ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

07 квітня 2020 року 	м.Дніпро	справа № 280/3951/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П. (доповідач),
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,    
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2019 року у справі № 280/3951/19 (суддя Стрельнікова Н.В.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
          Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 02 вересня 2019 року задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельник-2007» (далі - позивач) у повному обсязі:
          - визнано протиправними та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1224672/37255588 від 17 липня 2019 року та №1224661/37255588 від 17 липня 2019 року.
          - зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» №89 від 05 червня 2019 року та №91 від 10 червня 2019 року.
          З рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач, була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального права та порушення процесуальних норм, Державна фіскальна служба України просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
          В доводах апеляційної скарги відповідач зазначає, що підставою для прийняття рішень про зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що подані позивачем на реєстрацію податкові накладні відповідали критеріям, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Вказує, що комісією ГУ ДФС у Запорізькій області було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, у зв`язку з ненаданням позивачем копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.
          Від позивача відзиву на апеляційну скаргу на адресу суду не надходило.
          Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
          З матеріалів справи вбачається, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» 17.08.2010р. зареєстроване за №11031020000027734 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є платником податку на додану вартість. Одним з профільних видів діяльності підприємства є діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками (46.14) (а.с.8).
           16.05.2019р. між позивачем та ПАТ «Мотор Січ» був укладений договір №16/05/19 на поставку продукції (товару), за умовами якого позивачу надавались послуги з організації перевезення відправлення та надання інших послуг, пов`язаних із організацією перевезення відправлення (а.с.13-14).
          Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних, були прийняти рішення:
           1. Рішення № 1224672/37255588 від 17 липня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 89 від 05.06.2019.
          Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» (далі - постачальник) та Публічним акціонерним товариством «Мотор Січ» (далі – покупець) укладено Договір про поставку товару № 18134/18-Д (УЗ) від 14.12.2018р. (а.с.10-12).
          Предметом договору визначено, постачальник зобов`язується поставити, а покупець сплатити і прийняти продукцію згідно специфікації, до вищевказаного договору.
          В рамках договору сторонами підписано видаткову накладну №72 від 05.06.2019р. на товар: лист г/к 60,0 ст. 20 т/в 5,74 т.; лист г/к 80,0 ст. 20 т/в 7,72 т.; лист г/к 20,0 ст. 45 т/в 1,933 т.; лист г/к 25,0 ст. 45 т/в 2,33 т.; лист г/к 40,0 ст. 45 т/в 3,757 т., загальною сумою 754424,30 грн. (а.с.18).
          Поставлений на ПAT «Мотор Січ» товар отримано позивачем від TOB «ТД МИР» за видатковою накладною від 04.06.2019р. № 1101 (а.с.21), що окрім того підтверджується товарно-транспортною накладною № Р1101 від 04.06.2019р. (а.с.22). За цією господарською операцією TOB «ТД МИР» складено податкову накладну від 04.06.2019р. № 10, яка зареєстрована в ЄРПН без зауважень (а.с.23).
          Позивачем 05.06.2019р. на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України подано податкову накладну № 89 від 05.06.2019р. Податкова накладна надана в електронному вигляді (а.с.15).
          Згідно з квитанцією від 27.06.2019р., податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9139282671. За результатами обробки ДФС податкова накладна № 89 прийнята, реєстрація зупинена (а.с.16).
          Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції від 27.06.2019р., направленої ДФС України через “Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.2.24: «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.06.2019 №89 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 “Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Рішенням Комісії ДФС від 17.07.2019р. № 1224672/37255588 відмовлено у реєстрації податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні опис), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с.17).
           2. Рішення № 1224661/37255588 від 17 липня 2019р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 91 від 10.06.2019р.
          Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» (далі - постачальник) та Публічним акціонерним товариством «Мотор Січ» (далі – покупець) укладено Договір на поставку товару № 18134/18-Д (УЗ) від 14.12.2018 року (а.с.10-12).
          Предметом договору визначено, постачальник зобов`язується поставити, а покупець сплатити і прийняти продукцію згідно специфікації, до вищевказаного договору.
          В рамках договору сторонами підписано видаткову накладну №74 від 10.06.2019 року на товар: лист г/к 30,0 ст. 45 т/в 2,79 т.; лист г/к 50,0 ст. 45 т/в 4,86 т.; лист г/к 70,0 ст. 45 т/в 6,76 т. В загальному розмірі 519509,48 грн. (а.с.27).
          Поставлений на ПAT «Мотор Січ» товар отримано позивачем від TOB «ТД МИР» за видатковою накладною від 07.06.2019 р. № 1120 (а.с.29), що окрім того підтверджується товарно-транспортною накладною № Р1120 від 07.06.2019 року (а.с.30). За цією господарською операцією TOB «ТД МИР» складено податкову накладну від 07.06.2019 року № 22, яка зареєстрована в ЄРПН без зауважень (а.с.31).
          Позивачем 10.06.2019 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 91 від 10.06.2019 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді (а.с.24).
          Згідно з квитанцією від 27.06.2019 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9139274978. За результатами обробки ДФС податкова накладна № 91 прийнята, реєстрація зупинена (а.с.25).
          Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції від 27.06.2019 року, направленої ДФС України через “Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.2.24: «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.06.2019 №91 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 “Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Рішенням Комісії ДФС від 17.07.2019 № 1224661/37255588 відмовлено у реєстрації податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні опис), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с.26).
          Позивач, вважаючи відмову відповідача в реєстрації податкових накладних протиправною, звернувся до суду з позовом про скасування прийнятих Комісією рішень та зобов`язання вчинити певні дії.
          Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зупинення реєстрації податкових накладних відбулось із порушенням законодавчо визначених підстав та процедури. Відповідач обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, не встановивши конкретно, які з них складені з порушенням законодавства, як зазначено у спірних рішеннях, і в чому саме полягають ці порушення.
          Колегія суддів апеляційної інстанції вважає висновки суду першої інстанції обґрунтованими, з огляду на наступне.
          Частиною 2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.
          Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
          У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
          Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
          Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
          У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.
          Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
          Відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
          За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
          Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
          Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України).
          Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.
          Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
          ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
          ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
          надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
          Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкових накладних № 89 від 05.06.2019 року та № 91 від 10.06.2019 року, була зупинена у зв`язку з відповідністю накладних пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.
          У Листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено: " 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України ; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Головні управління ДФС в областях, м.Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. …".
          Таким чином, фіскальний орган був зобов`язаний чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп.1.6 п.1 Критеріїв №959, а і на відповідне рішення, яким позивача внесено до переліку ризикових платників.
          Як зазначено у п.18 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", Комісія може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отриманні з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).
          Аналогічні вимоги містить і п.21 "Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", затвердженому 21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України №117 (надалі - "Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації"): "Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні)".
          Відповідачем не надано до суду доказів додержання вимог п.21 "Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", п.18 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", результатів проведених звірок/перевірок інформаційних джерел та наданих позивачем документів.
          Відповідачем не надано до суду копію протоколу засідання Комісії під час прийняття Рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1224672/37255588 від 17.07.2019 року; № 1224661/37255588 від 17.07.2019 року, матеріалів роботи комісії тощо.
          Відтак, відповідачем документально не доведено додержання процедури розгляду матеріалів.
          Суд апеляційної інстанції визнає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про протиправність оскаржених рішень відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН та необхідність скасування таких рішень.
          Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним відповідачу документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів вважає, що, у цьому випадку, у відповідача відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути здійснений шляхом зобов`язання ДФС України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
          Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322,  325,  329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
          Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.
          Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2019 року у справі № 280/3951/19 - залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена  до Верховного суду в порядку та строки, визначені статтями 328,329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак