ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/1623/20                                              (судді) першої інстанції: Балаклицький А. І.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 липня 2020 року                                                                                                                  м. Київ

          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді   Бабенка К.А., суддів Собківа Я.М., Черпіцької Л.Т., секретаря Винокурової І.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Київській області на Рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2020 року за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вєнтус Ресурс» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними, визнання протиправними та скасування Рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - 

В С Т А Н О В И В :

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2020 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Відповідачем - Головним управлінням ДПС у Київській області, подано апеляційну скаргу, в якій він просить судове рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників Сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а Рішення суду першої інстанції - без змін з наступних підстав.
Між Позивачем, як Постачальником, та ТОВ «Конверс Лінкс», як Покупцем, укладено Довір поставки від 01.11.2019 №24/ВР-19, згідно з п. 1.1. якого Постачальник зобов`язується поставити (передати) нафтопродукти/газ скраплений (надалі - Товар), вказаний в рахунках-фактурах та видаткових накладних, які є невід`ємною частиною Договору, а Покупець - прийняти цей Товар та своєчасно здійснити його оплату.
Відповідно до п. 3.1 Договору поставки, Покупець зобов`язується здійснити оплату вартості Товару на умовах 100% попередньої оплати.
Згідно з п. 3.4 датою платежу вважається дата зарахування коштів на поточний рахунок Постачальника.
На виконання зазначеного Договором, ТОВ «Конверс Лінкс» здійснено попередні оплати на поточний рахунок Позивача, що підтверджується відповідними банківськими виписками та Довідкою банку від 13.02.2020 №169/5/50-5.
Позивачем засобами електронного зв`язку подано до Відповідача Податкові накладні від 10.12.2019 №45 на суму 6000000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000000,00 грн.; від 11.12.2019 №47 на суму 405000,00 грн., у т.ч. ПДВ 67500,00 грн.; від 11.12.2019 №48 на суму 814000,00 грн., у т.ч. ПДВ 135666,67 грн.; від 11.12.2019 №49 на суму 979000,00 грн., у т.ч. ПДВ 163166,67 грн.; від 11.12.2019 №50 на суму 5000000,00 грн., у т.ч. ПДВ 833333,33 грн.; від 11.12.2019 №51 на суму 5892000,00 грн., у т.ч. ПДВ 982000,00 грн.; від 11.12.2019 №52 на суму 8400000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1400000,00 грн.; від 12.12.2019 №53 на суму 1725000,00 грн., у т.ч. ПДВ 287500,00 грн.; від 12.12.2019 №54 на суму 2124000,00 грн., у т.ч. ПДВ 354000,00 грн.; від 12.12.2020 №56 на суму 6000000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000000,00 грн.; від 13.12.2019 №57 на суму 233000,00 грн., у т.ч. ПДВ          38833,33 грн.; від 13.12.2019 №59 на суму 1184000,00 грн., у т.ч. ПДВ 197333,33 грн.; від 13.12.2019 №60 на суму 2500000,00 грн., у т.ч. ПДВ 416666,67 грн.; від 13.12.2019 №61 на суму 6162000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1027000,00 грн.; від 16.12.2019 №62 на суму           1047000,00 грн., у т.ч. ПДВ 174500,00 грн.; від 16.12.2019 №63 на суму 5000000,00 грн., у т.ч. ПДВ 833333,33 грн.; від 03.01.2020 №4 на суму 12936000,00 грн., у т.ч. ПДВ 2156000,00 грн.; від 03.01.2020 №5 на суму 8789000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1464833,33 грн.; від 03.01.2020 №6 на суму 2860000,00 грн., у т.ч. ПДВ 476666,67 грн.; від 03.01.2020 №7 на суму 1076000,00 грн., у т.ч. ПДВ 179333,33 грн.; від 03.01.2020 №8 на суму          995000,00 грн., у т.ч. ПДВ 165833,33 грн.; від 08.01.2020 №11 на суму 468000,00 грн., у т.ч. ПДВ 78000,00 грн.; від 08.01.2020 №12 на суму 926000,00 грн., у т.ч. ПДВ            154333,33 грн.; від 08.01.2020 №13 на суму 1102000,00 грн., у т.ч. ПДВ 183666,67 грн.; від 08.01.2020 №14 на суму 4533000,00 грн., у т.ч. ПДВ 755500,00 грн.; від 08.01.2020 №15 на суму 8594000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1432333,33 грн.; від 08.01.2016 №16 на суму          9900000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1650000,00 грн.; від 08.01.2020 №17 на суму 10000000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1666666,67 грн.; від 09.01.2020 №18 на суму 821000,00 грн., у т.ч. ПДВ 136833,33 грн.; від 08.01.2020 №19 на суму 1130000,00 грн., у т.ч. ПДВ 188333,33 грн.; від 09.01.2020 №20 на суму 5000000,00 грн., у т.ч. ПДВ 833333,33 грн.; від 09.01.2020 №21 на суму 5053000,00 грн., у т.ч. ПДВ 842166,67 грн.
У зв`язку з неможливістю поставити товар, Позивач повернув покупцю - ТОВ «Конверс Лінкс» попередню оплату в сумі 209463335,45 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 34903389,24 грн., що підтверджується Платіжними дорученнями та Довідкою банку від 13.02.2020 №169/5/50-5.
На суму повернутих коштів 23.01.2020 та 24.01.2020 виписано Розрахунки коригування кількості і вартості показників до зазначених податкових накладних та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Частину розрахунків коригування у сумі 89929264,55 грн., у т.ч. ПДВ - 14988210,78 грн. зареєстровано 31.01.2020, що не заперечується Сторонами.
Проте, на Розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 23.01.2020 №№28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 38, 39, 41, 42, 43, 44, 45, від 24.01.2020 №№80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95 контролюючим органом надіслано Квитанції від 06.02.2020, в яких зазначено, що Документи прийнято, реєстрацію зупинено, оскільки суми компенсації вартості товару/послуги, зазначених у розрахунках коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищують величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 201.1. ст. 201. Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 192.1. ст. 192 Податкового кодексу України визначено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (надалі - Порядок №1246),
Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п. 201.16 статі 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (надалі - Порядок № 1165), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до п. 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
У Додатку 3 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 5 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій - перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
Згідно з п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (надалі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п. 6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування; платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Згідно з п. 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішеннями Комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12 лютого 2020 року №№1454357/38927250, 1454337/38927250, 1454359/38927250, 1454334/38927250, 1454335/38927250, 1454358/38927250, 1454336/38927250, 1454355/38927250, 1454330/38927250, 1454333/38927250, 1454347/38927250, 1454348/38927250, 1454354/38927250, 1454344/38927250, 1454331/38927250, 1454332/38927250, 1454324/38927250, 1454342/38927250, 1454346/38927250, 1454343/38927250, 1454329/38927250, 1454341/38927250, 1454345/38927250, 1454340/38927250, 1454326/38927250, 1454325/38927250, 1454328/38927250, 1454350/38927250, 1454327/38927250, 1454349/38927250, 1454339/38927250, 1454338/38927250 відмовлено в реєстрації зазначених Розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме - розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.
Позивачем Відповідачу направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в яких надано пояснення стосовно підтвердження правомірності складання Розрахунків коригування та додано належним чином завірені копії: Платіжних доручень, які подані до обслуговуючого банку за допомогою Системи - «електронні платіжні документи» на підставі яких Позивачем повернуто ТОВ «Конверс Лінкс» грошові кошти, та Довідку АТ «Сбербанк» від 13.02.2020 №169/5/50-5.
Крім того, посилання Відповідача на ненадання Позивачем, за зазначеними вище Розрахунками коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, сертифікатів якості, залізничних накладних є безпідставними, оскільки постачання товару за податковими накладними, до кількості і вартості показників яких Позивачем подано Відповідачу Розрахунки коригування, не відбулось, а перераховані грошові кошти як його попередню оплату повернуто покупцю - ТОВ «Конверс Лінкс».
У зв`язку з наведеним, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржені Позивачем Рішення Відповідача є протиправними та підлягають скасуванню.
Відповідно до частини другої ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, вимоги якої Відповідачем не виконано.
Згідно з пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пп. 201.16.4. п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з 20 Порядку № 1246, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
У зв`язку з наведеним, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 23.01.2020 №№28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 38, 39, 41, 42, 43, 44, 45, від 24.01.2020 №№80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95 подані Позивачем, датою їх фактичного надходження.
Згідно зі ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, за таких підстав, апеляційна скарга залишається без задоволення, а Рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області залишити без задоволення, а Рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2020 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, але не менше ніж з дня, наступного за останнім днем строку дії карантину, пов`язаного із запобіганням поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)
Постанову складено в повному обсязі 13.07.2020 року.

Головуючий суддя                                                                                                 Бабенко К.А.

Судді:                                                                                                                       Собків Я.М.

                                                                                                                   Черпіцька Л.Т.