ПОСТАНОВА
Іменем України

03 квітня 2020 року 
Київ
справа №820/3654/17
адміністративне провадження №К/9901/20941/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: 
судді-доповідача - Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А.,  Пасічник С.С., 
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1  на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 13.12.2017 (колегія суддів: Мороко А.С., Волошина Д.А., Панов М.М.) та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 01.02.2018 (колегія суддів: Бартош Н.С., Русанова В.Б., Макаренко Я.М.) у справі  № 820/3654/17 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1  до Східної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Державної фіскальної служби України, треті особи: Головне управління ДФС у Харківській області, Департамент реєстрації Харківської міської ради про зобов`язання вчинити певні дії.
ВСТАНОВИВ:
Короткий зміст позовних вимог
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1   (далі - ФОП ОСОБА_1 ) звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Східної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області (далі - Східна ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області), Державної фіскальної служби України (далі - ДФС), треті особи:  Головне управління ДФС у Харківській області (далі - ГУ ДФС у Харківській області), Департамент реєстрації Харківської міської ради (далі - Департамент реєстрації ХМР) про визнання протиправними дій ДФС України з присвоєння відомостям стосовно його реєстрації як платника єдиного податку статусу «визнано помилковим при автоматичному контролі»; зобов`язати ДФС України  визнати правильними відомості стосовно  нього та його реєстрації та взяття на податковий облік як фізичну особу-підприємця; визнати протиправними  дії  Східної ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області з відмови у реєстрації його як платника податків, який перебуває на спрощеній системі оподаткування, та має право сплачувати єдиний податок; зобов`язати Східну ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області провести його реєстрацію як платника на спрощеній системі оподаткування з 01.02.2017 та сплатою єдиного податку.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ФОП ОСОБА_1 звернувся до державного реєстратора із пакетом документів, необхідних для реєстрації його як фізичної особи-підприємця, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, проте Східна ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області, помилково на думку позивача, зареєструвала ФОП ОСОБА_1 як платника податків, що перебуває на податковому обліку на загальній системі оподаткування.

Короткій зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 13.12.2017 року, залишеною без змін постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 01.02.2018 року, позов залишений без задоволення. 
Залишаючи позовні вимоги без задоволення, судами попередніх інстанцій встановлено, що ФОП ОСОБА_1 10.01.2017 року звернувся до державного реєстратора Департаменту реєстрації Харківської міської ради з метою реєстрації його як фізичної-особи підприємця та взяття на облік як платника податку, що перебуває на спрощеній системі оподаткування  з таким пакетом документів: реєстраційною карткою на проведення державної реєстрації фізичної-особи підприємця; копією довідки про включення до Державного реєстру фізичних осіб-платників податків та інших обов`язкових платежів; заявою щодо обрання спрощеної системи оподаткування. Проте, при обробці даних, ДФС України встановлено, що реєстраційний код, який зазначений ОСОБА_1 в наданих документах до державного реєстратора, а саме - 3328006896 є помилковим, а тому, відповідно запис до журналу реєстрації заяв та повідомлень про взяття на облік (усунення змін) платників податків (для самозайнятих осіб) за формою № 7-ОПП не внесений.
У зв`язку з допущеною    помилкою в цифровому зазначенні ідентифікаційного номеру при державній реєстрації 11.01.2017 р. позивачем до державного реєстратора    подано заяву про державну реєстрацію змін до відомостей про фізичну особу-підприємця, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, при цьому, у вказаній заяві позивач зазначив правильний реєстраційний номер платника податків - НОМЕР_1 .
Також судами попередніх інстанцій встановлено, що у зв`язку з тим, що державний реєстратор надіслав лише заяву про державну реєстрацію змін до відомостей про фізичну особу-підприємця та не направив 11.01.2017 р. на адресу ДФС України заяву позивача щодо обрання спрощеної системи оподаткування, Східною ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області ФОП ОСОБА_1 12.01.2017 р. взято на облік як платника, що перебуває на загальній системі оподаткування та до журналу реєстрації заяв та повідомлень про взяття на облік (усунення змін) платників податків (для самозайнятих осіб) за формою № 7-ОПП внесений запис № 11541 від 12.01.2017 р.
Також суди попередніх інстанцій встановили, що листом    ГУ ДФС у Харківській області № 2665/Я/20-40-13-10-19 від 07.07.2017 р. повідомлено позивача, що до ГУ ДФС у Харківській області 11.01.2017 р. надійшли відомості з Єдиного державного реєстру за № 24800000000190080 типу 0 стосовно ФОП ОСОБА_1 , до яких додано реєстраційну заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, у зазначену відомість внесений неіснуючий код ДРФО - 3328006896, замість 3328006898. При автоматичному контролі на рівні ДФС України    присвоєно статус «Визнано помилковою при автоматичному контролі», районні ОДПІ такі відомості не повинні обробляти. Також в листі зазначалось, що 12.01.2017 р. до ДФС України надійшли відомості з Єдиного державного реєстру № 24800010001190080 типу 1 - державна реєстрація змін відомостей про фізичну особу підприємця стосовно реєстрації ОСОБА_1 з кодом НОМЕР_1 , до якої не додано реєстраційної заяви про застосування спрощеної системи оподаткування. Також вказано на те, що до Східної ОДПІ м. Харкова ГУДФС у Харківській області, де перебуває на обліку позивач, заява про застосування спрощеної системи оподаткування від                        ОСОБА_1     особисто або за дорученням не надходила.

Короткий зміст вимог касаційної скарги

Позивач зазначає, що Східна ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області протиправно взяла на податковий облік за загальною системою оподаткування на підставі неіснуючого податкового номеру та на підставі помилкових відомостей відносно позивача, після того як, ДФС України визнало податковий номер ОСОБА_1 неіснуючим та відомості стосовно нього помилковими. 

Короткий зміст заперечень відповідачів

У запереченні на касаційну скаргу відповідач просить залишити касаційну скаргу без задоволення, зазначаючи про відсутність порушень судами попередніх інстанцій норм матеріального чи процесуального права.

Рух справи у суді касаційної інстанції

Ухвалою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 22.02.2018 року відкрито касаційне провадження.

Позиція Верховного Суду

Переглянувши рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в межах зазначеного правозастосування дійшла висновку про відсутність підстав задоволення касаційної скарги з таких підстав.

Як вже зазначалось, судами попередніх інстанцій було встановлено, що у зв`язку з допущеною позивачем помилкою в цифровому зазначенні ідентифікаційного номеру    при державній реєстрації, 11.01.2017 р. позивачем до державного реєстратора    подано заяву про державну реєстрацію змін до відомостей про фізичну особу-підприємця, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, при цьому, у вказаній заяві позивач зазначив вірний реєстраційний номер платника податків - НОМЕР_1 , проте як вказують суди, на виконання вимог Порядку № 1918/5/869 державним реєстратором направлено дану заяву про державну реєстрацію змін до відомостей про фізичну особу-підприємця, але без направлення на адресу ДФС заяви позивача щодо обрання спрощеної системи оподаткування.

Відповідно до  пункту четвертого частини першої статті 1 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань»   (далі - Закон № 755IV) державна реєстрація юридичних осіб, громадських формувань, що не мають статусу юридичної особи, та фізичних осіб - підприємців (далі - державна реєстрація) - офіційне визнання шляхом засвідчення державою факту створення або припинення юридичної особи, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, засвідчення факту наявності відповідного статусу громадського об`єднання, професійної спілки, її організації або об`єднання, політичної партії, організації роботодавців, об`єднань організацій роботодавців та їхньої символіки, засвідчення факту набуття або позбавлення статусу підприємця фізичною особою, зміни відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, про юридичну особу та фізичну особу - підприємця, а також проведення інших реєстраційних дій, передбачених цим Законом;
Згідно пункту сьомого частини першої статті 1 Закону № 755IV, Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (далі - Єдиний державний реєстр) - єдина державна інформаційна система, що забезпечує збирання, накопичення, обробку, захист, облік та надання інформації про юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадські формування, що не мають статусу юридичної особи.
Згідно з частини другої  статті 6 Закону № 755-IV, державний реєстратор: 1) приймає документи; 2) перевіряє документи на наявність підстав для зупинення розгляду документів; 3) перевіряє документи на наявність підстав для відмови у державній реєстрації; 4) проводить реєстраційну дію (у тому числі з урахуванням принципу мовчазної згоди) за відсутності підстав для зупинення розгляду документів та відмови у державній реєстрації шляхом внесення запису до Єдиного державного реєстру; 5) веде Єдиний державний реєстр; 6) веде реєстраційні справи; 7) здійснює інші повноваження, передбачені цим Законом.
Відповідно до пункту другого статті 13 цього Закону, технічний адміністратор Єдиного державного реєстру в день проведення реєстраційної дії забезпечує передачу до інформаційних систем: центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері статистики, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує єдину державну податкову політику та державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, - відомостей про проведення такої реєстраційної дії.
Приписами частини першої статті 18 Закону № 755IV - в редакції від 01.01.2017 року, визначений перелік документів для державної реєстрації фізичної особи підприємцем, а саме: 1) заява про державну реєстрацію фізичної особи підприємцем; 2) заява про обрання фізичною особою спрощеної системи оподаткування та/або реєстраційна заява про добровільну реєстрацію як платника податку на додану вартість за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової і митної політики, - за бажанням заявника; 3) нотаріально засвідчена письмова згода батьків (усиновлювачів) або піклувальника чи органу опіки та піклування - для фізичної особи, яка досягла шістнадцяти років і має бажання займатися підприємницькою діяльністю, але не має повної цивільної дієздатності.
Згідно частини третьої статті 18 Закону № 755IV - в редакції від 01.01.2017 року, для державної реєстрації змін до відомостей про фізичну особу - підприємця, що містяться в Єдиному державному реєстрі, подаються такі документи: 1) заява про державну реєстрацію змін до відомостей про фізичну особу - підприємця, що містяться в Єдиному державному реєстрі; 2) документ про сплату адміністративного збору - у випадках, передбачених цим Законом; 3) копія довідки про зміну реєстраційного номера облікової картки - у разі внесення змін, пов`язаних із зміною реєстраційного номера облікової картки платника податків; 4) копія першої сторінки паспорта та сторінки з відміткою про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта - у разі внесення змін, пов`язаних із зміною серії та номера паспорта, - для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта.
Відповідно до п. п. 7, 11-13 Порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та інформаційними системами Державної фіскальної служби України, обмін документами в електронній формі, затвердженого  наказом Міністерства юстиції України та Міністерства фінансів України № 1918/5/869 від 09.10.2015 р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції за № 1228/27673 від 12.10.2015 р. (далі - Порядок № 1918/5/869)    адміністратор Єдиного державного реєстру забезпечує передачу відомостей про проведені реєстраційні дії щодо юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, у тому числі повідомлень державного реєстратора юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, та документів в електронній формі, визначених  Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", з Єдиного державного реєстру до реєстрів Державної фіскальної служби України у робочий час одночасно з проведенням відповідної реєстраційної дії у цьому реєстрі.
Державна фіскальна служба України здійснює контроль відомостей, що надійшли з Єдиного державного реєстру, щодо коректності використання реєстраційного номера облікової картки платника податків з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків або серії та номера паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), повноти заповнення полів реєстраційних карток. Якщо відомості, що надійшли з Єдиного державного реєстру, при проведенні контролю визнані помилковими (неповними), Державна фіскальна служба України направляє до Єдиного державного реєстру повідомлення про неприйняття відповідних відомостей із зазначенням причини їх неприйняття. Державний реєстратор юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців вживає заходів для усунення недоліків, що призвели до неприйняття Державною фіскальною службою України відомостей з Єдиного державного реєстру, та після їх усунення виправлені відомості передаються до Державної фіскальної служби України відповідно до Порядку № 1918/5/869.

Відповідно до пп.  298.1.1. п.  298.1. ст.  298 ПК України, для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву. Заява подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один з таких способів: 1) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; 2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; 3) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством; 4) державному реєстратору як додаток до заяви про державну реєстрацію, що подається для проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи - підприємця з урахуванням вимог пункту  291.5  статті  291  цього  Кодексу. Електронна копія заяви, виготовлена шляхом сканування, передається державним реєстратором до контролюючого органу одночасно з відомостями з реєстраційної картки на проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи - підприємця згідно із  Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань».
Положеннями  п. 299.1 статті 299 ПК України  визначено, що реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. 
Згідно п. 299.2 статті 299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку. 
Як вказано у п.п. 299.3 статті 299 ПК України у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку. 
Згідно п.п.  298.1.2  п.  298.1  ст.  298  ПК України, контролюючий орган, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови, здійснює реєстрацію суб`єкта господарювання як платника єдиного податку з дати, визначеної відповідно до зазначеного підпункту, протягом двох робочих днів з дати отримання контролюючим органом заяви щодо обрання спрощеної системи оподаткування або отримання цим органом від державною реєстратора електронної копії заяви, виготовленої шляхом сканування, одночасно з відомостями з Єдиного державної о реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань про проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи - підприємця, якщо така заява додана до реєстраційної картки.
Наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011   № 1588 затверджено Порядок обліку платників податків і зборів, який розроблений відповідно до  Податкового кодексу України  з метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків і зборів у контролюючих органах.
Відповідно до п.п.3.1 розд. 3 цього Порядку, - взяття на облік платників податків контролюючими органами здійснюється за принципом організаційної єдності реєстраційних процедур, що проводяться державними реєстраторами, та процедур узяття на облік платників податків, що забезпечуються контролюючими органами. Обмін відомостями (запитами) про здійснення дій з державної реєстрації та взяття на облік (зняття з обліку) юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців здійснюється у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами Центрального контролюючого органу.
Згідно п.п. 3.2. підставою для взяття на облік за основним місцем обліку у контролюючому органі є надходження до цього органу:
відомостей з Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію створення юридичної особи;
відомостей з Єдиного державного реєстру про скасування державної реєстрації припинення юридичної особи;
відомостей з Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію створення відокремленого підрозділу юридичної особи;
Позивач доводить суду про порушення відповідачами підпункту 3.3 цього Порядку, відповідно до якого, - контролюючі органи здійснюють контроль за відомостями, які надійшли з Єдиного державного реєстру, щодо коректності використання реєстраційних номерів облікових карток платників податків та в разі визнання помилковими (неповними) відомостей, що надійшли з Єдиного державного реєстру:
направляють до Єдиного державного реєстру повідомлення про неприйняття відповідних відомостей для вжиття державними реєстраторами заходів щодо усунення недоліків;
повідомляють платників податків про виявлені помилки в реєстраційних номерах  облікових карток платників податків  та необхідність подання уточнених відомостей до відповідних органів.
Після уточнення даних контролюючий орган здійснює коригування відомостей щодо реєстраційних номерів облікових карток платників податків у Єдиному банку даних юридичних осіб.
Судами попередніх інстанцій правильно встановлено обставини, що саме у відповідності до вимог Податкового кодексу України та цього Порядку, виявивши помилку у відомостях, які надійшли з Єдиного державного реєстру відповідачем направлено відомості про їх неприйняття. При повторному надходженні до відповідача таких відомостей після виправлення позивачем помилки, його взято на облік.
Згідно п.п.3.9 цього Порядку, з моменту взяття на облік згідно з цим Порядком платник податків вважається таким, що перебуває на загальній системі оподаткування, якщо ним не обрано інший спосіб оподаткування відповідно до законодавства.
Як встановлено судами, після виправлення помилки, державний реєстратор не направив  відповідачу заяву про обрання спрощеної системи оподаткування.
Тобто, приймаючи рішення, суди правильно висновувались, що електронна копія заяви позивача про застосування спрощеної системи оподаткування, виготовлена шляхом сканування до ДФС не направлялась в зв`язку з чим, у контролюючих органів був відсутній обов`язок щодо реєстрації позивача платником єдиного податку. 
       
Суд касаційної інстанції визнає, що суд першої та апеляційної інстанцій не допустив неправильного застосування норм матеріального та процесуального права при вирішенні даної справи та вважає, що суд повно встановив обставини, що мають значення для правильного вирішення справи, та надав їм правову оцінку на підставі норм  закону, що підлягали застосуванню до даних правовідносин.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що доводи касаційної скарги є необґрунтованими.
Відповідно до частини третьої  статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України  суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.
Керуючись статтями  341,  343,  349,  350 Кодексу адміністративного судочинства України, 

ПОСТАНОВИВ:

1. Касаційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без задоволення, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 13.12.2017    та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 01.02.2018 - без змін.                    
2. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.П. Юрченко
І.А. Васильєва ,
С.С. Пасічник 
Судді Верховного Суду