ПОСТАНОВА
Іменем України

19 червня 2020 року 
Київ
справа №805/205/16-а
адміністративне провадження №К/9901/27862/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: 
судді-доповідача - Пасічник С.С.,
суддів: Васильєвої І.А.,  Юрченко В.П., 

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Артемівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2016 року (суддя Бабіч С.І.) та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від  07 грудня 2016 року (головуючий суддя Міронова Г.М., судді Арабей Т.Г., Сіваченко І.В.) у справі за позовом Товариства з додатковою відповідальністю «СІНІАТ» до Артемівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
В лютому 2016 року Товариство з додатковою відповідальністю «СІНІАТ» ( далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Артемівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - відповідач, податковий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 17.08.2015 № 0000222202, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на прибуток на 1 599 706,00 грн.
Суди встановили, що відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "НК-Логістик" за період з 01.08.2014 по 31.12.2014, ПП "Пром-Трейд" за період з 01.08.2014 по 31.08.2014 та з 01.10.2014 по 31.10.2014, ПП "Електронні маркувальні системи" за період з 01.10.2014 по 31.10.2014, за результатами якої складено акт № 209/22/00290601 від 03.08.2015, яким встановлено порушення, зокрема, вимог пункту 149.1 статті 149, статей 138.2,138.4, пункту 152.1 статті 152 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що призвело до завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 1 599   706,00 грн., а саме: за ІІІ квартал 2014 року на 466 026,00 грн., за ІV квартал 2014 року на 1 133 680,00 грн.
У акті перевірки податковий орган констатував формування позивачем без достатніх правових підстав валових витрат за операціями із ТОВ «НК-Логістик», ПП «Пром-Трейд», ПП «Електронні маркувальні системи», обґрунтовуючи це неподанням до перевірки сертифікатів відповідності та відсутністю у товарно-транспортних накладних обов`язкових реквізитів (не заповнено поля щодо здійснення вантажно-розвантажувальних робіт). Крім того, посилався на результати здійснених заходів з податкового контролю по контрагентам та аналізу їх податкової звітності, у тому числі у вигляді актів про неможливість проведення зустрічної звірки, відповідно до яких не встановлено реальності господарських взаємовідносин останніх з платниками податків та наявності у них необхідних ресурсів і умов для здійснення спірних операцій.
На підставі акту перевірки відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.
Товариство скористалось правом адміністративного оскарження спірного податкового повідомлення-рішення, однак Державна фіскальна служба України своїм рішенням № 28803/6/99-99-10-01-01-25 від 28.12.2015 скаргу позивача залишила без задоволення, а рішення без змін.  
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 28 .09.2016 позов задоволено; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 17.08.2015 № 0000222202.
Ухвалюючи рішення, суд дійшов висновку про недоведеність податковим органом безтоварності господарських операцій позивача з контрагентами щодо поставки товарів та надання транспортно-експедиційних послуг, які в подальшому були використані  у власній господарській діяльності, а відтак Товариство правомірно сформувало валові витрати за результатами таких операцій.
Донецький апеляційний адміністративний суд ухвалою від 07.12.2016 постанову суду першої інстанції залишив без змін.
Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач подав до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив їх скасувати в цій частині та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
В своїй касаційній скарзі по суті зазначає про помилковість висновків судів попередніх інстанцій, вирішення спору без повного та всебічного дослідження всіх обставин, які мають істотне значення для правильного розгляду справи, що унеможливило реалізацію завдання адміністративного судочинства та призвело до формального та незаконного вирішення спору.
Позивач правом на подання письмових заперечень (відзиву) на касаційну скаргу не скористався. 
В подальшому справа передана до Верховного Суду як суду касаційної інстанції в адміністративних справах відповідно до підпункту 4 пункту 1 Розділу VІІ «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
Переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права і дотримання норм процесуального права, Верховний Суд виходить з такого.
Конституційний правовий порядок у сфері оподаткування ґрунтується на положеннях частини першої статті 67, пункту 1 частини другої статті 92 Конституції України, згідно з якими кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори, що встановлюються виключно законами України, у порядку і розмірах, передбачених ними.
Згідно пункту 44.1 статті 44 ПК України (тут і далі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Підпункт 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначає витрати як суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу (підпункт 134.1.1 пункту 134 статті 134 ПК України). 
Відповідно до пункту 138.1 статті 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
Згідно з підпунктом 138.1.1 пункту 138.1 статті 138 ПК України витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об`єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.
За змістом пункту 138.2 статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Підпункт 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України встановлює, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
За визначенням статті 1 Закону №996-XIV (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Як визначено підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
У відповідності до статті 1 Закону №996-XIV господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Отже правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування валових витрат виникають за таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій та їх документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах господарської діяльності платника.
Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод.
Недоведеність вказаних умов позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкових вигод, а покупця - права на їх формування та відображення у бухгалтерському та податковому обліку.
Так, судами попередніх інстанцій встановлено, що Товариство звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до податкового органу про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000232202 від 17.08.2015, яким зменшено розмір від`ємного значення податку на додану вартість на 93205,00грн. та №0000242202 від 17.08.2015, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на 466062,00грн. (справа № 805/177/16-а).
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 05.04.2016 у адміністративній справі № 805/177/16-а позов задоволено; визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення № 0000232202 від 17.08.2015 та                     № 0000242202 від 17.08.2015 року. Постанова у адміністративній справі                                  № 805/177/16-а набрала законної сили 13.07.2016. 
Судами першої та апеляційної інстанції під час розгляду справи № 805/177/16-а встановлено наступні обставини.
20.02.2013 між позивачем (Клієнт) та ТОВ "НК-Логістик" (Виконавець) укладено договір транспортного експедирування № 508/1П/13, предметом якого є перевезення вантажів і здійснення розрахунків за перевезення вантажів, або здійснення перевезення за власний рахунок вантажів клієнта, виконання для клієнта пов`язаних з перевезенням вантажу допоміжних операцій (оформлення накладних на вантаж, що відправляється, доставка вантажу перевізників зі складу вантажовідправника і від перевізника - на склад вантажоодержувача, додаткові послуги (перевірка кількості і стану вантажу до його одержання у пункті призначення, одержання необхідних для експорту та імпорту документів, виконання митних процедур тощо)). Забезпечення перевезення вантажів здійснюється транспортом експедитора або найнятим ним транспортом.
Також, 01.04.2014 між тими ж сторонами укладено договір транспортного експедирування № 703/14, відповідно до умов якого Виконавець зобов`язується здійснити перевезення вантажу (розроблення маршруту, здійснення пошуку перевізника, забезпечення відправлення та одержання вантажу і здійснення розрахунку за перевезення вантажу або здійснення перевезення вантажу та виконання додаткових послуг, якщо це зазначено в заявках та додатках до договору (перевірка паркування і стану вантажу, його навантаження, сплату зборів та витрат покладених на клієнта, зберігання вантажу до його одержання у пункті призначення, одержання необхідних документів тощо). Забезпечення перевезення вантажів здійснюється транспортом експедитора або найнятим ним транспортом.
Виконання умов даних договорів, як встановлено судами у справі 805/177/16-а, підтверджується видатковими накладними № 1380 від 26.09.2014, № ЛГ10754 від 17.10.2014, № ЛГ10732 від 15.10.2014, № ЛГ10718 від 16.10.2014, № ЛГ10389 від 07.10.2014, № ЛГ10822 від 07.10.2014, № ЛГ10824 від 17.10.2014, № ЛГ10823 від 17.10.2014, № ЛГ10378 від 06.10.2014, № ЛГ10470 від 08.10.2014, № ЛГ10505 від 10.10.2014, № ЛГ10506 від 10.10.2014, № ЛГ10507 від 10.10.2014, № ЛГ10345 від 05.10.2014, № ЛГ10346 від 05.10.2014, № ЛГ10348 від 05.10.2014, № 1427 від 07.10.2014, №1380 від 26.09.2014, №1341 від 19.09.2014, № 1239 від 27.08.2014, № ЛГ10770 від 16.10.2014, № ЛГ 10494 від 10.10.2014, №ЛГ10085 від 06.09.2014, № ЛГ10074 від 26.09.2014, № ЛГ10385 від 07.10.2014, № ЛГ10303 від 04.10.2014, № ЛГ10174 від 03.10.2014, № ЛГ10224 від 03.10.2014, № ЛГ10404 від 08.10.2014, № ЛГ10836 від 18.10.2014, № ЛГ10796 від 17.10.2014, № ЛГ10550 від 10.10.2014, № ЛГ10452 від 09.10.2014, № ЛГ10423 від 08.10.2014, № ЛГ10388 від 07.10.2014, № ЛГ10364 від 07.10.2014, № ЛГ10480 від 09.10.2014, № ЛГ10484 від 09.10.2014, № ЛГ10482 від 09.10.2014, № ЛГ10481 від 09.10.2014, № ЛГ10486 від 09.10.2014, № ЛГ10028 від 24.09.2014, № ЛГ10029 від 24.09.2014, № ЛГ10030 від 24.09.2014, № ЛГ9752 від 15.09.2014, № ЛГ10092 від 26.09.2014, № ЛГ10813 від 20.10.2014, № ЛГ10058 від 25.09.2014, № ЛГ9946 від 23.09.2014, № ЛГ9947 від 23.09.2014, № ЛГ9948 від 23.09.2014, № ЛГ9949 від 23.09.2014, № ЛГ10162 від 30.09.2014, № ЛГ10161 від 30.09.2014, № ЛГ9993 від 01.10.2014, № ЛГ10536 від 10.10.2014, № ЛГ10537 від 10.10.2014, № ЛГ10538 від 10.10.2014, № ЛГ10539 від 10.10.2014, № ЛГ10236 від 02.10.2014, № ЛГ10141 від 29.09.2014, № ЛГ10331 від 03.10.2014, № ЛГ10162 від 30.09.2014, № ЛГ9978 від 25.09.2014, № ЛГ9789 від 18.09.2014, № ЛГ10243 від 02.10.2014, № ЛГ7776 від 11.06.2014, № ЛГ9818 від 18.09.2014, № ЛГ9883 від 22.09.2014, № ЛГ9882 від 18.09.2014, № ЛГ9789 від 18.09.2014, № ЛГ9635 від 11.09.2014, № ЛГ9635 від 11.09.2014, № ЛГ9634 від 11.09.2014, № ЛГ9636 від 11.09.2014, № ЛГ9637 від 11.09.2014, № ЛГ9575 від 10.09.2014, № ЛГ9576 від 10.09.2014, № ЛГ9615 від 11.09.2014, № ЛГ8616 від 13.08.2014, № ЛГ9638 від 11.09.2014, № ЛГ9880 від 21.09.2014, № ЛГ9881 від 21.09.2014, № ЛГ9717 від 16.09.2014, № ЛГ9809 від 17.09.2014, № ЛГ9971 від 23.09.2014, № ЛГ10026 від 24.09.2014, № ЛГ9734 від 16.09.2014, № ЛГ8075 від 22.07.2014, № ЛГ9433 від 04.09.2014, № ЛГ9624 від 11.09.2014, № ЛГ8457 від 06.08.2014, № ЛГ9110 від 27.08.2014, № ЛГ9588 від 10.09.2014, № ЛГ9587 від 10.09.2014, № ЛГ9586 від 10.09.2014, № ЛГ9751 від 16.09.2014, № ЛГ9772 від 16.09.2014, № ЛГ9673 від 12.09.2014, № ЛГ9674 від 12.09.2014, № ЛГ9675 від 12.09.2014, № ЛГ9801 від 18.09.2014, № ЛГ9769 від 16.09.2014, № ЛГ9768 від 16.09.2014, № ЛГ9770 від 16.09.2014, № ЛГ9771 від 16 .09.2014, № ЛГ9573 від 10.09.2014, № ЛГ9572 від 10.09.2014; прибутковими ордерами № 71 від 26.09.2014 року; №130 від 07.10.2014 року; № 71 від 26.09.2014 року; № 50 від 19.09.2014 року; товарно-транспортними накладними: № 211-х від 26.09.2014 року; № 11100 від 17.10.2014 року; № 11018 від 15.10.2014 року; №11039 від 16.10.2014 року; № 10693 від 07.10.2014 року; № 11114 від 17.10.2014 року; № 11111 від 17.10.2014 року; № 11112 від 17.10.2014 року; № 10655 від 06.10.2014 року; № 10741 від 08.10.2014 року; № 10850 від 10.10.2014 року;№10848 від 10.10.2014 року; №10849 від 10.10.2014 року; №10627 від 05.10.2014 року; № 10629 від 05.10.2014 року; № 10628 від 05.10.2014 року; №222-х від 07.10.2014 року; № 211-х від 26.09.2014 року; № 203-х від 19.09.2014 року; № 175-х від 27.08.2014 року; № 11062 від 16.10.2014 року; №10829 від 10.10.2014 року; № 10328 від 26.09.2014 року; №10327 твід 26.09.2014 року; №10699 від 07.10.2014 року; № 10599 від 04.10.2014 року; № 10574 від 03.10.2014 року; № 10545 від 03.10.2014 року; №10744 від 08.10.2014 року;№11132 від 18.10.2014 року; № 11099 від 17.10.2014 року; № 10839 від 10.10.2014 року; № 10809 від 09.10.2014 року; №10740 від 08.10.2014 року; № 10664 від 07.10.2014 року; №10697 від 07.10.2014 року;№ 10758 від 09.10.2014 року; № 10760 від 09.10.2014 року; №10268 від 24.09.2014 року; №10267 від 24.09.2014; № 10266 від 24.09.2014 року; № 166235 від 15.09.2014 року; № 10342 від 26.09.2014 року; № 11191 від 20.10.2014 року; №10313 від 25.09.2014 року; № 10182 від 23.09.2014 року; № 10313 від 25.09.2014 року; № 10182 від 23.09.2014 року; №10181 від 23.09.2014 року; № 10180 від 23.09.2014 року; № 10179 від 23.09.2014 року; №10448 віл 30.09.2014 року; № 10449 від 30.09.2014 року; № 10495 від 01.10.2014 року; № 10818 від 10.10.2014 року; № 10817 від 10.10.2014 року;№ 10816 від 10.10.2014 року; 10819 від 10.10.2014 року; № 10521 від 02.10.2014 року; № 10419 від 29.09.2014 року; № 10593 від 03.10.2014 року; № 10499 від 01.10.2014 року; № 10289 від 25.09.2014 року; № 10535 від 02.10.2014 року; № 7849 від 11.07.2014 року; № 10052 від 18.09.2014 року; № 10166 від 22.09.2014 року;№10167 від 22.09.2014 року; № 9829 від 11.09.2014 року; №9828 від 11.09.2014 року; № 9830 від 11.09.2014 року; №9831 від 11.09.2014 року; № 9754 від 10.09.2014 року; № 9755 від 10.09.2014 року; №9755 від 10.09.2014 року; №9804 від 11.09.2014 року; № 8693 від 13.08.2014 року; № 9832 від 11.09.2014 року; №10147 від 21.09.2014 року ; № 10148 від 21.09.2014 року; № 9978 від 16.09.2014 року; № 10045 від 17.09.2014 року; № 10216 від 23.09.2014 року; №10260 від 24.09.2014 року; № 9939 від 16.09.2014 року; № 150342 від 05.04.2014 року; №074708 від 10.09.2014 року; № 9770 від 10.09.2014 року; № 9771 від 10.09.2014 року; № 9772 від 10.09.2014 року; № 9953 від 16.09.2014 року; № 9977 від 16.09.2014; № 9874 від 12.09.2014 року; № 9872 від 12.09.2014 року; № 9873 від 12.09.2014 року; № 10048 від 18.09.2014 року; № 9975 від 16.09.2014 року; № 9976 від 16.09.2014 року; № 9973 від 16.09.2014 року; № 9974 від 16.09.2014 року; № 9752 від 10.09.2014 року; № 9751 від 10.09.2014 року; актами виконаних робіт № ОУ-0000690 від 27.09.2014 року; № ОУ-0000735 від 18.10.2014 року; № ОУ-0000728 від 16.10.2014 року; № ОУ-0000733 від 17.10.2014 року; № ОУ-0000710 від 08.10.2014 року; № ОУ-0000737 від 18.10.2014 року; № ОУ-0000706 від 07.10.2014 року; № ОУ-0000715 від 09.10.2014 року; № ОУ-0000720 від 11.10.2014 року; № ОУ-0000707 від 06.10.2014 року; № ОУ-0000708 від 08.10.2014 року; № ОУ-0000690 від 27.09.2014 року; № ОУ-0000678 від 20.09.2014 року; № ОУ-0000637 від 28.08.2014 року; № ОУ-0000732 від 17.10.2014 року; № ОУ-0000719 від 13.10.2014 року; № ОУ-0000692 від 27.09.2014 року; № ОУ-0000691 від 27.09.2014 року; № ОУ-0000711 від 08.10.2014 року; № ОУ-0000705 від 06.10.2014 року; № ОУ-0000702 від 04.10.2014 року; № ОУ-0000699 від 04.10.2014 року; № ОУ-0000713 від 09.10.2014 року; № ОУ-0000740 від 21.10.2014 року; № ОУ-0000736 від 18.10.2014 року; № ОУ-0000723 від 13.10.2014 року; № ОУ-0000716 від 10.10.2014 року; № ОУ-0000714 від 09.10.2014 року; № ОУ-0000709 від 08.10.2014 року; № ОУ-0000712 від 08.10.2014 року; № ОУ-0000717 від 10.10.2014 року; № ОУ-0000685 від 25.09.2014 року; № ОУ-0000674 від 15.09.2014 року; № ОУ-0000697 від 27.09.2014 року; № ОУ-0000741 від 21.10.2014 року; № ОУ-0000689 від 26.09.2014 року; № ОУ-0000683 від 24.09.2014 року; № ОУ-0000695 від 30.09.2014 року; № ОУ-00007694 від 02.10.2014 року; № ОУ-0000722 від 11.10.2014 року; № ОУ-0000698 від 03.10.2014 року; № ОУ-0000693 від 30.09.2014 року; № ОУ-0000703 від 06.10.2014 року; № ОУ-0000696 від 02.10.2014 року; № ОУ-0000688 від 26.09.2014 року; № ОУ-0000675 від 20.09.2014 року; № ОУ-0000701 від 03.10.2014 року; № ОУ-0000524 від 12.07.2014 року; № ОУ-0000676 від 19.09.2014 року; № ОУ-0000682 від 23.09.2014 року; № ОУ-0000664 від 12.09.2014 року; № ОУ-0000660 від 11.09.2014 року; № ОУ-0000663 від 12.09.2014 року; № ОУ-0000605 від 14.08.2014 року; № ОУ-0000662 від 12.09.2014 року; № ОУ-0000681 від 22.09.2014 року; № ОУ-0000669 від 17.09.2014 року; № ОУ-0000671 від 18.09.2014 року; № ОУ-0000684 від 24.09.2014 року; № ОУ-0000686 від 25.09.2014 року; № ОУ-0000668 від 17.09.2014 року; № ОУ-0000548 від 24.09.2014 року; № ОУ-0000651 від 05.09.2014 року; № ОУ-0000673 від 13.09.2014 року; № ОУ-0000576 від 07.08.2014 року; № ОУ-0000622 від 27.08.2014 року; № ОУ-0000661 від 11.09.2014 року; № ОУ-0000670 від 17.09.2014 року; № ОУ-0000667 від 17.09.2014 року; № ОУ-0000665 від 13.09.2014 року; № ОУ-0000677 від 19.09.2014 року; № ОУ-0000666 від 17.09.2014 року; № ОУ-0000659 від 11.09.2014 року.
Оплата за надані послуги здійснена у повному обсязі (виписки по рахунку).
Позивачу видано податкові накладні № 48 від 27.09.2014 року на загальну суму 5000,00 грн., з яких ПДВ на суму 833,33 грн.; № 39 від 18.10.2014 року на загальну суму 12 600,00 грн., з яких ПДВ 2 100,00 грн.; № 32 від 16.10.2014 року на загальну суму 6 000,00 грн., з яких ПДВ 1 000,00 грн.; № 37 від 17.10.2014 на загальну суму 7 200,00 грн., з яких ПДВ 1 200,00 грн.; № 14 від 08.10.2014 року на загальну суму 5 500,00 грн., з яких ПДВ 916,67 грн.; № 41 від 18.10.2014 року на загальну суму 8 500,00 грн., з яких ПДВ 1 416,67 грн.; № 10 від 07.10.2014 року на загальну суму 11 200,00 грн., з яких ПДВ 1 866,67 грн.; № 20 від 09.10.2014 року на загальну суму 9 500,00 грн., з яких ПДВ 1 583,33 грн.; № 24 від 11.10.2014 року на загальну суму 9 550,00 грн., з яких ПДВ 1 608,33 грн.; № 9 від 06.10.2014 року на загальну суму 11 800,00 грн., з яких ПДВ 1 966,67 грн.; № 12 від 08.10.2014 року на загальну суму 5 000,00 грн., з яких ПДВ 833,33 грн.; № 48 від 27.09.2014 року на загальну суму 5 000,00 грн., з яких ПДВ 833,33 грн.; № 36 від 20.09.2014 року на загальну суму 5000,00 грн., з яких ПДВ 833,33 грн.; № 74 від 28.08.2014 року на загальну суму 5000,00 грн., з яких ПДВ 833,33 грн.; № 36 від 17.10.2014 року на загальну суму 13 900,00 грн., з яких ПДВ 2 316,67 грн.; № 27 від 13.10.2014 року на загальну суму 12 500,00 грн., з яких ПДВ 2 083,33 грн.; № 50 від 27.09.2014 року на загальну суму 12 800,00 грн., з яких ПДВ 2 133,33 грн.; № 49 від 27.09.2014 року на загальну суму 11 200,00 грн., з яких ПДВ 1 866,67 грн.; № 15 від 08.10.2014 року на загальну суму 9 500,00 грн., з яких ПДВ 1 583,33 грн.; № 8 від 06.10.2014 року на загальну суму 7 500,00 грн., з яких ПДВ 1 250,00 грн.; № 5 від 04.10.2014 року на загальну суму 7 500,00 грн., з яких ПДВ 1 250,00 грн.; № 6 від 04.10.2014 року на загальну суму 5 400,00 грн., з яких ПДВ 900,00 грн.; № 18 від 09.10.2014 року на загальну суму 5 500,00 грн., з яких ПДВ 916,67 грн.; № 44 від 21.10.2014 року на загальну суму 14 800,00 грн., з яких ПДВ 2 466,67 грн.; № 40 від 18.10.2014 року на загальну суму 10 800,00 грн., з яких ПДВ 1 800,00 грн.; № 28 від 13.10.2014 року на загальну суму 12 500,00 грн., з яких ПДВ 2 083, 33 грн.; № 21 від 10.10.2014 року на загальну суму 9 500,00 грн., з яких ПДВ 1 583,33 грн.; № 19 від 09.10.2014 року на загальну суму 9 500,00 грн., з яких ПДВ 1 583, 33 грн.; № 13 від 08.10.2014 року на загальну суму 5 500,00 грн., з яких ПДВ 916,67 грн.; № 16 від 08.10.2014 року на загальну суму 6 500,00 грн., з яких ПДВ 1 083, 33 грн.; № 22 від 10.10.2014 року на загальну суму 10 800,00 грн., з яких ПДВ 1 800,00 грн.; № 43 від 25.09.2014 року на загальну суму 6 400,00 грн., з яких ПДВ 1 066,67 грн.; № 26 від 15.09.2014 року на загальну суму 9 440,00 грн., з яких ПДВ 173,33 грн.; № 51 від 27.09.2014 року на загальну суму 6 500,00 грн., з яких ПДВ 1 083, 33 грн.; № 45 від 21.10.2014 року на загальну суму 9 500,00 грн., з яких ПДВ 1 5383,33 грн.; № 47 від 26.09.2014 року на загальну суму 7 600,00 грн., з яких ПДВ 1 266,67 грн.; № 41 від 24.09.2014 року на загальну суму 10 500,00 грн., з яких ПДВ 1 750,00 грн.; № 53 від 30.09.2014 року на загальну суму 6 200,00 грн., з яких ПДВ 1 033,33 грн.; № 1 від 02.10.2014 року на загальну суму 9 500,00 грн., з яких ПДВ 1 5833,33 грн.; № 25 від 11.10.2014 року на загальну суму 8 800,00 грн., з яких ПДВ 1 466,67 грн.; № 3 від 03.10.2014 року на загальну суму 10 500,00 грн., з яких ПДВ 1 750,00 грн.; № 52 від 30.09.2014 року на загальну суму 10 800,00 грн., з яких ПДВ 1 800,00 грн.; № 7 від 06.10.2014 року на загальну суму 12 700,00 грн., з яких ПДВ 2 116,67 грн.; № 2 від 02.10.2014 року на загальну суму 11 200,00 грн., з яких ПДВ 1 866,67 грн.; № 46 від 26.09.2014 року на загальну суму 9 500,00 грн., з яких ПДВ 1 583, 33 грн.; № 47 від 20.09.2014 року на загальну суму 7 950,00 грн., з яких ПДВ 158,33 грн.; № 4 від 03.10.2014 року на загальну суму 7 200,00 грн., з яких ПДВ 1 200,00 грн.; № 14 від 12.07.2014 року на загальну суму 4 300,00 грн., з яких ПДВ 716,67 грн.; № 33 від 19.09.2014 року на загальну суму 5 000,00 грн., з яких ПДВ 1000,00 грн.; № 40 від 23.09.2014 року на загальну суму 7 500,00 грн., з яких ПДВ 1 250,00 грн.; № 23 від 12.09.2014 року на загальну суму 6 400,00 грн., з яких ПДВ 1066,67 грн.; № 17 від 11.09.2014 року на загальну суму 15 000,00 грн., з яких ПДВ 2 500,00 грн.; № 22 від 12.09.2014 року на загальну суму 14 500,00 грн., з яких ПДВ 2 416,67 грн.; № 38 від 14.08.2014 року на загальну суму 5 500,00 грн., з яких ПДВ 916,67 грн.; № 21 від 12.09.2014 року на загальну суму 10 800,00 грн., з яких ПДВ 1 800,00 грн.; № 39 від 22.09.2014 року на загальну суму 5 650,00 грн., з яких ПДВ 941,67 грн.; № 30 від 17.09.2014 року на загальну суму 5 500,00 грн., з яких ПДВ 916,67 грн.; № 32 від 18.09.2014 року на загальну суму 5 500,00 грн., з яких ПДВ 916,67 грн.; № 42 від 24.09.2014 року на загальну суму 4 500,00 грн., з яких ПДВ 750,00 грн.; № 44 від 25.09.2014 року на загальну суму 8 900,00 грн., з яких ПДВ 1 483,33 грн.; № 29 від 17.09.2014 року на загальну суму 14 800,00 грн., з яких ПДВ 2 466,67 грн.; № 37 від 24.07.2014 року на загальну суму 9 650,00 грн., з яких ПДВ 191,67 грн.; № 10 від 05.09.2014 року на загальну суму 10 480,00 грн., з яких ПДВ 163,33 грн.; № 25 від 13.09.2014 року на загальну суму 8 950,00 грн., з яких ПДВ 191,67 грн.; № 16 від 07.08.2014 року на загальну суму 8 800,00 грн., з яких ПДВ 133,34 грн.; № 73 від 27.08.2014 року на загальну суму 11 050,00 грн., з яких ПДВ 191,67 грн.; № 18 від 11.09.2014 року на загальну суму 7 000,00 грн., з яких ПДВ 1 166, 67 грн.; № 31 від 17.09.2014 року на загальну суму 7 300,00 грн., з яких ПДВ 1 216, 67 грн.; № 28 від 17.09.2014 року на загальну суму 7 500,00 грн., з яких ПДВ 1 250,00 грн.; № 24 від 13.09.2014 року на загальну суму 7 500,00 грн., з яких ПДВ 1 250,00 грн.; № 34 від 19.09.2014 року на загальну суму 9 500,00 грн., з яких ПДВ 1 583,33 грн.; № 27 від 17.09.2014 року на загальну суму 9 500,00 грн., з яких ПДВ 1583,33 грн.; № 19 від 11.09.2014 року на загальну суму 10 500,00 грн., з яких ПДВ 1 750,00 грн.                                                                                                                                                                               
Крім того, між Товариством (Покупець) та ПП "Пром-Трейд" (Постачальник) укладено договір поставки № 5/14 від 21.12.2013, за умовами якого Постачальник зобов`язується  поставляти товар у встановлені строки, а Покупець приймати такий товар і сплачувати за нього грошові суми, обумовлені договором. Предметом поставки є товар, вказаний у Специфікаціях.
Про виконання умов договору щодо поставки брусу та піддонів свідчать накладні № 664 від 27.10.2014 року; № 485 від 13.08.2014 року; №471 від 07.08.2014 року; № 480 від 12.08.2014 року; № 481 від 12.08.2014 року; № 456 від 04.08.2014 року; №467 від 06.08.2014 року; №466 від 06.08.2014 року; № 455 від 01.08.2014 року; № 459 від 04.08.2014 року; №639 від 10.10.2014 року; № 648 від 15.10.2014 року; №661 від 24.10.2014 року; № 266 від 28.10.2014 року; № 674 від 30.10.2014 року; №656 від 22.10.2014 року; № 653 від 21.10.2014 року; №643 від 13.10.2014 року; № 636 від 09.10.2014 року; № 631 від 07.10.2014 року № 529 від 28.08.2014 року; № 521 від 26.08.2014 року; № 511 від 21.08.2014 року; № 517 від 22.08.2014 року; № 508 від 21.08.2014 року; №624 від 02.10.2014 року; № 495 від 15.08.2014 року; № 484 від 13.08.2014 року, приходні ордери на товари №136 від 10.10.2014 року; №175 від 15.10.2014 року; №215 від 24.10.2014 року; № 241 від 28.10.2014 року; № 250 від 30.10.2014 року № 220 від 23.10.2014 року; №199 від 21.10.2014 року; №145 від 13.10.2014 року; №127 від 09.10.2014 року; №177 від 07.10.2014 року; № 107 від 03.10.2014 року; товарно-транспортні накладні №664 від 27.10.20014 року; №485 від 13.08.2014 року; № 471 від 07.08.2014 року; № 481 від 12.08.2014 року; №456 від 04.08.2014 року; № 467 від 06.08.2014 року; № 455 від 01.08.2014 року; №459 від 04.08.2014 року; № 639 від 10.10.2014 року; № 661 від 24.10.2014 року; № 666 від 28.10.2014 року; № 674 від 30.10.2014 року; 656 від 22.10.2014 року; № 653 від 21.10.2014 року; № 643 від 13.10.2014 року; №636 від 26.10.2014 року; № 631№ 07.10.2014 року; № 529 від 28.08.2014 року; №521 від 26.08.2014 року; №511 від 21.08.2014 року; № 517 від 22.08.2014 року; № 508 від 21.08.2014 року; №624 від 02.10.2014 року; № 495 від 15.08.2014 року.
Товариство отримало від контрагента податкові накладні № 663 від 27.10.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ на суму 9 960,00 грн.; №484 від 13.08.2014 року на загальну суму 12 470,40 грн., з яких ПДВ 2 078,00 грн.; №485 від 13.08.2014 року на загальну суму 47 808,00 грн., з яких ПДВ 7 968,00 грн.; №471 від 07.08.2014 року на загальну суму 17 400,00 грн., з яких ПДВ 2 900,00 грн.; №480 від 12.08.2014 року на загальну суму 24 940,80 грн., з яких ПДВ 4 156,80 грн.; № 481 від 12.08.2014 року на загальну суму 35 856,00 грн., з яких ПДВ 5 976,00 грн.; № 456 від 04.08.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ 9 960,00 грн.; №466 від 06.08.2014 року на загальну суму 31 176,00 грн., з яких ПДВ 5 196,00 грн.; №467 від 06.08.2014 року на загальну суму 29 880,00 грн., з яких ПДВ 4 980,00 грн.; № 455 від 01.08.2014 року на загальну суму 17 400,00 грн., з яких ПДВ 2 900,00 грн.; №459 від 04.08.2014 року на загальну суму 17 400,00 грн., з яких ПДВ 2 900,00 грн.; №639 від 10.10.2014 року на загальну суму 17 400,00 грн., з яких ПДВ 2 900,00 грн.; № 648 від 15.10.2014 року на загальну суму 17 400,00 грн., з яких ПДВ 2 900,00 грн.; № 661 від 24.10.2014 року на загальну суму 17 400,00 грн., з яких ПДВ 2 900,00 грн.; № 666 від 28.10.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ 9 960,00 грн.; №664 від 27.10.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ 9 960,00 грн.; № 656 від 22.10.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ 9 960,00 грн.; № 653 від 21.10.2014 року на загальну суму 17 400,00 грн., з яких ПДВ 2 900,00 грн.; № 643 від 13.10.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ 9 960,00 грн.; № 363 від 09.10.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ 9 960,00 грн.; № 631 від 07.10.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн.,з яких ПДВ 9 960,00 грн.; № 529 від 28.08.204 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ 9 960,00 грн.; № 521 від 26.08.2014 року; № 511 від 21.08.2014 року на загальну суму 17 400,00 грн. ,з яких ПДВ 2 900,00 грн.; № 517 від 22.08.2014 року на загальну суму 8 700,00грн, з яких ПДВ 1 450,00 грн.; № 508 від 21.08.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ 9 960,00 грн.; № 624 від 02.10.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких 9 960,00 грн.; № 495 від 15.08.2014 року на загальну суму 59 760,00 грн., з яких ПДВ 9 960,00 грн. 
Позивач за отриманий товар розрахувався у безготівковій формі ( банківські виписки).
Також, 14.10.2014 між Товариством (Покупець) та ПП "Електронні маркувальні системи" (Постачальник) укладено договір постачання № 004, предметом якого є зобов`язання систематично постачати і передавати у власність Покупцю певний товар, а Покупцем приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Найменування, асортимент, кількість, ціна , строки постачання вказані у Специфікаціях до договору та є невід`ємною частиною. Загальна сума постачання складається із суми товару, який постачається за всіма Специфікаціями, оформленими за кожну господарську операцію окремо.
Постачання товару (картриджів, чорнил) підтверджується видатковими накладними №231 від 08.10.2014, №232 від 08.10.2014, експрес накладною  № 59000077167724 від 08.10.2014, оборотно-сальдовою відомістю, відомістю про рух додатків на підприємстві; накладними на переміщення № 2859 від 10.10.2014, № 2891 від 15.10.2014, № 2924 від 16.10.2014, № 2954 від 20.10.2014, № 3011 від 24.10.2014, № 3135 від 31.10.2014, № 3266 від 12.11.2014, № 3357 від 26.11.2014, № 3403 від 28.11.2014, № 3433 від 01.12.2014, приходними ордерами № 133 від 10.10.2014, № 132 від 10.10.2014, виписками по рахунку, товарно-транспортною накладною                                       № 59000077167724 від 08.10.2014, податковими накладними від 08.10.2014 №4 на суму 105750,00грн., з яких 17625,00грн. ПДВ,  №5 на суму 1410,00грн., з яких 235,00грн. ПДВ.
Виписані контрагентами на адресу Товариства податкові накладі містять усі обов`язкові реквізити, передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України, й на момент їх складення контрагенти позивача були зареєстрований платниками ПДВ.
Відповідно до частини 1 статті 72 та частини 2 статті 255 КАС України (в редакції, чинній на час ухвалення оскаржуваних рішень) обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини. Обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.
На підставі зазначених обставин та наведених доказів, оцінка яким була надана з дотриманням норм процесуального законодавства, суди попередніх інстанцій у даній справі дійшли правильного висновку про те, що господарські операції між позивачем та контрагентами документально підтверджені та фактично здійснені з метою використання в оподатковуваних операціях; відповідачем же - суб`єктом владних повноважень, на якого положеннями частини 2 статті 71 КАС України (в редакції, чинній на момент ухвалення оскаржуваних рішень) покладено обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, в ході розгляду справи не доведено обставин, які б свідчили про порушення позивачем податкового законодавства та наявність яких би призводила до невизнання права позивача на формування валових витрат.
Не надано й доказів невідповідності господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, їх збитковості тощо, які б окремо або в сукупності свідчили, що вчинення таких операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру); недостатності у контрагента трудових та інших ресурсів, які були йому необхідні, однак відсутні.
Загалом, як встановлено судами в ході розгляду справи, позиція податкового органу про порушення позивачем податкового законодавства ґрунтується лише на інформації, отриманій за результатами здійснення податкового контролю по взаємовідносинам його контрагентів з іншими особами, та без будь-яких фактів фіксації порушення робиться висновок про нереальність господарських операцій Товариства із ПП «Пром-Трейд», ПП «Електронні маркувальні системи». Разом з тим, правовідносини контрагентів із третіми особами у ланцюгах постачання, з якими позивач не вступав у господарські відносини, самі по собі, за обставин даної справи й відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть свідчити про нереальність господарських взаємовідносин платника податку.
Посилання ж відповідача на неподання до перевірки деяких документів (сертифікатів відповідності) та відсутність окремих реквізитів в товарно-транспортних накладних за обставин даної справи й відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства не можуть бути достатнім аргументом для висновку про нереальність господарських взаємовідносин позивача із постачальниками.
Підсумовуючи викладене, суди прийшли до висновку про помилковість тверджень відповідача щодо нереального характеру правовідносин позивача із згаданими контрагентами, підставою для яких стали лише припущення контролюючого органу та недоведені обставини.
Доводи ж касаційної скарги не містять інших обґрунтувань ніж ті, які були зазначені (наведені) в акті перевірки та з урахуванням яких суди вже надавали оцінку встановленим обставинам справи, й по суті зводяться лише до їх переоцінки.
Згідно з частиною першою статті 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відтак, Верховний Суд не вбачає підстав для скасування рішень суду першої та апеляційної інстанцій й задоволення касаційної скарги.
Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 359 КАС України, Суд
ПОСТАНОВИВ:
Касаційну скаргу Артемівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області залишити без задоволення, а постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2016 року та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від  07 грудня 2016 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття і оскарженню не підлягає. 

...........................

...........................

...........................

С.С. Пасічник
І.А. Васильєва 
 В.П. Юрченко ,
Судді Верховного Суду