ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 березня 2020 року	Львів	Справа № 1.380.2019.003214 пров. № А/857/533/20	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі: 
          головуючого судді Довгополова О.М., 
          суддів Гудима Л.Я., Святецького В.В., 
з участю секретаря судового засідання Хітрень О.Ю., 
представника позивача Прокопика І.А., 
представника відповідача Добровольської Ю.Р., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - 

суддя (судді) в суді першої інстанції –Сидор Н.Т., 
час ухвалення рішення – 10:26:29, 
місце ухвалення рішення – м. Львів, 
дата складання повного тексту рішення – 09.08.2019 року,

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «Регно Італія УА» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Львівській області), яким просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019 року № 0040225112. 
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2019 року позов задоволено частково: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 30.05.2019 року № 0040225112 в частині: застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 91,48 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 914,82 грн.; в частині застосування штрафу в розмірі 20% у сумі 149350,49 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн.; у задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.05.2019 року № 0040225112 в частині застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 2,34 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 23,43 грн. відмовлено.  
Рішення мотивоване тим, що застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених ст. 120-1 Податкового кодексу України, можливе лише за наявності його вини. Проте встановлені судом обставини справи свідчать про відсутність вини ТзОВ «Регно Італія УА» як необхідної складової податкового правопорушення, що обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на суму ПДВ 746752,36 грн., оскільки позивачем доведено здійснення всіх передбачених законодавством дій для своєчасної реєстрації податкових накладних, що підтверджується, зокрема, листом ТзОВ «Техноцентр Маяк ІТ» від 03.07.2019 року № 10. Отже, матеріалами справи підтверджується, що позивач своєчасно протягом операційного дня 15.01.2019 року направив вищезазначені податкові накладні до ЄРПН. З огляду на викладене, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для притягнення позивача до фінансової відповідальності на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних, виписаних в період 20-28.12.2018 року, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафу в розмірі 20% в сумі 149350,49 грн за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн підлягає скасуванню. Також суд зазначив, що з розрахунку штрафних санкцій встановлено, що загальна сума штрафних санкцій обчислена податковим органом з сум податку на додану вартість, зазначених в податкових накладних, дві з яких від 11.04.2019 року № 1129 на суму ПДВ 188,92 грн. та від 11.04.2019 року № 1128 на суму ПДВ 725,90 грн. не були предметом камеральної перевірки, що свідчить про протиправність застосування штрафних санкцій в розмірі 10% у сумі 91,48 грн за затримку реєстрації цих податкових накладених на 15 і менше календарних днів, а тому оскаржене податкове повідомлення-рішення у вказаній частині також підлягає скасуванню. Водночас, щодо податкової накладної від 16.10.2018 року № 514 на суму ПДВ 23,43 грн. позивач не надав доказів своєчасності її подання для реєстрації в ЄРПН і в матеріалах справи міститься квитанція № 1, згідно з якою вказану податкову накладну зареєстровано 07.11.2018 року, тобто з порушенням на 7 днів граничного терміну реєстрації. Таким чином, на думку суду, оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 2,34 грн. за затримку реєстрації вказаної податкової накладної є правомірним. 
Рішення в частині задоволення позову в апеляційному порядку оскаржив відповідач. Вважає, що суд порушив норми матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував обставини, що мали значення для вирішення справи і висновки суду не відповідають обставинам справи. Просить скасувати рішення і ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю. 
На обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що факт порушення ТзОВ «Регно Італія УА» вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що полягає у несвоєчасній реєстрації податкових накладних у ЄРПН, встановлено та підтверджено в акті камеральної перевірки. Норми Податкового кодексу України не містять такої підстави для звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, як відсутність вини суб`єкта господарювання. При цьому, відповідно до норм законодавства єдиним належним і допустимим доказом подання платником податків податкової накладної для реєстрації в ЄРПН є відповідна квитанція контролюючого органу, в якій фіксується дата і час надходження накладної до ДФС України, а тому, на переконання апелянта, суд першої інстанції безпідставно взяв до уваги звіти з програми «М.Е.Doc» як належний доказ своєчасного направлення позивачем податкових накладних 15.01.2019 року. Щодо податкових накладних від 11.04.2018 року№ 1128 і № 1129, які не зафіксовані в акті камеральної перевірки, апелянт зазначає, що відповідно до п. 76.1 ст. 76 та п. 86.2 ст. 86 Податкового кодексу України висновки камеральної перевірки не створюють правових наслідків для платника податків, а у спірному випадку має значення лише оскаржуване податкове повідомлення-рішення та розрахунок штрафу, які є підставою для притягнення позивача до відповідальності за п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України. 
Рішення в частині відмови у задоволенні позову не оскаржене, тому відповідно до норм ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України в апеляційному порядку не переглядається. 
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу та письмові пояснення, в яких виклав свої заперечення, вважає вимоги та доводи апеляційної скарги безпідставними, просить залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. 
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. 
Як встановив суд, за результатами проведених господарських операцій із своїми контрагентами ТзОВ «Регно Італія УА» 15.01.2019 року склало та подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні: № 961 від 21.12.2018, № 1336 від 28.12.2018, № 1004 від 22.12.2018, № 1084 від 20.12.2018, № 1334 від 28.12.2018, № 950 від 21.12.2018, № 1293 від 28.12.2018, № 970 від 21.12.2018, №1326 від 28.12.2018, № 1301 від 28.12.2018, № 1327 від 28.12.2018, № 1338 від 28.12.2018, № 1103 від 26.12.2018, № 1321 від 28.12.2018, № 1333 від 28.12.2018, № 995 від 22.12.2018, № 974 від 21.12.2018, № 1005 від 22.12.2018, № 989 від 21.12.2018, № 1077 від 20.12.2018, №  998 від 22.12.2018, № 986 від 21.12.2018, 1303 від 28.12.2018, № 1093 від 20.12.2018, № 1104 від 26.12.2018, № 1317 від 28.12.2018, № 1328 від 28.12.2018, № 993 від 22.12.2018, № 981 від 21.12.2018, №1335 від 28.12.2018, № 1322 від 28.12.2018, № 977 від 21.12.2018, № 1291 від 28.12.2018, № 1101 від 26.12.2018, № 1345 від 28.12.2018, № 1314 від 28.12.2018. 
Головне управління ДФС у Львівській області провело камеральну перевірку ТзОВ «Регно Італія УА» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН за період жовтень 2018 року – лютий 2019 року, за результатами якої складено акт від 24.04.2019 року № 001429/13-01-51-12/38008514, в якому зафіксовано порушення позивачем за перевірений період п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям – платникам податку на додану вартість, а саме: податкову накладну № 514 від 16.10.2018 на суму ПДВ 23,43 грн. зареєстровано 07.11.2018, з порушенням на 7 днів граничного терміну; податкову накладну № 961 від 21.12.2018 на суму ПДВ 10922,4 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1336 від 28.12.2018 на суму ПДВ 159,84 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1004 від 22.12.2018 на суму ПДВ 223,38 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1084 від 20.12.2018 на суму ПДВ 67851,00 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1334 від 28.12.2018 на суму ПДВ 468,40 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 950 від 21.12.2018 на суму ПДВ 31655,40 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної; податкову накладну № 1293 від 28.12.2018 на суму ПДВ 700,70 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної; податкову накладну № 970 від 21.12.2018 на суму ПДВ 634,19 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1326 від 28.12.2018 на суму ПДВ 620,20 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1301 від 28.12.2018 на суму ПДВ 1270,43 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1327 від 28.12.2018 на суму ПДВ 331,20 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1338 від 28.12.2018 на суму ПДВ 190,26 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1103 від 26.12.2018 на суму ПДВ 67851,00 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1321 від 28.12.2018 на суму ПДВ 21487,02 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1333 від 28.12.2018 на суму ПДВ 167,70 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 995 від 22.12.2018 на суму ПДВ 236208,00 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 974 від 21.12.2018 на суму ПДВ 660,69 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1005 від 22.12.2018 на суму ПДВ 2243,44 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 989 від 21.12.2018 на суму ПДВ 840,09 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1077 від 20.12.2018 на суму ПДВ 67851,00 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 998 від 22.12.2018 на суму ПДВ 216,82 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 986 від 21.12.2018 на суму ПДВ 38827,26 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1303 від 28.12.2018 на суму ПДВ 305,11 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1093 від 20.12.2018 на суму ПДВ 14135,73 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1104 від 26.12.2018 на суму ПДВ 67851,00 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1317 від 28.12.2018 на суму ПДВ 6240,60 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1328 від 28.12.2018 на суму ПДВ 147,38 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 993 від 22.12.2018 на суму ПДВ 303,80 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 981 від 21.12.2018 на суму ПДВ 1161,60 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1335 від 28.12.2018 на суму ПДВ 287,64 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1322 від 28.12.2018 на суму ПДВ 33744,00 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 977 від 21.12.2018 на суму ПДВ 288,15 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1291 від 28.12.2018 на суму ПДВ 22,96 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1101 від 26.12.2018 на суму ПДВ 67851,00 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1345 від 28.12.2018 на суму ПДВ 1601,28 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну; податкову накладну № 1314 від 28.12.2018 на суму ПДВ 1431,69 грн. зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну. 
На підставі акту перевірки Головне управління ДФС у Львівській області винесло податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019 року № 0040225112, яким до ТзОВ «Регно Італія УА» за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 891,39 грн. застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 93,82 грн., та за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 149350,49 грн., загальна сума штрафу 149444, 31 грн. 
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (в частині, скасованій судом) з таких підстав. 
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних – це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. 
Відповідно до п. 2 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (Порядок № 1246), податкова накладна – це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. 
Згідно з п. п. 10, 11 Порядку № 1246 після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності). 
Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис»; «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку. 
Відповідно до п. 11 розділу І «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року № 557, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за № 959/30827 (Порядок № 557), перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі – протягом перших двох годин наступного операційного дня. У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. 
Згідно з п. п. 4, 5, 6 розділу ІІ Порядку № 557 після накладання ЕЦП автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) засобами телекомунікаційного зв`язку до адресата протягом операційного дня. Автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для подання таких документів. Електронні документи, відправлені автором після закінчення строку, встановленого законодавством для подання аналогічних документів в паперовому вигляді, вважаються поданими з порушенням строків їх подання.
Отже, як правильно вказав суд першої інстанції, Порядком № 557 чітко визначено, що обов`язком автора є надіслання адресату електронного документа протягом операційного дня. 
При цьому, згідно п. 3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем. 
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема, для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
Позивач зазначає, що описані вище податкові накладні, виписані в період 20-28.12.2018 року, він надіслав на реєстрацію до контролюючого органу за допомогою програми «М.Е.Doc» 15.01.2019 року протягом операційного дня, на підтвердження чого надав суду звіти про їх надіслання до контролюючого органу в електронній формі та наданий на його запит лист ТзОВ «Техноцентр Маяк ІТ» від 03.07.2019 року № 10, в якому зазначено, що вказані вище податкові накладні були сформовані в електронній формі, підписані ЕЦП головного бухгалтера Гудзовської С.В. та засвідчені печаткою установи ТзОВ «Регно Італія УА» (ЄДРПОУ 39200881), успішно відправлені на адресу приймального шлюзу Державної фіскальної служби 15.01.2019 року у проміжку часу з 14:14 год. до 18:16 год., одержувач Державна фіскальна служба України (ЄДРПОУ 39292197), використовуючи поштове з`єднання, що налаштоване в програмі «М.Е.Doc», в розділі «Адміністрування – Параметри системи – Електронна пошта». 15.01.2019 року протягом операційного дня квитанції про прийняття/неприйняття або зупинення реєстрації податкових накладних на адресу відправника не надходило. 
Враховуючи наведене вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що належними доказами підтверджено факт своєчасного (протягом операційного дня 15.01.2019 року) направлення ТзОВ «Регно Італія УА» зазначених вище податкових накладних до ЄРПН. 
Відповідно до норм п. п. 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки питань, перелік яких наведений у даному пункті.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. 
Відповідно до норм п. 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Однак, як встановив суд і не спростовано відповідачем, за результати скерування 15.01.2019 року за допомогою програми «М.Е.Doc» податкових накладних, позивачу не було надіслано квитанцій про прийняття чи неприйняття, або зупинення реєстрації цих податкових накладних протягом операційного дня. 
При цьому, згідно з повідомленням, опублікованим на офіційному порталі Державної фіскальної служби України, у зв`язку із перенавантаженням серверу ДФС та необхідністю своєчасного прийому податкових накладних/розрахунків коригування, запити щодо отримання відомостей з ЄРПН обробляються із затримкою у часі. 
Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
Згідно з п. 109.1 ст. 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. 
Пунктом 120.2 ст. 120 Податкового кодексу України передбачено, що відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю – платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог ст. ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування. 
Як правильно вказав суд першої інстанції, відповідно до змісту наведених норм застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених ст. 120-1 Податкового кодексу України, можливе лише за наявності його вини у несвоєчасній реєстрації податкових накладних у ЄРПН. Однак встановлені судом обставини справи свідчать про відсутність вини ТзОВ «Регно Італія УА» як необхідної складової податкового правопорушення. 
Підсумовуючи наведене вище, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про те, що ТзОВ «Регно Італія УА» вчинило всі залежні від нього дії щодо проведення своєчасної реєстрації описаних вище податкових накладних, а саме надіслало їх засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН у встановлений законом строк (15.01.2019 року протягом операційного дня), а порушення граничних строків їх реєстрації відбулось з незалежних від позивача причин, що безумовно свідчить про відсутність його вини у несвоєчасній реєстрації цих податкових накладних та, відповідно, виключає відповідальність за таке порушення. 
Аналогічні висновки щодо застосування норм права висловлені Верховним Судом, зокрема, у постановах від 30.01.2018 року у справах № 815/2745/17 та № 816/390/17. 
За таких обставин колегія суддів вважає необґрунтованими і відхиляє доводи відповідача, викладені в апеляційній скарзі, про те, що єдиним належним і допустимим доказом подання платником податків податкової накладної для реєстрації в ЄРПН є відповідна квитанція контролюючого органу. 
Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про протиправність застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн. за затримку реєстрації податкових накладних: № 961 від 21.12.2018, № 1336 від 28.12.2018, № 1004 від 22.12.2018, № 1084 від 20.12.2018, № 1334 від 28.12.2018, № 950 від 21.12.2018, № 1293 від 28.12.2018, № 970 від 21.12.2018, №1326 від 28.12.2018, № 1301 від 28.12.2018, № 1327 від 28.12.2018, № 1338 від 28.12.2018, № 1103 від 26.12.2018, № 1321 від 28.12.2018, № 1333 від 28.12.2018, № 995 від 22.12.2018, № 974 від 21.12.2018, № 1005 від 22.12.2018, № 989 від 21.12.2018, № 1077 від 20.12.2018, №  998 від 22.12.2018, № 986 від 21.12.2018, 1303 від 28.12.2018, №  1093 від 20.12.2018, № 1104 від 26.12.2018, № 1317 від 28.12.2018, № 1328 від 28.12.2018, № 993 від 22.12.2018, № 981 від 21.12.2018, №1335 від 28.12.2018, № 1322 від 28.12.2018, № 977 від 21.12.2018, № 1291 від 28.12.2018, № 1101 від 26.12.2018, № 1345 від 28.12.2018, № 1314 від 28.12.2018.
Відповідно, податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019 року № 0040225112 в частині застосування штрафу в розмірі 20% у сумі 149350,49 грн за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.
Також суд першої інстанції правильно встановив з розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, доданого до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, що загальна сума штрафних санкцій обчислена податковим органом з сум податку на додану вартість, зазначених в податкових накладних, дві з яких - № 1129 від 11.04.2019 на суму ПДВ 188,92 грн. та № 1128 від 11.04.2019 на суму ПДВ 725,90 грн. – не були предметом зазначеної вище камеральної перевірки, за результати якої винесено оскаржуване податкове повідомлення рішення, що підтверджується змістом акту перевірки від 24.04.2019 року № 001429/13-01-51-12/38008514 та не заперечується відповідачем. 
За таких обставин правильним також є висновок суду першої інстанції про протиправність застосування штрафних санкцій в розмірі 10% у сумі 91,48 грн. за затримку реєстрації податкових накладених № 1129 від 11.04.2019 на суму ПДВ 188,92 та № 1128 від 11.04.2019 на суму ПДВ 725,90 грн., а тому податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019 року № 0040225112 в цій частині також підлягає скасуванню. 
Твердження відповідача, викладені в апеляційній скарзі про те, що висновки камеральної перевірки не створюють правових наслідків для платника податків, а у спірному випадку має значення лише оскаржуване податкове повідомлення-рішення та розрахунок штрафу, які є підставою для притягнення позивача до відповідальності за п. 120-1.1 ст. 120-1 цього Кодексу, колегія суддів вважає безпідставними і не бере до уваги, оскільки відповідно до норм ст. ст. 54, 120-1 Податкового кодексу України контролюючий орган приймає податкові повідомлення-рішення, зокрема, про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, лише за результатами перевірки та на підставі відповідного акта. 
Враховуючи наведені вище обставини та норми законодавства, колегія суддів вважає правильним та обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що винесене Головним управлінням ДФС у Львівській області податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019 року № 0040225112 є протиправним та підлягає скасуванню в частині застосування до ТзОВ «Регно Італія УА» штрафу в розмірі 91,48 грн. за затримку реєстрації податкових накладених/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 914,82 грн. та в частині застосування штрафу в розмірі 149350,49 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн. 
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Керуючись ст. ст. 308, 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. ст. 316, 321, 322, ч. 1 ст. 325 КАС України, суд – 
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення. 
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2019 року у справі № 1.380.2019.003214 залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена виключно у випадках, передбачених частиною четвертою статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	О. М. Довгополов 	
судді	 	Л. Я. Гудим 	
 	 	В. В. Святецький  	
Повне судове рішення складено 18 березня 2020 року