ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
17 червня 2020 року           справа №200/11345/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді: Міронової Г.М., суддів Т.Г. Арабей, І.В. Геращенка,   розглянув у письмовому провадженні  апеляційну скаргу    Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2019 р. (у повному обсязі складено 25 листопада 2019 року у м. Слов`янськ) у справі  № 200/11345/19-а (головуючий І інстанції суддя Тарасенко І.М.)  за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Краснолиманське"  до  Головного управління ДПС у Донецькій області  про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення форми «Н» від 01.07.2019 року № 0045324503 на суму 165121,80 грн.,
                                                     ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Краснолиманське"  (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області про  визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «Н» від 01.07.2019 року № 0045324503 (а.с. 4-8).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2019 року у справі  № 200/11345/19-а  адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення – рішення форми «Н» № 0045324503 від 01.07.2019 року.
Вирішено питання судових витрат (а.с. 43-46).
Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій  просив скасувати рішення суду першої інстанції та винести нове рішення, яким  відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що фахівцем відділу податку на додану вартість Покровсько-Добропільського управління ГУ ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових  накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних з датою складання квітень 2019 року ТОВ «Краснолиманське». За результатами перевірки було складено акт від 21.06.2019 року та встановлені порушення позивачем у період квітень 2019 року п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: реєстрація податкових накладних, складених за період квітень 2019 року на суму ПДВ 165121, 80 грн. із затримкою до 15 днів.
Пункт 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу передбачає відповідальність за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу.
За таких обставин апелянт вважає, що податкове повідомлення-рішення від 01.07.2019 року на суму 165121, 80 грн. прийнято правомірно.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач погоджується з висновками суду першої інстанції та просить відмовити відповідачу у задоволенні апеляційної скарги.
За вимогами  частини 1  статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України справу розгляну в порядку письмового провадження.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, наданий відзив, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Позивач – товариство з обмеженою відповідальністю «Краснолиманське», пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації, є юридичною особою, яке зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом: 32281519, місцезнаходження юридичної особи: 85310, Донецька область, м. Родинське, про що свідчать відомості з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Відповідачем проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних з датою складання квітень 2019 року ТОВ «Краснолиманське».
Перевіркою вказано на порушення ТОВ «Краснолиманське» у період квітень 2019 року пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: реєстрація податкових накладних, складених за період квітень 2019 року на суму податку на додану вартість (далі – ПДВ) 165121,80 грн. із затримкою до 15 календарних днів. Номер податкової накладної 32 із датою виписки 30 квітня 2019 року, датою реєстрації 16 травня 2019 року 02:00 год. з кількістю 1 днів порушення строків реєстрації на суму ПДВ 165121,80 грн. (а.с. 10).
На підставі зазначеного акту винесено спірне податкове повідомлення-рішення № 0045324503 від 01.07.2019 року, яким зобов`язано сплатити штраф у розмірі 165121,80 грн. (а.с. 11).
Не погодившись з податковим повідомленням – рішенням, ТОВ «Краснолиманське» направило скаргу до Державної фіскальної служби України від 05.07.2019 року № 109/5.
За результатами адміністративного оскарження зазначене податкове повідомлення – рішення залишено без змін (а.с. 13-16).
Спірним у справі є наявність (відсутність) правових підстав для прийняття відповідачем зазначеного вище податкового повідомлення-рішення.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.
Приписами п.п. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПК України) окреслено, що Єдиний реєстр податкових накладних – реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За унормуванням                                                                                  п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У відповідності до п.п. 201.10 п. 201 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно п. 201.1 ст. 201 та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр), звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок).
Внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація (п. 12 Порядку).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС  (п. 14 Порядку).
Згідно п. 1 Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України 10.04.2008 № 233 платник податків здійснює формування та подання податкових документів в електронному вигляді відповідно до законодавства із застосуванням спеціалізованого програмного забезпечення формування податкових документів, засобу КЗІ, керуючись цією Інструкцією та договором.
Таким чином, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов`язком постачальника товарів чи послуг.
Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відмовити у прийнятті для реєстрації наданих платником податку податкових накладних центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, може лише в разі, якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно п. 201.1 ст. 201 та/або п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України. У такому разі протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин такого неприйняття.
Отже, законодавцем чітко визначено порядок оформлення, подачі, прийняття та реєстрації податкових накладних. При цьому, ведення Єдиного реєстру податкових накладних здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, а саме ДФС України, на яку покладено обов`язок прийняття, реєстрації та обробки податкових накладних, поданих в електронному вигляді платником податків. Підставою для відмови у прийнятті податкових накладних в електронному вигляді може бути лише порушення їх формування у відповідності до податкового законодавства України.
Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям, тобто платникам податку на додану вартість, передбачена ст. 120-1 Податкового кодексу України.
Так, відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/ послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі строку реєстрації до 15 календарних днів.
Вищенаведена норма податкового законодавства визначає підстави відповідальності платника податку за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. При цьому, вказана норма права також визначає і випадки, коли штрафні санкції не застосовуються до платника податку у разі порушення строків реєстрації податкових накладних, а саме: у випадку реєстрації податкових накладних, які не надаються отримувачу (покупцю), складених на постачання товарів/послуг для операції: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Вказана правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17, та постанові від 11 грудня 2018 року у справі № 807/68/18.
Основним видом діяльності ТОВ «Краснолиманська» згідно КВЕД – є добування кам`яного вугілля.
Під час проведення перевірки податковим органом не враховано особливий режим оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
П. 45 розділу ХХ Податкового кодексу України визначено, що тимчасово, до 01 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податковим на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00  згідно з УКТ ЗЕД.
У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.
Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Таким чином, під час проведення перевірки податковим органом не враховано особливий режим оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00    згідно з УКТ ЗЕД.
Матеріалами справи підтверджено, що податкова накладна від 30.04.2019 року № 32 не надається покупцю і складена по товарах, які використовуються в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до п.п. б) п. 1985.5 ст. 195, п. 45 розділу ХХ Податкового кодексу України.
Таким чином, відповідальність передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України до податкової накладної від 30.04.2019 року № 32, яка не надається отримувачу (покупцю) та складеної відповідно до п.п. б) п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України по операціях, звільнених від оподаткування, за нормою п. 45 розділу ХХ Податкового кодексу України не застосовується.
Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на  яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта  владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи  бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
І відповідачем не доведено, що, приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 01.07.2019 року № 0045324503 він діяв правомірно.
Таким чином, з урахуванням встановлених обставин, суд  апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про  недоведеність відповідачем правомірності та законності прийнятого податкового повідомлення-рішення № 0045324503 від 01.07.2019 року на суму 165121,80 грн., у зв`язку з чим воно підлягає скасуванню, а позовні вимоги ТОВ «Краснолиманське» підлягають задоволенню.
Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції  правильно встановлені обставини справи та судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи  апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги  та  скасування  рішення  суду  не  вбачається.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, 
                                                 ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2019 р.  – залишити без задоволення.
Рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2019 р.   у справі  № 200/11345/19-а  –  залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому    ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), строк касаційного оскарження продовжуються на строк дії такого карантину.
Повне судове рішення складено 17 червня 2020 року.

Головуючий суддя                                                                                   Г.М. Міронова
Судді                                                                                                       Т.Г. Арабей 
                                                                                                                       І.В. Геращенко