ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
10 березня 2020 року           справа №200/10709/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Казначеєва Е.Г., суддів: Арабей Т.Г., Гайдара А.В., секретаря судового засідання Сухова М.Є., за участю представника відповідача Груєнка С.Л., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2019 р. у справі № 200/10709/19-а (головуючий І інстанції Аляб`єв І.Г.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сідіай Агро» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

                                                         ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сідіай Агро» (далі - позивач, ТОВ «Сідіай Агро») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області, в якому просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12 червня 2019 року  № 0037944503 про застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію двох податкових накладних.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2019 року позовні вимоги задоволено частково, а саме суд: визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 12 червня 2019 року  № 0037944503 в частині штрафних санкцій в розмірі 33  333 грн. 36 коп. В задоволенні решти позовних вимог відмовив. Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області на користь ТОВ «Сідіай Агро» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 960 грн. 50 коп.
Відповідач, не погодившись з таким рішенням, звернувся до суду з апеляційною скаргою, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду скасувати, та прийняти нове, яким відмовити в задоволені позову повністю. В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що норми ПК України не містять норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН у разі подання розрахунку коригування до податкової накладної після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Відповідна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 26.06.2018 (справа № 816/1990/17).
Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 10 березня 2020 року, замінено в в адміністративній справі № 200/10709/19-а відповідача - Головне управління ДФС у Донецькій області на Головне управління ДПС у Донецькій області (далі - відповідач, ГУ ДПС).
Представник відповідача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав.
Представник позивача у судове засідання не з`явися, про час, дату та місце розгляду справи був повідомлений належним чином, що дає суду право провести апеляційний перегляд справи у його відсутність.
Суд, заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.
15 березня 2019 року між позивачем (Продавець) та ТОВ «Бізнес-Імпорт» (Покупець) укладено договір № 19 купівлі продажу сільськогосподарської продукції (а.с.24-29). 
Відповідно до п.1.1 договору, Продавець зобов`язується передати, а Покупець прийняти та оплатити Товар, в порядку передбаченому договором. За п.3.3 Договору, орієнтована загальна вартість (сума) Договору складає 2000001,60 грн. (у тому числі ПДВ). Відповідно до п.3.4 Договору, Покупець здійснює попередню оплату Товару у розмірі - 2000001,60 грн. протягом семі календарних днів з дати укладання даного Договору. За п. 5.4 Договору, Продавець зобов`язаний зареєструвати складені ним податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних у строки та в порядку визначеному ПК України. 
ТОВ «Сідіай Агро» 15 квітня 2019 року о 08.00 год. зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну з ПДВ № 1 від 15 березня 2019 року. У розділі А накладної зокрема зазначено, що загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням податку на додану вартість «2000001,60» грн., загальна сума податку на додану вартість «333333,60» грн., усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) «1666668.00» грн. У розділі Б накладної зокрема зазначено опис (номенклатура) товарів/ послуг продавця - пшениця врожаю 2019 року, кількість - «555.556» т., ціна одиниці - 3000, обсяг постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість «1666668.00», сума ПДВ - «333333,6» (а.с.30)
Цього ж дня, 15 квітня 2019 року о 16:08 год. позивачем зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до вказаної накладної. У розділі А зазначено зокрема, що сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту (-) (+) «0333333,60» грн., усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування ПДВ, що оподатковуються за основною ставкою (-) (+) (код ставки 20) «-1666668.00» грн. У розділі Б накладної зазначено опис (номенклатура) товарів/ послуг продавця - пшениця врожаю 2019 року, кількість - «-555.556» т., ціна одиниці - 3000, обсяг постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість «-1666668.00», сума ПДВ - «-333333,6» (а.с.31)
Тобто, позивач фактично коригуванням відкликав накладну, відкоригувавши кількісні показники господарської операції до «0».
Згідно з поясненнями позивача, таке коригування обумовлено тим, що у накладній помилково вказана дата операції 15 березня 2019 року замість правильної дати 18 березня 2019 року.
15 квітня 2019 року о 20.49 год. позивачем надіслано до ЄРПН податкову накладну з ПДВ № 1 від 18 березня 2019 року, зміст накладної відповідає податковій накладній з ПДВ № 1 від 15 березня 2019 року, відмінною є лише дата - 18 березня 2019 року. Документ доставлено та прийнято ДФС України 16 квітня 2019 року о 07.29 год.
20 травня 2019 року ГУ ДФС України за наслідками проведеної камеральної перевірки дотримання позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних склало акт № 533/05-99-45-03/38499834.У акті вказано про порушення позивачем строків реєстрації двох податкових накладних з однаковим номером «1» та датами операції від 15 березня та 18 березня 2019 року.
12 червня 2019 року ГУ ДФС України на підставі висновків акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № 0037944503, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 10% суми ПДВ у загальному розмірі 66 666,72 грн.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків, зокрема, зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. 
Відповідно до пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних
Згідно з пунктом 2, 3, 8, 16 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) (у редакції на час подання накладних), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.
Якщо платником податку надіслано для реєстрації кілька примірників однієї податкової накладної та/або розрахунку коригування, зареєстрованими вважаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, відомості яких внесені до Реєстру, та платнику податку надіслана відповідна квитанція.
Відповідно до пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Відповідно до пункту 109.1 статті 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
З гідно з пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Матеріали справи свідчать, що позивачем у строки визначені ПК України була подана податкова накладна з ПДВ № 1 від 15 березня 2019 року, яка зареєстрована в реєстрі за № 9074034326. У подальшому, позивачем було виявлено, що у вказаній вище накладній допущена помилка, а саме накладна містила невірну дату 15.03.2019 замість вірної 18.03.2019. У зв`язку із тим, що така реєстрація відбулася помилково, позивачем, з метою виправлення помилки, складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 15.03.2019 за №1 до податкової накладної від 15.03.2019 №1, реєстрація якого відбулось в ЄРПН за №9074923679, та на тіж самі операції виписано нову податкову накладну від 18.03.2019 за №1 та зареєстровано її в ЄРПН.
З аналізу податкових накладних та розрахунку коригування вбачається, що вони складені та відображають єдині господарські операції. У кожній податковій накладній та розрахунку коригування вказано ряд ідентифікуючих ознак, таких як: сума господарської операції, сума ПДВ, номенклатура товарів/послуг придбання. Номенклатура послуги є специфічною та ідентифікує покупця. 
Тобто, господарські операції за податковою накладною від 15.03.2019 №1 не проводились. Отже, податкова накладна від15.03.2019 №1 була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних помилково, а тому відповідні суми податку не включені до податкової декларації з ПДВ. Господарські операції в межах договору № 19 купівлі продажу сільськогосподарської продукції проведені за податковою накладною від 18.03.2019 №1. З урахуванням приписів ПК України, повторна реєстрація позивачем податкової накладної № 1 з зазначенням іншої дати 18.03.2019 є єдиним технічно можливим способом усунення помилки в раніше виписаній податковій накладній, з метою надання покупцю товарів/послуг можливості нарахувати суми податку, що відносяться до податкового кредиту за здійсненні господарські  операції. 
На підставі викладеного, суд вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції щодо безпідставності застосування штрафу до позивача за порушення строку реєстрації зазначеної податкової накладної.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 12 лютого 2020 року (справа №140/106/19), від 28 березня 2019 року (справа №809/1420/17). 
Посилання апелянта на правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 26.06.2018 (справа № 816/1990/17) суд не приймає, з огляду на вищезазначену правову позицію Верховного Суду, яка враховується при розгляді справи.
За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення адміністративного позову. Доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують.
Статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з повним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, у зв`язку з чим підстави для скасування або зміни рішення суду першої інстанції відсутні, тому, при таких обставинах, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін
Керуючись статями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                         ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2019 р. у справі № 200/10709/19-а - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2019 р. у справі № 200/10709/19-а - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно до ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового суду протягом тридцяти днів з дати проголошення.
Повне судове рішення складено та підписано колегією суддів 10 березня 2020 року.

Суддя-доповідач:                                                                         Е.Г.Казначеєв

Судді:                                                                                          Т.Г. Арабей

                                                                                                   А.В. Гайдар