ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

05 травня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/3242/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів:  Шальєвої В.А., Білак С.В.,       
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 29.07.2019 ( суддя першої інстанції Прасов О.О) в адміністративній справі №280/3242/19 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Аграрна співдружність"  до  Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Запорізькій області  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Аграрна співдружність" звернулося до суду з адміністративним позовом до Держаної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Запорізькій області  в якому позивач просив суд: 1) скасувати рішення Головного управління ДФС України в Запорізькій області від 15.05.2019 за №1164073/36002657 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 25.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 25.04.2019 на суму 1534523,00 грн., у т.ч. ПДВ 255753,83 грн., якій було присвоєно номер 9093310955 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 3) скасувати рішення Головного управління ДФС України в Запорізькій області від 15.05.2019 за №1164151/36002657 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 25.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 4) зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 25.04.2019 на суму 1182167,00 грн., у т.ч. ПДВ 197027,83 грн., якій було присвоєно номер 9093346237 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позиція викладена у позовній заяві обґрунтована тим, що 12.04.2019 ТОВ "Аграрна співдружність" уклало з ТОВ "Будівельна компанія "Етерна" Договір про виконання робіт №12/04/2019 відповідно до якого позивач зобов`язався розробити для ТОВ "Будівельна компанія "Етерна" частину проектної документації "Будівництво Обласної багатопрофільної лікарні в м.Краматорськ Донецької області", по вул.Кришталевій, м.Краматорськ, Донецької області, стадія ТЕО, розділи Оцінка впливу на навколишнє середовище (ОВНС) та Опалення, вентиляція та кондиціонування. Медичне газопостачання (OB. МГ). На підставі п.1.3 Договору №12/04/2019 ТОВ "Будівельна компанія "Етерна" надала позивачу "Завдання на проектування", що є додатком №3 до Договору №12/04/2019. Враховуючи, що позивач не мав достатніх ресурсів для своєчасного виконання Договору №12/04/2019 відповідно "Завдання на проектування", ним додатково було залучено проектну організацію ТОВ "Мітталсервіс" (код ЄДРПОУ 34449968), яка за Договором №1204/19-1 від 12.04.2019 взяла участь в розробці проектної документації по розділам "Оцінка впливу на навколишнє середовище (ОВНС)" та "Опалення, вентиляція та кондиціонування. Медичне газопостачання (OB. МГ)". Фактичне виконання робіт з боку ТОВ "Мітталсервіс" підтверджується: Актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000001 від 25.04.2019; Актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000002 від 25.04.2019; Податковою накладною №1, виписаною на ТОВ "Мітталсервіс", від 25.04.2019 на суму 1131260,00 грн., в тому числі ПДВ 188543.33 грн. (номер в ЄРПН 9090265825); Податковою накладною №2, виписаною на ТОВ "Мітталсервіс", від 25.04.2019 на суму 1461450,00 грн., в тому числі ПДВ 243575,00 грн. (номер в ЄРПН 9087933440). По розділу "Оцінка впливу на навколишнє середовище (ОВНС)" було додатково залучено інженера-проектувальника ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , кваліфікаційний сертифікат АР №007154) на підставі Цивільно-правового договору №1/12.04 від 12.04.2019. Фактичне виконання робіт з боку ОСОБА_1 підтверджується Актом прийому наданих послуг №1 від 24.04.2019, а також звітом про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб за квітень 2019 року, де був зазначений дохід та утримані внески ЄСВ. По розділу "Опалення, вентиляція та кондиціонування. Медичне газопостачання (OB. МГ)" було додатково залучено інженера-проектувальника ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2 , кваліфікаційний сертифікат АР №008198) на підставі Цивільно-правового договору №2/12.04 від 12.04.2019. Фактичне виконання робіт з боку ОСОБА_2 підтверджується Актом прийому наданих послуг №2 від 24.04.2019, а також звітом про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб за квітень 2019 року, де був зазначений дохід та утримані внески ЄСВ. За наслідком виконання Договору №12/04/2019 позивач передав ТОВ "Будівельна компанія "Етерна": проектну документацію по розділу "Опалення, вентиляція та кондиціонування. Медичне газопостачання (OB. МГ)" за актом приймання-передачі №1 від 25.04.2019; проектну документацію по розділу "Оцінка впливу на навколишнє середовище (ОВНС)" за актом приймання-передачі №2 від 25.04.2019. Відповідно до п.187.1. Податкового кодексу України (правило першої події) 25.04.2019 стало датою виникнення податкових зобов`язань. ТОВ "Аграрна співдружність" за результатами здійснення господарської діяльності було складено та подано на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №1 від 25.04.2019, яка була подана на реєстрацію 08.05.2019; податкову накладну №2 від 25.04.2019, яка була подана на реєстрацію 08.05.2019. 10.05.2019 позивач отримав від Державної фіскальної служби України повідомлення щодо податкових накладних №1 та №2 наступного змісту: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.04.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". 10.05.2019 на виконання пп.201.16.2 Податкового кодексу України позивач надіслав на адресу відповідача-2 Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №1 з наступними додатками: Пояснення №10/05/19 від 10.05.2019 щодо ПН №1; Квитанція №1 від 08.05.2019; Податкова накладна №1 від 25.04.2019; Договір про виконання робіт №12/04/2019 від 12.04.2019; Акт здачі-приймання проектних робіт за №1 від 25.04.2019; Інформація про працівників, які рахуються в штаті Товариства; Цивільно-правовий договір за №2/12.04 від 12.04.2019; Опис документів, що надається юридичною особою державному реєстратору для проведення реєстраційної дії, Реєстраційний номер справи 1_103_039326_98 від 29.10.2018; Договір №1204/19-1 про виконання робіт від 12.04.2019; Акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000002 від 25.04.2019; Податкова накладна №2 від 25.04.2019. 13.05.2019 на виконання пп.201.16.2 Податкового кодексу України позивач надіслав на адресу відповідача-2 Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №2 з наступними додатками: Пояснення №10/05/19/1 від 10.05.2019 року щодо ПН№2; Квитанція №1 від 08.05.2019; Податкова накладна №2 від 25.04.2019, реєстраційний номер 9093346237 від 08.05.2019; Договір про виконання робіт №12/04/2019 від 12.04.2019; Акт здачі-приймання проектних робіт за №2 від 25.04.2019; Інформація про працівників, які рахуються в штаті Товариства; Цивільно-правовий договір за №1/12.04 від 12.04.2019 та акт прийому наданих послуг №1 від 24.04.2019; Опис документів, що надається юридичною особою державному реєстратору для проведення реєстраційної дії, Реєстраційний номер справи 1_103_039326_98 від 29.10.2018; Договір №1204/19-1 про виконання робіт від 12.04.2019; Акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000002 від 25.04.2019; Податкова накладна №1 від 25.04.2019. 15.05.2019 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, та яка є структурним підрозділом відповідача-2, було прийнято рішення №1164073/36002657, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 25.04.2019, та рішення №1164151/36002657, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 25.04.2019. В якості підстави в оскаржуваних рішеннях зазначено ненадання платником податків копій документів: Договорів з додатками до них; Розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Позивач вважає, що оскаржувані рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а вищевказані податкові накладні такими, що підлягають реєстрації в ЄДРПН.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 29.07.2019 року позовні вимоги задоволено в повному обсязі. 
З апеляційною скаргою звернувся відповідач - Головне управління ДФС у Запорізькій області, в обґрунтування якої зазначив що реєстрація податкових накладних №1 від 25.04.2019 та №2 від 25.04.2019 була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, яким встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. У Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних по ПН податкових накладних №1 від 25.04.2019 та №2 від 25.04.2019 зазначені відомості, відповідно до яких платник може впевнитись яким саме критеріям ризиковості він відповідає та які стали підставами для зупинення реєстрації податкової накладної. Так у розділі "Результат обробки", зокрема, вказано: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення №1 від 10.05.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у кількості 11 додатків, а саме: Договір про виконання робіт №12/04/2019 від 12.04.2019 з ТОВ "Будівельна компанія "Етерна"; ПН №1; Договір про виконання робіт №1204/19-1 від 12.04.2019 з ТОВ "Мітталсервіс" ЄДРПОУ 34449968; Акт №ОУ-0000002 здачі прийняття робіт від 25.04.2019 від ТОВ "Мітталсервіс"; ПН №2 з ТОВ "Мітталсервіс"; Акт здачі приймання проектних робіт №1 від 25.04.2019 на ТОВ "Будівельна компанія "Етерна"; Цивільно-правовий договір №2/12.04 від 12.04.2019 з ОСОБА_2 іпн. НОМЕР_2 ; Акт прийому наданих послуг №2 від 24.04.2019 від ОСОБА_2 ; Квитанції №1; Опис документів, які надаються державному реєстратору; Пояснення №10/05/19 від 10.05.2019 по ПН №1; Список працівників ТОВ "Аграрна співдружність". Також, позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення №2 від 13.05.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у кількості 11 додатків, а саме: Договір про виконання робіт №12/04/2019 від 12.04.2019 з ТОВ "Будівельна компанія "Етерна"; ПН №1 від ТОВ "Мітталсервіс"; Договір про виконання робіт №1204/19-1 від 12.04.2019 з ТОВ "Мітталсервіс" ЄДРПОУ 34449968; Акт №ОУ-0000001 здачі прийняття робіт від 25.04.2019 від ТОВ "Мітталсервіс"; ПН №2; Акт здачі приймання проектних робіт №2 від 25.04.2019 на ТОВ "Будівельна компанія "Етерна"; Цивільно-правовий договір №1/12.04 від 12.04.2019 з ОСОБА_1 іпн. НОМЕР_1 ; Акт прийому наданих послуг №1 від 24.04.2019 від ОСОБА_1 ; Квитанції №1; Опис документів, які надаються державному реєстратору; Пояснення №10/05/19/1 від 10.05.2019 по ПН №2; Список працівників ТОВ "Аграрна співдружність". За висновком комісії підставами відмови у реєстрації податкової накладної №1 та №2 від 25.04.2019, при опрацюванні пакетів документів було наступне: Ненадання копій документів, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків. Представник відповідача-1,2 вважає, що оскаржувані рішення є такими, що не можуть бути скасовані, прийняті виключно в межах діючого законодавства, а тому є правомірними.
За результатами апеляційного перегляду справи, апелянт просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позову.
У відзиві на апеляційну скаргу Товариство вказує на правильність висновку суду першої інстанції    та просить залишити апеляційну скаргу  без задоволення, а рішення суду першої інстанції просить залишити без змін.            
Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України справа розглядається у порядку письмового провадження.
Відповідно до ч. 1 ст. 308   КАС України   суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга  не підлягає  задоволенню, з наступних підстав.
Під час апеляційного перегляду справи встановлено, що 12.04.2019 ТОВ "Аграрна співдружність" уклало з ТОВ "Будівельна компанія "Етерна" Договір про виконання робіт №12/04/2019 відповідно до якого позивач зобов`язався розробити для ТОВ "Будівельна компанія "Етерна" частину проектної документації "Будівництво Обласної багатопрофільної лікарні в м.Краматорськ Донецької області", по вул.Кришталевій, м.Краматорськ, Донецької області, стадія ТЕО, розділи Оцінка впливу на навколишнє середовище (ОВНС) та Опалення, вентиляція та кондиціонування. Медичне газопостачання (OB. МГ). 
На підставі п.1.3 Договору №12/04/2019 ТОВ "Будівельна компанія "Етерна" надала позивачу "Завдання на проектування", що є додатком №3 до Договору №12/04/2019. Враховуючи, що позивач не мав достатніх ресурсів для своєчасного виконання Договору №12/04/2019 відповідно "Завдання на проектування", ним додатково було залучено проектну організацію ТОВ "Мітталсервіс" (код ЄДРПОУ 34449968), яка за Договором №1204/19-1 від 12.04.2019 взяла участь в розробці проектної документації по розділам "Оцінка впливу на навколишнє середовище (ОВНС)" та "Опалення, вентиляція та кондиціонування. Медичне газопостачання (OB. МГ)". 
Фактичне виконання робіт з боку ТОВ "Мітталсервіс" підтверджується: Актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000001 від 25.04.2019; Актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000002 від 25.04.2019; Податковою накладною №1, виписаною на ТОВ "Мітталсервіс", від 25.04.2019 на суму 1131260,00 грн., в тому числі ПДВ 188543.33 грн. (номер в ЄРПН 9090265825); Податковою накладною №2, виписаною на ТОВ "Мітталсервіс", від 25.04.2019 на суму 1461450,00 грн., в тому числі ПДВ 243575,00 грн. (номер в ЄРПН 9087933440). По розділу "Оцінка впливу на навколишнє середовище (ОВНС)" було додатково залучено інженера-проектувальника ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , кваліфікаційний сертифікат АР №007154) на підставі Цивільно-правового договору №1/12.04 від 12.04.2019. Фактичне виконання робіт з боку ОСОБА_1 підтверджується Актом прийому наданих послуг №1 від 24.04.2019, а також звітом про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб за квітень 2019 року, де був зазначений дохід та утримані внески ЄСВ. По розділу "Опалення, вентиляція та кондиціонування. Медичне газопостачання (OB. МГ)" було додатково залучено інженера-проектувальника ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2 , кваліфікаційний сертифікат АР №008198) на підставі Цивільно-правового договору №2/12.04 від 12.04.2019. Фактичне виконання робіт з боку ОСОБА_2 підтверджується Актом прийому наданих послуг №2 від 24.04.2019, а також звітом про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб за квітень 2019 року, де був зазначений дохід та утримані внески ЄСВ. За наслідком виконання Договору №12/04/2019 позивач передав ТОВ "Будівельна компанія "Етерна": проектну документацію по розділу "Опалення, вентиляція та кондиціонування. Медичне газопостачання (OB. МГ)" за актом приймання-передачі №1 від 25.04.2019; проектну документацію по розділу "Оцінка впливу на навколишнє середовище (ОВНС)" за актом приймання-передачі №2 від 25.04.2019. 
ТОВ "Аграрна співдружність" за результатами здійснення господарської діяльності було складено та подано на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №1 від 25.04.2019, яка була подана на реєстрацію 08.05.2019; податкову накладну №2 від 25.04.2019, яка була подана на реєстрацію 08.05.2019. 
10.05.2019 позивач отримав від Державної фіскальної служби України повідомлення щодо податкових накладних №1 та №2 наступного змісту: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.04.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". 
10.05.2019 на виконання пп.201.16.2 Податкового кодексу України позивач надіслав на адресу відповідача-2 Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №1 з наступними додатками: Пояснення №10/05/19 від 10.05.2019 щодо ПН №1; Квитанція №1 від 08.05.2019; Податкова накладна №1 від 25.04.2019; Договір про виконання робіт №12/04/2019 від 12.04.2019; Акт здачі-приймання проектних робіт за №1 від 25.04.2019; Інформація про працівників, які рахуються в штаті Товариства; Цивільно-правовий договір за №2/12.04 від 12.04.2019; Опис документів, що надається юридичною особою державному реєстратору для проведення реєстраційної дії, Реєстраційний номер справи 1_103_039326_98 від 29.10.2018; Договір №1204/19-1 про виконання робіт від 12.04.2019; Акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000002 від 25.04.2019; Податкова накладна №2 від 25.04.2019. 
13.05.2019 на виконання пп.201.16.2 Податкового кодексу України позивач надіслав на адресу відповідача-2 Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №2 з наступними додатками: Пояснення №10/05/19/1 від 10.05.2019 року щодо ПН№2; Квитанція №1 від 08.05.2019; Податкова накладна №2 від 25.04.2019, реєстраційний номер 9093346237 від 08.05.2019; Договір про виконання робіт №12/04/2019 від 12.04.2019; Акт здачі-приймання проектних робіт за №2 від 25.04.2019; Інформація про працівників, які рахуються в штаті Товариства; Цивільно-правовий договір за №1/12.04 від 12.04.2019 та акт прийому наданих послуг №1 від 24.04.2019; Опис документів, що надається юридичною особою державному реєстратору для проведення реєстраційної дії, Реєстраційний номер справи 1_103_039326_98 від 29.10.2018; Договір №1204/19-1 про виконання робіт від 12.04.2019; Акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000002 від 25.04.2019; Податкова накладна №1 від 25.04.2019. 
15.05.2019 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, та яка є структурним підрозділом відповідача-2, було прийнято рішення №1164073/36002657, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 25.04.2019, та рішення №1164151/36002657, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 25.04.2019. 
В якості підстави в оскаржуваних рішеннях зазначено ненадання платником податків копій документів: Договорів з додатками до них; Розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Позивач вважає, що оскаржувані рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а вищевказані податкові накладні такими, що підлягають реєстрації в ЄДРПН.
Вважаючи таку позицію відповідача протиправною, а свої права порушеними, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам,  суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Судом встановлено, що  в оскаржуваних рішеннях зазначено, лише те, що відмовою у реєстрації податкової накладної в ЄРПН є ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження/ розвантаження продукції, складські документи, рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
При цьому, будь-яка негативна податкова інформація що стосується або господарської діяльності позивача або його контрагента відсутня, і як слідство не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.
Відповідно до ч.1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Згідно п. 19 ч.1 ст. 4 КАС України індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.
Частинами 1,2 статті 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно п.п. 20.1.45. пункт 20.1. статті 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Відповідно п. 61.1. статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Підпункт 62.1.2. пункту 62.1. статті 62 визначає, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів. Пунктом 71.1. статті 71 визначено, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
За приписами п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII (далі - Закон № 2245-VIII) змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII зазначено, що Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
Постановою Кабінету Міністрів України №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 21 лютого 2018 року,  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, який визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів.
Віднесення Комісією контролюючого органу Товариства до переліку платників податків які відповідають критеріям ризиковості є передумовою зупинення податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В подальшому відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, і лише ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування або ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства є підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.
Законодавством передбачено певний порядок виконання податковими органами своїх функцій щодо податкового контролю, що в правовідносинах, які розглядаються, визначений у формі перевірки наданих платником податків пояснень та документів щодо проведених ним операцій. 
Отже, саме рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН призведе до певних негативних правових наслідків для платника податків, та, вважаючи рішення контролюючого органу неправомірним, особа може звернутись до суду за захистом прав, (свобод) та інтересів від порушень з боку суб`єкта владних повноважень, і в межах цього спору підставами позову, серед іншого, можуть бути доводи щодо неправомірності дій контролюючого органу по віднесенню платника податків до переліку таких платників податків які відповідають критеріям ризиковості.
Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом в постанові від 27.08.2019 у справі №540/2077/18.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Дане положення кореспондує п. 201.16 ст. 201 ПК України.
Приписи п. 14 Порядку №117 визначають, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Колегією суддів враховується, що окремими положеннями Порядку № 117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.
Крім того, вирішуючи спір по суті, колегія суддів виходив з того, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, однак, в даному випадку присутнє лише посилання на пункт шостий критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, що призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Щодо тверджень апелянта про помилкову позицію суду першої інстанції  про зобов`язання ДФС України  зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.
Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ України № 1246 від 29.12.2010 (зі змінами), передбачено, що Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду
Пунктом 201.16 Податкового Кодексу України визначено, що Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341), Регламенту комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, затвердженого наказом ДФС України від 26.06.2017 № 450, повноваженнями щодо реєстрації податкових накладних, входить до компетенції ДФС України.
Отже, обраний судом спосіб захисту порушеного права має бути ефективним та забезпечити реальне відновлення порушеного права.
Враховуючи вимоги ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України та те, що повноваженнями щодо реєстрації податкових накладних входить до компетенції саме ДФС України, то суд першої інстанції правомірно зобов`язав зареєструвати податкові накладні саме ДФС України.
Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Отже, враховуючи, що судом апеляційної інстанції постановлено рішення у справі незначної складності, відсутні підстави для касаційного оскарження даного рішення.
Керуючись ст.ст.  311,  315,  316,  321,  322,  325,  328,329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 29.07.2019  в адміністративній справі №280/3242/19  залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили відповідно до ст.325 КАС України, може бути оскаржена до суду касаційної інстанції в порядку та строки, встановлені ст.ст.328,329 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст судового рішення складено 06.05.2020 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      С.В. Білак