ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 травня 2020 р.	Справа № 480/4022/19	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бегунца А.О.,
Суддів: П`янової Я.В. ,  Рєзнікової С.С. ,
за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.
          розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової служби України на постанову Сумського окружного адміністративного суду від 23.01.2020 року, головуючий суддя І інстанції: Л.М. Опімах, вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 03.02.20 року по справі № 480/4022/19
          за позовом         Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки"  
          до         Державної фіскальної служби України                 
          про визнання бездіяльності протиправною,зобов`язання вчинити дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки", звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, в якому просив суд:
- визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає  у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки"  має право зареєструвати  податкові накладні  та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі  податкових накладних на суму 13305840,00 грн.
- зобов`язати Державну фіскальну службу України  збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки"  має право зареєструвати  податкові накладні  та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі  податкових накладних на суму 13305840,00 грн.
- стягнути з Державної фіскальної служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки"  3842,00 грн. в рахунок відшкодування судового збору.    
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що реорганізовані підприємства та позивач (їх правонаступник) вчинили всі передбачені законодавством дії для передачі від реорганізованого платника податків до правонаступника суми, на яку позивач має право  зареєструвати  податкові накладні та/або розрахунки коригування. Проте, незважаючи на заяву позивача, податковим органом не враховані реєстраційні суми реорганізованих підприємств у реєстраційні суми позивача  у системі електронного адміністрування  податку на додану вартість, не забезпечено збільшення у системі електронного адміністрування  податку на додану вартість значення суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до  податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 23.01.2020 позовні вимоги задоволено.
Визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає  у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки"  має право зареєструвати  податкові накладні  та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі  податкових накладних на суму 13305840,00 грн.
Зобов`язано Державну податкову службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки"  має право зареєструвати  податкові накладні  та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі  податкових накладних на суму 13305840,00 грн.
Стягнуто з Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки"  3842,00 грн. в рахунок відшкодування судового збору.    
Не погодившись з вказаним висновком суду першої інстанції, відповідачем Державною податковою службою України подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм матеріального та процесуального права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить скасувати рішення Сумського окружного адміністративного суду від 23.01.2020 та прийняти постанову, якою у задоволенні позовних вимог ТОВ "Агрофірма"Семереньки" відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що збільшення реєстрації суми правонаступника у зв`язку з реорганізацією платників здійснюється виключно в автоматичному режимі, з урахуванням п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України. На даний час питання щодо збільшення  реєстраційної суми правонаступника на підставі показників реєстраційної суми платників, які реорганізовуються, доопрацьовуються на рівні ДПС України, у зв`язку з чим здійснюються технічні роботи з приводу впровадження зазначеного механізму до системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.
Відповідно до протокольної ухвали від 12.05.2020 у зв`язку з неприбуттям учасників справи у судове засідання колегія суддів ухвалила апеляційний розгляд справи продовжити в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Згідно ч. 4 ст. 243 Кодексу адміністративного судочинства України, судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки", як платник податків перебуває на обліку у ГУ ДПС у Сумській області.
04.04.2018 Товариством з обмеженою відповідальністю  Агрофірма "Рост" прийняте рішення  про його припинення та приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Згідно передавального акту від 04.04.2018 все майно, всі права та зобов`язання переходять до правонаступника Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Внаслідок цих обставин Товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма "Рост" передало Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" суму, на яку  позивач має право  зареєструвати  податкові накладні  та/або  розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 11432417,00 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 14.09.2018 ( а.с.132-174).
23.01.2018 Товариством  з обмеженою відповідальністю  "РСЗ Агро" прийняте рішення  про його припинення та приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Згідно передавального акту від 23.01.2018 все майно, всі права та зобов`язання переходять до правонаступника Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Внаслідок цих обставин товариство  з обмеженою відповідальністю "РСЗ Агро" передало Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" суму, на яку позивач має право зареєструвати  податкові накладні  та/або  розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 211598,00 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 13.04.2018 ( а.с.175-199).
05.03.2018 Приватним підприємством  "Мезенівка" прийняте рішення  про його припинення  шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Згідно передавального акту від 05.03.2018 все майно, всі права та зобов`язання переходять до правонаступника Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Внаслідок цих обставин Приватне підприємство "Мезенівка" передало Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" суму, на яку  позивач має право зареєструвати  податкові накладні  та/або  розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 391372,00 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 18.05.2018 ( а.с.71-105).
02.02.2018 Приватним підприємством  "Рассвет Агро" прийняте рішення про його припинення  шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Згідно передавального акту від 02.02.2018 все майно, всі права та зобов`язання переходять до правонаступника Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Внаслідок цих обставин Товариство  з обмеженою відповідальністю "Рассвет Агро" передало Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" суму, на яку  позивач має право зареєструвати  податкові накладні  та/або  розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 73485,00 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 17.05.2018 (а.с. 36-70).
02.02.2018 Приватним підприємством "Тарасівка-99" прийняте рішення про його припинення  шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Згідно передавального акту від 02.02.2018 все майно, всі права та зобов`язання переходять до правонаступника Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки". Внаслідок цих обставин приватне підприємство "Тарасівка-99" передало Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" суму, на яку позивач має право зареєструвати  податкові накладні  та/або  розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 1196968,00 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 18.06.2018 (а.с.106-131). 
Позивачем  24.07.2018 та  25.10.2018  подано Додаток 4 до Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного  адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми  правонаступника. У Додатку 4, заповнивши таблицю 6,  позивач просив відповідно до  п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу реєстраційну суму платників податку, яких реорганізовано, використати під час обрахунку реєстраційної суми позивача на загальну суму 15271309,00 грн., з яких сума реєстраційного ліміту по реорганізованим  підприємствам склала 13305840,00 грн. (а.с.18,19).  
Задекларовані позивачем показники реорганізованих платників податків підтверджені документальними перевірками, що відображено у актах таких перевірок.
Проте, податковим органом не вчинено жодних дій і не вжито належних заходів  по перенесенню реєстраційного ліміту від реорганізованих підприємств  до реєстраційного ліміту їх правонаступника.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Положеннями  ст. 200 Податкового кодексу України  встановлений  порядок сплати  узгоджених сум з податку на додану вартість.
Статтею 200-1 Податкового кодексу України передбачене електронне адміністрування податку на додану вартість, а відповідно до п.200-1.1, 200-1.2 ст.200-1 Кодексу  постановою Кабінету Міністрів України №569 від 16.10.2014 затверджений Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість. 
Відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України та п.9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (еНакл), обчислену за такою формулою:
(еНакл) = еНаклОтр + еМитн + еПопРах + еОвердрафт - еНаклВид - еВідшкод - еПеревищ, де
еНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
еМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником;
еПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200 1.2 цієї статті.
еОвердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу.
еНаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
еВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу;
еПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Сума  еНакл платника, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обрахунку суми еНакл правонаступника такого платника податку.
Відповідно до приписів п.14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, за наявності  у платника податку, який реорганізується, суми, обчисленої відповідно до  пункту 200-1.3 ст.200-1 розділу V Кодексу (еНакл), такий платник податку має право подати заяву про використання такої суми  під час обрахунку суми, обчисленої відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 розділу V Кодексу (еНакл), правонаступника. Така заява подається у  складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку. У разі підтвердження  контролюючим органом за результатами документальної  перевірки суми, правонаступник реорганізованого платника подає у складі податкової декларації з податку за звітні ( податкові)  періоди після такого підтвердження  заяву про використання  такої суми. 
Пунктом 13 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка, а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.
З аналізу наведених правових норм встановлено, що електронне адміністрування податку на додану вартість здійснюється ДФС. Розпорядженням Кабінету Міністрів України від  21.08.2019 №682-р  забезпечено здійснення  Державною податковою службою України покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 №227 функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється. Відповідно до наказу  Державної податкової  служби України №35 від 28.08.2019  нею розпочато здійснення функцій і повноважень ДФС України. Відтак, з 28.08.2019 електронне адміністрування податку на додану вартість здійснюється Державною податковою службою України.
Матеріалами справи встановлено, що реорганізовані підприємства та позивач (їх правонаступник) вчинили всі  передбачені законодавством дії для передачі від реорганізованого платника податків  до правонаступника суми, на яку позивач має право  зареєструвати  податкові накладні та/або розрахунки коригування, проте, податковий орган не вчиняє дій по збільшенню реєстраційної суми з податку на додану вартість позивач в системі електронного адміністрування ПДВ, тим самим допускає протиправну бездіяльність. 
Щодо посилань в апеляційній скарзі на відсутність технічної можливості виконати спірну операцію у системі електронного адміністрування ПДВ, колегія суддів вважає їх не обґрунтованими та зазначає, що право платника на суму податку на додану вартість, на яку ТОВ "Агрофірма "Семереньки" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, не може ставитись у залежність від недосконалості програмного, технічного та іншого забезпечення, електронних систем та підсистем контролюючого органу.
Отже, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції в повному обсязі досліджено положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.
Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визначе, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процессуального права.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України  залишити без задоволення.
Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 23.01.2020 року по справі № 480/4022/19  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
Відлік означеного строку відраховується від дати отримання копії постанови та продовжується на строк дії карантину, встановленого постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 року № 211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 25.03.2020 року № 239

Головуючий суддя 	(підпис)	А.О. Бегунц	
Судді	(підпис)  (підпис) 	Я.В. П`янова    С.С. Рєзнікова