ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

02 червня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/1212/19	
                                                                                Суддя І інстанції - Новікова І.В.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Сафронової С.В., Мельника В.В.,     
за участю секретаря судового засідання Царьової Н.П. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «Запорізький Облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20 січня 2020 року у справі  за адміністративним позовом  Дочірнього підприємства «Запорізький Облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання  протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,   -

ВСТАНОВИВ:

ДП ««Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» звернулося до суду з вищевказаним позовом в якому просило:  
визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення - рішення №0020221403 від 19.12.2018 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі за III квартали 2016 року - 9 664 866 грн., за 2016 рік - 11 445 761 грн., І квартал 2017 року - 11 445 761 грн., півріччя 2017 року - 11 496 529 грн., III квартали 2017 року - 11 496 529 грн., за 2017 рік - 13 118 283 грн., І квартал 2018 року - 13 118 283 грн., півріччя 2018 року - 23 062 227 грн.;
визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення - рішення №0020231403 від 19.12.2018 в частині сплати 2 449 410 грн. грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, в т.ч. за податковими зобов`язаннями 1 632 940 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 816 470 грн.;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0020241403 від 19.12.2018 про сплату штрафу в розмірі 50% у сумі 25 748 176,86 грн.;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0020251403 від 19.12.2018 сплату штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів у розмірі 11 014 012,90 грн.;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0034401306 від 19.12.2018 про сплату 367 691,28 грн. грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені, в т.ч. за податковими зобов`язаннями 97 746,19 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 263 601,69 грн. та пені 6 343,40 грн.;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0034421306 від 19.12.2018 сплату 38 878,95 грн. грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі військового збору, пені, в т.ч. за податковими зобов`язаннями 8 145,45 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 30 204,89 грн. та пені 528,61 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на безпідставність висновків податкового органу щодо не встановлення факту реальності господарських операцій із зазначеними в акті перевірки контрагентами враховуючи той факт що податковим органом не належним чином проаналізовано наявність усіх первинних документів що підтверджують реальність вказаних операцій.   Крім того позивач не може нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїми контрагентами та третіми особами. Також вказує на те що податковий орган неправомірно застосував до підприємства штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та несвоєчасне перерахування  податку на доходи  фізичних осіб та військового збору.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 20 січня 2020 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення від 19.12.2018 №0020221403 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі за III квартали 2016 року - 9 664 866 грн., за 2016 рік - 11 445 761 грн., І квартал 2017 року - 11 445 761 грн., півріччя 2017 року - 11 496 529 грн., III квартали 2017 року - 11 496 529 грн., за 2017 рік - 13 118 283 грн., І квартал 2018 року - 13 118 283 грн., півріччя 2018 року - 23 062 227 грн.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення -рішення від 19.12.2018 №0020231403, №0020251403, №0034401306 та №0034421306.
У задоволенні решти позовних вимог було відмовлено.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції в частині відмовлених позовних вимог ДП ««Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» подало апеляційну скаргу в якій просить рішення суду в цій частині скасувати та прийняти нове яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі скасувати  податкове повідомлення №0020241403 від 19.12.2018 про сплату штрафу в розмірі 50% у сумі 25 748 176,86 грн. за відсутність реєстрації протягом граничного строку податкових накладних. Апеляційна скарга позивача мотивована помилковим розумінням та застосування до спірних правовідносин положень пункту 120-1.1. статті 120-1 Податкового кодексу України, в якому передбачено застосовування до платників податку штрафних санкцій за порушення ними граничного строку реєстрацїї/відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, та прямо визначено незастосування таких штрафних санкцій у трьох окремих випадках, а саме,  якщо податкові накладні/розрахунки коригування: не надаються отримувачу (покупцю); складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; і складені на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Вказує, що спірні податкові накладні не підлягали наданню отримувачу (покупцю), а тому жоден з контрагентів позивача не зазнав і не міг зазнати шкоди через не включення сум ПДВ до податкового кредиту. Застосування контролюючим органом штрафу за не реєстрацію податкових накладних, які не надаються покупцю (отримувачу), в спірній ситуації суперечить законодавству та є протиправним. Вказані податкові накладні  не були зареєстровані, проте є такими, що не підлягають наданню покупцям - не платникам ПДВ, то відповідно вістуні підстави для застосування штрафних санкцій на підставі пункту 120-1.1. статті 120-1 Податкового кодексу України. 
В письмовому відзиві на апеляційну скаргу контролюючий орган просив відмовити у її задоволенні та залишити рішення суду першої інстанції в частині відмовлених позовних вимог без змін.
В судовому засіданні апеляційної інстанції представники контролюючого органу просили відмовити у задоволенні апеляційної скарги та рішення суду в частині відмовлених позовних вимог залишити без змін,  ДП ««Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» просило розглянути справу без участі їх представника. 
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного. 
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом  що у період з 29.10.2018 по 16.11.2018 співробітниками ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП «Запорізький облавтодор» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2016 по 30.06.2018.
За результатами перевірки складено Акт перевірки від 30.11.2018 №746/08-014-14-03/32025623, яким встановлено порушення ДП «Запорізький облавтодор»: 
п.44.1, п.44.2 ст.44 р.II, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, пп.140.4.2 п.140.4 ст.140 р.III ПК України, за підсумками чого встановлено завищення від`ємного значення з податку на прибуток на загальну суму 23    102    846 грн., у т.ч.: III квартали 2016 року в сумі 9    664    866 грн.; 2016 рік у сумі 11    475    941 грн.; І квартал 2017 року у сумі 11    475    941 грн.; півріччя 2017 року у сумі 11    526    709 грн.; III квартали 2017 року у сумі 11    526    709 грн.: 2017 рік у сумі 13    15    902 грн.; І квартал 2018 року у сумі 13    158    902 грн.; півріччя 2018 року у сумі 23    102    846 грн;
п.185 ст.185, п.187.1 ст.187 п.198.1. п.198.2. п.198.3, п.198.6 ст.198. п.201.1. п.201.4. п.201.10 ст.201 ПК України, в результаті віднесених до податкового кредиту сум ПДВ непідтверджених первинними документами та по накладним, які оформлені з порушенням вимог чинного законодавства на загальну суму ПДВ 1    640    880,00 грн. у т ч по періодам: вересень 2016 року - 7940 грн.; листопад 2016 року - 41871 грн.; грудень 2016 року - 7131 грн.; грудень 2017 року - 186057 грн.; квітень 2018 року - 83333 грн.; травень 2018 року - 496708 грн.; червень 2018 року - 817839,92 грн.;
п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України, в частині відсутності реєстрації податкових накладних за перевіряємий період, з них:
такі, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.07.2016 по 31.12.2016 на загальну суму ПДВ 106185,72 грн.. в т.ч. по періодам: липень 2016 року на суму 1982,68 грн.; вересень 2016 року на суму 2109,20 грн.; жовтень 2016 року на суму 1384,91 грн.; листопад 2016 року на суму 4640,16 грн.; грудень 2016 року на суму 96068,77 грн.;
встановлено відсутність реєстрації податкових накладних, крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, за період з 01.01.2017 по 30.06.2018: січень 2017 року на суму 28421 грн.; лютий 2017 року на суму 1    517    974 грн.; березень 2017 року на суму 2    685    675 грн.; квітень 2017 року на суму 5    300    133 грн.; травень 2017 року на суму 1    838    396 грн.; червень 2017 року на суму 2    878    484 грн.; липень 2017 року на суму 2    872    672 грн.; серпень 2017 року на суму 2    675    637 грн.; вересень 2017 року на суму 2    558    524 грн.; жовтень 2017 року на суму 4    409    916 грн.; листопад 2017 року на суму 2    144    959 грн.; грудень 2017 року на суму 4    620    517 грн.; січень 2018 року на суму 3    685    670 грн.; лютий 2018 року на суму 97308 грн.; березень 2018 року на суму 3    359    354 грн.; квітень 2018 року на суму 2    218    471 грн.; травень 2018 року на суму 5    319    666 грн.; червень 2018 року на суму 3    178    391 грн.;
п.2.6 розділу 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, п.11 Постанови Правління Національного банку України від 29.12.2017 №148 не проведено оприбуткування грошових коштів, отриманих з розрахункового рахунку, в касу підприємства в сумі 2    202    802,58 грн.;
пп.168.1.2 пп.168.1.5 п.168.1. пп.168.4.1. п.168.4 ст.168, п.176.2 «а» ст.176, п.171.1. п.171.2 «а» ст.171 ПК України, а саме: неперерахування на кінець перевіряємого періоду до бюджету податку з доходів фізичних осіб у розмірі 97746,19 грн., а саме: за травень 2018 року - 47124,67 грн.; за червень 2018 року - 50621.52 грн.;
пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 ПК України, ДП «Запорізький облавтодор» за період з 01.07.2016 року по 30.06.2018 року несвоєчасно перераховано до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 634517,40 грн.;
п.1 ч.2 ст.6, ч.2, ч.5 ст.8, ч.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»;
пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1, пп.168.4.1 п.168.4 ст.168, п.176.2 «а» ст.176, п.171.1. п.171.2 «а» ст.171 ПК України, а саме: неперерахування на кінець перевіряємого періоду до бюджету військового збору у розмірі 8145.45 грн.. а саме: за травень 2018 року - 3926,98 грн.; за червень 2018 року - 4218,47 грн.;
пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 ПК України, ДП «Запорізький облавтодор» за період з 01.07.2016 року по 30.06.2018 року несвоєчасно перераховано до бюджету військовий збір у сумі 37665,83 грн.
На підставі висновків Акту перевірки від 30.11.2018 №746/08-014-14-03/32025623, контролюючим органом 19.12.2018 складено та направлено на адресу позивача податкові повідомлення - рішення:
№0020221403, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за III квартали 2016 року - 9    664    866 грн., за 2016 рік - 11    475    941 грн., І квартал 2017 року - 11    475    941 грн., півріччя 2017 року - 11    526    709 грн., III квартали 2017 року - 11    526    709 грн., за 2017 рік - 13    158    902 грн., І квартал 2018 року - 13    158    902 грн., півріччя 2018 року - 23    102    846 грн.;
№0020231403, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 2    461    320,00 грн., у т.ч. за податковим зобов`язанням - 1    640    880,00 грн. та 820440,00 грн. - за штрафними санкціями;
№0020241403, яким до позивача, на підставі положень статті 120-1 Податкового кодексу України, застосовано штрафні санкції в розмірі 25    748    176,86 грн.;
№0020251403, яким до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 11    014    012,90 грн.;
№0034401306, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 368691,28 грн., у т.ч. за податковим зобов`язанням - 97746,19 грн., 263601,69 грн. - за штрафними санкціями та 6343,40 грн. - пеня;
№0034421306, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 38878,95 грн., у т.ч. за податковим зобов`язанням - 8145,45 грн., 30204,89 грн. - за штрафними санкціями та 528,61 грн. - пеня.
За результатом адміністративного оскарження вказані податкові повідомлення-рішення були залишені без змін.
В ході планової виїзної перевірки за період з 01.01.2017 року по 30.06.2018 року зокрема, встановлено, що ДП «Запорізький облавтодор» ДАК «Автомобільні дороги України» податкові накладні на постачання послуг (товарів, робіт), що не налаються отримувачу (покупцю), не реєструвались в Єдиному реєстрі податкових накладених на суми попередньої оплати (виконаних робіт, послуг). 
Вирішуючи вказану спірну ситуацію щодо застосування норм податкового законодавства суд детально проаналізував положення п.200-1.3 п.200-1.9 ст.200-1, п.201.1 п.201.5 п. 201.10 ст.201,  п. 120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України внаслідок чого суд дійшов обґрунтованого висновку про не доведеність позивачем неправомірності застосування відповідачем штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, які не підлягають наданню покупцям (не платникам ПДВ)», як для операцій на постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою (тобто, виключення передбачені п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України).
Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п. 201.10 ст. 200 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
За положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Згідно з п. 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Враховуючи викладене вище, на думку колегії суддів суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відсутність підстав для задоволення позову в частині скасування податкового повідомлення-рішення №0020241403 від 19.12.2019р., яким застосовано штрафну санкцію за відсутність реєстрації протягом граничного строку податкових накладних в розмірі 25748176,86 грн.,    а доводи апелянта про неправомірне застосування податковим органом передбачених ст.120-1 ПК України штрафних санкцій у зв`язку з тим, що складені на постачання неплатникам податку податкові накладні не надаються отримувачу -  не спростовують висновків суду у цій справі, оскільки чинне законодавство не передбачає застосування штрафних санкцій у разі порушення граничного строку реєстрації податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), тільки за умови якщо вони складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін. 
Керуючись п.1 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «Запорізький Облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20 січня 2020 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 03 червня 2020 року.

   
Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник