ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

03 березня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/4599/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Добродняк І.Ю. (доповідач),
                               суддів:  Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,     
за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі
апеляційну скаргу  Головного управління ДФС у Запорізькій області
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 листопада 2019 року (головуючий суддя Лазаренко М.С.)
у справі  № 280/4599/19
за позовом  товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОД ГРУП ЛТД»
до  Головного управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України
про  визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - 

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОД ГРУП ЛТД» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1179137/40740827 від 31.05.2019, яким ТОВ «ПРОД ГРУП ЛТД» відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 18.03.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №1 від 18.03.2019 у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що реєстрація поданої податкової накладної №1 від 18.03.2019 була зупинена з тих підстав, що вона відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку з чим позивачу запропоновано надати додаткові документи та пояснення по спірній накладній. Позивач скористався наданим правом та подав пояснення та пакет документів, проте, незважаючи на подання всіх необхідних документів позивач отримав рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної в ЄРПН. Позивач вважає таку відмову необґрунтованою, протиправною та такою, що не ґрунтуються на результатах аналізу пакету документів платника податків. Крім того, позивач вказав і на ту обставину, що ТОВ «ПРОД ГРУП ЛТД» надано на адресу відповідача-1 всі необхідні документи, які підтверджують законність здійснення позивачем господарської діяльності та реальне виконання операцій, за якими складено податкову накладну, проте, відповідачем не надано належної оцінки поданим документам. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2019 адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач-1 подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду як таке, що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.
Представник відповідачів в судовому засіданні підтримав доводи, наведені в апеляційній скарзі відповідача-1.
Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечує, просить залишити рішення суду першої інстанції без змін як законне та обґрунтоване. 
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи,  позивач - ТОВ «ПРОД ГРУП ЛТД» зареєстрований як юридична особа 12.08.2016 в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи, номер запису: 1 103 102 0000 041006, за юридичною адресою 69083, м. Запоріжжя, вул. Складська, буд.8.
Середньооблікова чисельність працівників ТОВ «ПРОД ГРУП ЛТД» в 2019 році становить 8 осіб. В штаті підприємства наявні працівники за наступними професіями: директор, головний бухгалтер, головний інженер, менеджер (управитель) з адміністративної діяльності, кошторисних, фахівець з питань комерційної діяльності.
Товариство має орендовані приміщення (тип приміщень та підприємства орендодавці, зазначені нижче):
- на підставі Договору оренди №26/16 від 09.09.2016, укладеного з ТОВ «Український розвиток плюс», приміщення (для розташування офісу) за адресою м. Запоріжжя, вул. Складська, 6.8;
- на підставі Договору оренди №7037 від 19.02.2018, укладеного з ПрАТ «АТП Автобудмонтаж», нежитлові приміщення (склад) за адресою м. Запоріжжя, вул. Донецьке шосе, 6.8.
23.02.2018 на адресу Запорізької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (відділення у Комунарському районі м.Запоріжжя), позивачем надано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП.
01.03.2019 між позивачем - TOB «ПРОД ГРУП ЛТД» (Виконавець) та TOB «ПРОГРЕС-АГРО» (Замовник) укладено договір купівлі-продажу №01/03-19 від 01.03.2019, за умовами якого виконавець зобов`язувався поставити замовнику товар, номенклатура, кількість та ціна якого визначається в специфікації, яка вказана у Додатку 1 до Договору.
Реалізація товару згідно договору №01/03-19 від 01.03.2019 підтверджується видатковою накладною №139 від 18.03.2019. Розрахунки за поставлені товари, на загальну суму, підтверджуються банківською випискою від 23.05.2019 - платіжне доручення №489 та Листом про уточнення платежу №01/24-05 від 24.05.19, що також відображено оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за 01.01.2019 - 28.05.2019.
Переміщення реалізованого товару на адресу ТОВ «ПРОГРЕС-АГРО» не відбувалось, оскільки товар згідно договору відповідального зберігання №05-03-19 від 05.03.2019 знаходився на відповідальному зберіганні на складі ТОВ «ПРОГРЕС-АГРО» за адресою: Запорізька область, Вільнянський р-н, с. Антонівка, вул. Центральна, буд. 2-А. 
Передача товару на відповідальне зберігання відбувалась згідно актів приймання-передачі майна №1 від 06.03.2019, №2 від 07.03.2019, №3 від 13.03.2019. 
Факт повернення товару з відповідального зберігання підтверджено актом приймання-передачі майна (повернення) від 18.03.2019, після чого товар передано у власність ТОВ «ПРОГРЕС-АГРО» відповідно до вищевказаної видаткової накладної №139 від 18.03.2019.
Товар, який позивачем реалізовано на адресу ТОВ «ПРОГРЕС-АГРО», придбаний у ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) в межах укладеного договору №05022019/01 від 05.02.2019.
Факт виконання договору №05022019/01 від 05.02.2019 підтверджується видатковою накладною №302 від 14.03.2019. Розрахунки за поставлені товари, згідно умов Розділу 3 цього договору та на підставі рахунку №302 від 05.02.2019 проведені в повному обсязі на умовах: 50% передоплати та 50% оплати після отримання товару, що підтверджується банківськими виписками: - від 08.02.2019 - платіжне доручення №54 на суму 82 581,00 грн.; - від 14.03.2019 - платіжне доручення №117 на суму 82581,00 грн.
Поставка  товару від ФОП ОСОБА_1 до позивача відбувалась із залученням кур`єрської служби ТОВ «ДЕЛІВЕРГ» за рахунок позивача, що підтверджується квитанціями про прийом товару №2160257098 від 06.03.19, №1670054202 від 06.03.19, №1310380161 від 07.03.19, №1040098957 від 12.03.19, №2340102077 від 13.03.19, №3880001769 від 18.03.19, №3880001770 від 18.03.19.
Операції з придбання та подальшої реалізації товару відображені в бухгалтерському обліку підприємства (рахунок №281 за березень 2019 року).
За фактом поставки товару згідно видаткової накладної  №139 від 18.03.2019 позивачем складено податкову накладну №1 від 18.03.2019, яка направлена 28.03.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції №9058564827, яка отримана позивачем 28.03.2019, означену  податкову накладну №1 від 18.03.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивачем направлено в електронному вигляді до ДФС повідомлення від 28.05.2019 №1/03 про подачу документів на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, одночасно надано  пояснення та документи щодо підстав складення податкової накладної №1 від 18.03.2019.
Рішенням комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1179137/40740827 від 31.05.2019 відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 18.03.2019, з підстав: ненадання платником податку копій документів, а саме: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач звернувся до ДФС України зі скаргою на рішення Комісії №1179137/40740827 від 31.05.2019 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 18.03.2019.
Рішенням Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України від 19.06.2019 №31429/40740827/2 скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії №1179137/40740827 від 31.05.2019 без змін. 
З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.
Предметом спору є питання правомірності рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яке прийнято  комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі  податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Порядок складення податкової  накладної та реєстрація її в  Єдиному реєстрі податкових накладних врегульовано ст. 201 Податкового кодексу України.
У відповідності до  абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України    датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. 
При цьому в абз.1 п.201.7 ст.201 ПК України  визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
За положеннями  п.201.10 ст.201 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.    
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
За правилами п.201.16 ст.201 ПК України в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
За визначенням, наведеним у пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України,  єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010,  згідно пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п.18 Порядку №1246  на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації  податкової накладної  та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені  пунктом 12  цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації  податкової накладної  та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
На час виникнення спірних правовідносин механізм зупинення реєстрації  податкової накладної  / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначався  Порядком зупинення реєстрації  податкової накладної  / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117.
Так, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (п.5 Порядку).
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п.6 Порядку).
У разі коли за результатами моніторингу  податкова накладна  / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку).
За правилами п.10 цього Порядку  критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Відповідно до п.12 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Вимоги до змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування наведені в п.13 Порядку. Зокрема, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються   критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.14 Порядку перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
За положеннями п. 15 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у  пункті 14  цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Як зазначено вище, відповідно до п.18 Порядку  письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до  пункту 15  цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Відповідно до п.21 Порядку підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
ненадання платником податку копій документів відповідно до  підпункту 4  пункту 13 цього Порядку;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Як вбачається з встановлених вище обставин, реєстрація податкової накладної № 1 від 18.03.2019 зупинена у зв`язку із відповідністю вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», визначених листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18.
Відповідно до п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, на який послався контролючий орган,   комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
В спірному випадку відповідачем у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не визначено, в чому саме полягає відповідність вказаним вище критеріям, не конкретизовано, яка саме з вказаних в підпункті 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку обставин мала місце та слугувала підставою для встановлення ризиковості платника податків.
Крім того, відповідачем не наведено  конкретного переліку документів, які мав би надати позивач, і які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також 
Як вбачається з оскаржуваного рішення комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 31.05.2019 №1179137/40740827, підставою для відмови у реєстрації податкової накладної № 1 від 18.03.2019 зазначено неподання платником податку копій документів, у графі «додаткові інформація»: складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури.
В той же час судом встановлено, що позивачем подані пояснення з доданням документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 1 від 18.03.2019  в ЄРПН.
З приводу зазначених відповідачем документів суд першої інстанції вірно встановив, що ані договір №01/03-19 від 01.03.2019 з ТОВ «ПРОГРЕС-АГРО», ані договір №05022019/01 від 05.02.2019 з ФОП ОСОБА_1 , не передбачають складення таких документів як рахунок-фактура, тому їх неподання  не може бути підставою для спростування проведення відповідної  господарської операції.
Також, виходячи з правової природи господарської операції, щодо якої складено податкову накладну № 1 від 18.03.2019, складські документи (інвентаризаційні описи) не є первинними в розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що виключає необхідність їх подання  відповідно до п.14 Порядку № 117.
Отже, надані позивачем до відповідача пояснення та додані документи в повній мірі засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарського зобов`язання з поставки товару.
За встановлених обставин, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що відповідач обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів без зазначення  в оскаржуваному рішення від 31.05.2019 №1179137/40740827 конкретних підстав для його прийняття, тому таке рішення суб`єкта владних повноважень не можливо визнати обґрунтованим, а отже воно не відповідає критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень, у зв`язку з чим підлягає скасуванню.
Також апеляційний  суд вважає, що в даному випадку належним способом захисту порушеного права є не лише скасування рішення відповідача, а й зобов`язання відповідача-2  зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
При цьому, зобов`язання контролюючого органу вчинити дії по реєстрації податкової накладної в судовому порядку не може бути розцінене як втручання в його дискреційні повноваження, оскільки контролюючим органом вже прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття оскаржуваних  рішень, згідно приписів КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.
За приписами пункту 28 діючого на час виникнення спірних правовідносин та вирішення спору судом першої інстанції Порядку зупинення реєстрації  податкової накладної  / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, податкова накладна, реєстрацію якої зупинено, реєструється, в тому числі,  у день, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. І такий обов`язок згідно наведеним вище правовим нормам покладається саме на Державну фіскальну службу України. 
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення про задоволення позову.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції. Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.  
Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322  Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізької області залишити без задоволення.  
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 листопада 2019 року у справі № 280/4599/19 залишити без змін.  
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду у випадках та строки, що встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко