ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
09 червня 2020 року           справа №200/11122/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),
суддів Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г., 
за участю секретаря судового засідання Сухова М.Є.,
представника позивача Золотухіна Р.М.,
представника відповідача Груєнка С.Л.,
розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції (з використанням для проведення судового засідання системи "EasyCon") апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 13 січня 2020 року у справі  №200/11122/19-а (головуючий І інстанції Тарасенко І.М.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними дії,- 

                                                     ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:
- визнати протиправними дії відповідача щодо нарахування та погашення в інтегрованій картці платника податків ВП «Курахівська теплова електрична станція» ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» процентів за користування розстроченням у розмірі 12262,88 грн. за кодом платежу 851302010000 «Рентна плата за спеціальне використання води»;
- зобов`язати відповідача здійснити корегування даних інтегрованої картки платника шляхом виключення нарахованих та погашених процентів за користування у розмірі 12262,88 грн. з інтегрованої картки платника податків ВП «Курахівська теплова електрична станція» ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» за кодом платежу 851302010000 «Рентна плата за спеціальне використання води» та відображення грошових коштів, направлених на їх погашення, як переплата.
В обгрунтування позову зазначив, що 16.05.2019 року відповідачем нараховано позивачу в інтегрованій картці з рентної плати за спеціальне використання води проценти за користування відстроченням у розмірі 12262,88 грн. 
Одразу після донарахування відповідач самостійно здійснив погашення нарахованих процентів за рахунок переплати.
Такі дії відповідача щодо нарахування та відображення в інтегрованій картці платника податків процентів, з наступним погашенням є неправомірними, здійсненими із порушенням вимог законодавства. 
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 13 січня 2020 року позов задоволено.
Визнано протиправними дії Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області щодо нарахування та погашення в інтегрованій картці платника податків відокремленого підрозділу «Курахівська теплова електрична станція» товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» процентів за користування розстроченням у розмірі 12262,88 грн. за кодом платежу 851302010000 «Рентна плата за спеціальне використання води».
Зобов`язано Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області здійснити корегування даних інтегрованої картки платника шляхом виключення нарахованих та погашених процентів за користування у розмірі 12262,88 грн. з інтегрованої картки платника податків відокремленого підрозділу «Курахівська теплова електрична станція» товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» за кодом платежу 851302010000 «Рентна плата за спеціальне використання води» та відображення грошових коштів, направлених на їх погашення, як переплата.
Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі. 
Обґрунтування апеляційної скарги.
Судом першої інстанції не враховано, що згідно п.4.2 Порядку №574 платник податку розраховує суму процентів та самостійно  сплачує її одночасно зі сплатою розстроченої (відстроченої) або чергової частини розстроченої (відстроченої) суми у строки, визначені відповідним договором. 
В ході проведеної перевірки встановлені випадки некоректного нарахування процентів по 2-х договорах, що укладалися з ВП «Курахівська ТЕС» у 2015 році.
Тобто, позивач всупереч вимогам п.129.4 ст.129 ПК України та Порядку №574 не вірно визначив суму процентів, тобто не виконав умови договору, що призвело до втрат бюджету.
В судовому засідання представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити в задоволенні позову. 
Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги. 
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу,  перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.
Фактичні обставини справи. 
ВП «Курахівська ТЕС» є філією ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» та перебуває на обліку Мар`їнського управління ГУ ДФС у Донецькій області як платник податків за основним місцем обліку, зокрема рентної плати за спеціальне використання води (код податку 8512020100 ).
Договором № 9/05-38-25-01 від 19.02.2015 року (розділ VI п. 6.3) визначено, що  строк дії договору встановлюється з дати його укладання та закінчується останньою датою дії розстрочення (відстрочення) грошового зобов`язання (податкового боргу), за випадком дострокового розірвання договору та перенесення строків розстрочення (відстрочення) сум або їх частини.
У розділі І вказаного Договору, зазначено, що розстрочення надано з 19.02.2015 року по 20.12.2015 року та останньою датою дії розстрочення у графіку зазначено 21.12.2015 року (а.с.60-62)
Договором № 25/05-38-25-01 від 25.05.2015 року в розділі VI в п. 6.3 зазначено, що строк дії договору встановлюється з дати його укладання та закінчується останньою датою дії розстрочення (відстрочення) грошового зобов`язання (податкового боргу), за випадком дострокового розірвання договору та перенесення строків розстрочення (відстрочення) сум або їх частки. 
У розділі І вказаного Договору вказано, що розстрочення надано з 20.05.2015 року по 18.12.2015 року та останньою датою розстрочення у графіку зазначено 18.12.2015 року. (а.с.63-65)
В обох вищезазначених Договорах в п.6.3 визначено, що строк дії цього договору встановлюється з дати його укладання та закінчується останньою датою розстрочення (відстрочення) грошового зобов`язання (податкового боргу), за винятком випадків дострокового розірвання такого договору та перенесення строків розстрочення (відстрочення) сум або їх частки.
Відповідно до п.6.4 Договорів у разі перенесення строків сплати розстроченої (відстроченої) суми орган державної фіскальної служби має право визначати нові строки сплати цих сум.
20 серпня 2015 року між позивачем та відповідачем укладена додаткова угода № 3 до договору № 25/05-38-25-01 від 20.05.2015 року, якою пункт 1 договору викладено у наступній редакції: «Орган державної фіскальної служби надає Платнику розстрочення (відстрочення) сплати грошового зобов`язання на загальну суму 2722835,37 грн. під проценти терміном з 20 травня 2015 року по 18 грудня 2015 року.(а.с.131). В зв`язку з цим Мар`їнською ОДПІ   прийнято рішення   №52п/05-38-25-01 від 20.08.2015 року про  перенесення раніше    визначених   строків   розстрочення грошового зобов`язання (а.с.132)
18 вересня 2015 року між позивачем та відповідачем  укладена додаткова угода № 4 до договору № 25/05-38-25-01 від 20.05.2015 року, якою пункт 1 договору викладено в наступній редакції: «Орган державної фіскальної служби надає Платнику розстрочення (відстрочення) сплати грошового зобов`язання на загальну суму 27228335,37 грн. під проценти терміном з 20 травня   2015 року по 18 грудня 2015 року» (а.с.129) В зв`язку з цим Мар`їнською ОДПІ    прийнято рішення   №61п/05-38-25-01 від 18.09.2015 року про  перенесення раніше    визначених   строків   розстрочення    грошового   зобов`язання (а.с.130)
20 жовтня 2015 року між позивачем та відповідачем укладена додаткова угода № 5 до договору № 25/05-38-25-01 від 20.05.2015 року, якою пункт 1 договору викладено у наступній редакції: «Орган державної фіскальної служби надає Платнику розстрочення (відстрочення) сплати грошового зобов`язання на загальну суму 2722835,37 грн. під проценти терміном з 20 травня 2015 року по 18 грудня 2015 року» (а.с.127) Мар`їнською ОДПІ прийнято рішення №73п/05-38-25-01 від 20.10.2015 року про  перенесення раніше визначених строків розстрочення грошового зобов`язання (а.с.128)
20 листопада 2015 року між позивачем та відповідачем укладена додаткова угода № 6 до договору № 25/05-38-25-01 від 20.05.2015 року, якою пункт 1 договору викладено в наступній редакції: «Орган державної фіскальної служби надає Платнику розстрочення (відстрочення) сплати грошового зобов`язання на загальну суму 2722835,37 грн. під проценти терміном з 20 травня 2015 року по 18 грудня 2015 року» (а.с.125) Мар`їнською ОДПІ прийнято рішення №85п/05-38-25-01 від 20.11.2015 року про  перенесення раніше визначених строків розстрочення грошового зобов`язання (а.с.1126)
18 грудня 2015 року між позивачем та відповідачем укладена додаткова угода №7 до договору № 25/05-38-25-01 від 20.05.2015 року, якою пункт 1 договору викладено в наступній редакції: «Орган державної фіскальної служби надає Платнику розстрочення (відстрочення) сплати грошового зобов`язання на загальну суму 2722835,37 грн. під проценти терміном з 20 травня 2015 року по 30 грудня 2015 року» (а.с.123) Мар`їнською ОДПІ прийнято рішення №100п/05-38-25-01 від 18.12.2015 року про  перенесення раніше визначених строків розстрочення грошового зобов`язання (а.с.124)
30 грудня 2015 року між позивачем та відповідачем  укладена додаткова угода № 8 до договору № 25/05-38-25-01 від 20.05.2015 року, якою пункт 1 договору викладено в наступній редакції: «Орган державної фіскальної служби надає Платнику розстрочення (відстрочення) сплати грошового зобов`язання на загальну суму 2722835,37 під проценти терміном з 20 травня 2015 року по 01 січня 2016 року» (а.с.121) Мар`їнською ОДПІ прийнято рішення №125п/05-38-25-01 від 30.12.2015 року про  перенесення раніше визначених строків розстрочення грошового зобов`язання (а.с.122)
Договором № 3/05-38-25-01 від 25.01.2016 року в розділі VI в п. 6.3 зазначено, що строк дії договору встановлюється з дати його укладання та закінчується останньою датою дії розстрочення (відстрочення) грошового зобов`язання (податкового боргу), за випадком дострокового розірвання договору та перенесення строків розстрочення (відстрочення) сум або їх частки. 
Відповідно до п.6.4 Договору у разі перенесення строків сплати розстроченої (відстроченої) суми орган державної фіскальної служби має право визначати нові строки сплати цих сум.
У розділі І вказаного Договору вказано, що розстрочення надано з 01.01.2016 року по 29.04.2016 року та останньою датою розстрочення у графіку зазначено 29.04.2016 року. (а.с.119-120)
29 лютого 2016 року між позивачем та відповідачем укладена додаткова угода № 1 до договору № 3/05-38-17-01 від 25.01.2016 року, якою пункт 1 договору викладено в наступній редакції: «Орган державної фіскальної служби надає Платнику розстрочення сплати грошового зобов`язання на загальну суму 8143486,79 грн. під проценти терміном з 01 січня 2016 року по 29 квітня 2016 року (а.с.116)
Мар`їнською ОДПІ прийнято рішення №3п/05-38-17-01 від 29.02.2016 року про  перенесення раніше визначених строків розстрочення грошового зобов`язання (а.с.117)
30 березня 2016 року між позивачем та відповідачем  укладена додаткова угода № 2 до договору № 3/05-38-17-01 від 25.01.2016 року, якою пункт 1 договору викладено в наступній редакції: «Орган державної фіскальної служби надає Платнику розстрочення сплати грошового зобов`язання на загальну суму 8143486,79 грн. під проценти терміном з 01 січня 2016 року по 29 квітня 2016 року (а.с.114) Мар`їнською ОДПІ прийнято рішення №9п/05-38-25-01 від 30.03.2016 року про  перенесення раніше визначених строків розстрочення грошового зобов`язання (а.с.115)
31 грудня 2015 року ДФС України прийнято рішення №544 про розстрочення грошових зобов`язань ВП «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго» та процентів за грошовими зобов`язаннями з 01.01.2016 року по 29.04.2016 року  на суму 8143486,79 грн (а.с.118)
31.03.2016 року позивачем подано до податкового органу заяву  про скорочення термінів дії договорів розстрочки у зв`язку з достроковим погашенням розстрочених сум грошового зобов`язання та податкового боргу на підставі рішення №544 від 31.12.2015 року на загальну суму 8143486,79 грн (а.с.113)
28 квітня 2016 року позивачем подано до податкового органу заяву про скорочення термінів дії договорів розстрочки у зв`язку з достроковим погашенням розстрочених сум грошового зобов`язання та податкового боргу (а.с.111):
З рентної плати за спеціальне використання водних ресурсів ВП «Курахівська ТЕС» за наступними договорами:
-від 25.01.2016 року №3/05-38-17-01  та рішення про розстрочення №544 від 31.12.2015 року на загальну суму 8143486,79 грн згідно строків сплати, зокрема, за 4кв. 2014 року сума відсотків за користування розстроченням  46382,81 грн, за 1кв. 2015 року сума відсотків за користування розстроченням 48217,54 грн.
Таким чином, 31.03.2016 року та 28.04.2016 року відбулося погашення позивачем відсотків за користування розстроченням  на суму 46382,81 грн та на суму  48217,54 грн відповідно (а.с.31) за договорами про розстрочення  грошового зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання водних ресурсів.
На думку податкового органу договори про розстрочення грошових зобов`язань  залишаються діючими до повного їх виконання.
08 травня 2019 року позивачем отримано лист від ГУ ДФС у Донецькій області, яким повідомлено, що під час проведення інвентаризації розстрочень (відстрочень), наданих згідно із ст. 100 ПК України, які діяли у період до 01.07.2017 року, -виявлені випадки некоректного нарахування процентів за користування розстроченнями (відстроченнями) грошових зобов`язань (податкового боргу). За результатами проведеної перевірки встановлено випадки некоректного нарахування процентів по 2-х договорах, що укладалися з ВП «Курахівська ТЕС» у 2015 році (а.с.30): за Договором № 9/05-38-25-01 від 19.02.2015 року ( сума процентів за користування розстроченням грошових зобов`язань з плати за воду підлягає коригуванню в бік зменшення на суму 5270,77 грн) та Договором № 25/05-38-25-01 від 25.05.2015 року (сума процентів за користування розстроченням грошових зобов`язань з плати за воду підлягає коригуванню в бік збільшення у розмірі 17533,65 грн). Абсолютне значення суми, що підлягає донарахуванню - 12262,88 грн 
Податковий           орган вважав, що позивачем самостійно сплачена сума процентів  у розмірі 12262,88 грн платіжним дорученням №92481 від 16.05.2019 року, яка донарахована у результаті інвентаризації, що свідчить про узгодженність цієї суми з боку платника податків.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що позивач відповідно до правил й норм Податкового кодексу України визначив та сплатив проценти на розстрочені грошові зобов`язання ще у квітні 2016 року. Однак після спливу 1095 днів податковий орган протиправно, самостійно, в порушення норм п. 102.1 ст. 102 ПКУ визначив додатково грошові зобов`язання.
Оцінка суду.
Згідно з частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 100.1 статті 100 Податкового Кодексу України (далі - ПК України) в редакції, що діяла на час прийняття податковим органом рішень про розстрочення) розстроченням, відстроченням грошових зобов`язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов`язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеному пунктом 129.4 статті 129 цього Кодексу.
Якщо до складу розстроченої (відстроченої) суми входить пеня, то для розрахунку процентів береться сума за вирахуванням суми пені.
На підставі пункту 129.1.1 статті 129 ПК України після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня. 
Нарахування пені розпочинається: 
а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом; 
б) при нарахуванні суми грошового зобов`язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.
Пунктом 129.4. статті 129 ПК України встановлено, що пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний    календарний   день прострочення у його сплаті.
Тобто, відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу передбачає сплату платником податків процентів, розмір яких дорівнює розміру 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
Відповідно до п. 1 розділу ІІ Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року № 422 (далі - Порядок №422) з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску органами ДФС відкриваються інтегровані картки платника (далі ІКП) за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
ІПК містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.
Згідно з пунктом 3 розділу І Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів,  затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 року №765, що зареєстрований Міністерством юстиції України 4.02.2014 року за № 217/24994 (далі - Порядок №765) інтегрована картка платника - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, передоплати та єдиного внеску, що включає комплекс облікових показників з інтегрованих підсистем, за повноту, достовірність і своєчасність відображення яких несуть відповідальність структурні підрозділи територіальних органів Міндоходів за функціональними напрямами роботи.
На підставі пункту 11 розділу І Порядку №765 зворотний бік інтегрованої картки відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов`язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати.
На лицьовому боці інтегрованої картки відображається додаткова інформація щодо стану розрахунків платника за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами та передоплатою.
Як визначено пунктом 87.9 статті 87 ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Відображення в підсистемі, що забезпечує обліку платежів, відомостей про надані платникам податків розстрочення платникам податків розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу), здійснюється відповідно до статті 100 глави 9 розділу ІІ Податкового кодексу України  та порядку розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) платників податків.
Кожен випадок розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань або податкового боргу оформлюється окремим рішенням.
Первинними документами, що є підставою для розстрочення (відстрочення) сплати грошових зобов`язань (податкового боргу) перед бюджетом та скасування наданих розстрочень (відстрочень) є: рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу); договір про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу); рішення про скасування розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу); додаткова угода до договору у разі дострокового погашення розстрочених (відстрочених) сум; додаткова угода до договору у разі прийняття рішення про перенесення раніше визначених строків розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу); графік погашення розстрочених (відстрочених) сум боргу, складений на підставі рішення суду або відповідного закону, що передбачає надання платнику податків розстрочення (відстрочення).
Проценти у розмірі 12262,88 грн. нараховані контролюючим органом 16.05.2019 року на підставі ст. 100 ПКУ на розстрочення грошових зобов`язань, які погашені за інформацією Податкового органу 28.04.2016 року.
Відповідно до пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів (270 календарних днів у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу), наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.
Згідно з пунктом 129.3 статті 129 ПК України нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини). У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.
Пунктом 4.2 Порядку розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань та податкового боргу платників податку, затвердженого наказом Міндоходів від 10.10.2013 року №574, зареєстрованим у міністерстві юстиції України 31.10.2013 року за №1853/24385 (далі - Порядок №574) нарахування процентів розпочинається наступного дня після початку дії розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) та наступного дня після граничного строку сплати чергової частки розстроченого (відстроченого) грошового зобов`язання (податкового боргу).
Нарахування процентів здійснюється у день фактичного погашення розстроченого (відстроченого) грошового зобов`язання (податкового боргу) (його частини) за весь період користування розстроченням (відстроченням).
Розмір процентів дорівнює розміру пені, визначеному пунктом 129.4 статті 129 глави 12 розділу II Кодексу.
Платник податків розраховує суму процентів на розстрочене (відстрочене) грошове зобов`язання (податковий борг) (його частку) самостійно та сплачує її одночасно зі сплатою розстроченої (відстроченої) або чергової частини розстроченої (відстроченої) суми у строки, визначені у відповідному договорі.
Одноденний розмір процентів при розрахунку округлюється до другого знака після коми в загальному порядку арифметичного округлення.
Надміру сплачені суми процентів можуть зараховуватись у рахунок сплати грошового зобов`язання (податкового боргу) в порядку, встановленому законодавством України.
На підставі пункту 1 розділу 3 Порядку №422 при погашенні розстрочених (відстрочених) сум у день фактичного погашення розстроченого (відстроченого) грошового зобов`язання (податкового боргу) (його частини) за весь період користування розстроченням (відстроченням) і ІПК здійснюється нарахування процентів за користування розстроченням (відстроченням), Нарахування процентів, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеному пунктом 129.4 ст. 129 глави 12 розділу ІІ Податкового кодексу України, відображається в ІПК шляхом операцій з нарахувань суми процентів за користування кредитом.
Нарахування процентів розпочинається наступного дня після початку дії розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) та/або наступного дня після граничного строку сплати чергової частки розстроченого (відстроченого) грошового зобов`язання (податкового боргу) по день фактичного погашення чергової частки розстроченого (відстроченого) грошового зобов`язання (податкового боргу) включно.
Як визначено пунктом 102.1 статті 102 ПК України  контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків)    неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом,    а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.   Якщо    протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання    (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового   повідомлення не    підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.   У разі   подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації    контролюючий орган    має право   визначити суму   податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня   подання   уточнюючого розрахунку.
Як свідчать матеріали справи позивач визначив та сплатив проценти на розстрочені грошові зобов`язання 28 квітня 2016 року, про що надано суду належні докази - заяви про скорочення термінів дії договорів розстрочки в зв`язку з достроковим погашенням розстрочених сум грошового зобов`язання та податкового боргу (а.с.113-114).
При цьому на час сплати процентів позивачем у квітні 2016 року відповідачем не заявлялося жодного зауваження, не визначалося невідповідностей з питань неповної чи неправильної сплати процентів.
Таким чином, податковий орган в порушення вимог п.102.1 ст.102 ПК України визначив грошові    зобов`язання   позивачу без наведення розрахунку, після спливу 1095 днів.
Крім того, відповідно до п. 4.2 договору № 3/05-38-25-01 від 25 січня 2016 року про розстрочення грошового зобов`язання передбачено, що орган державної фіскальної служби зобов`язується достроково розірвати договір на підставі рішення про скасування розстрочення (відстрочення) та пред`явити до сплати невнесену суму грошового зобов`язання (податкового боргу), а також процентів, нарахованих за фактичний строк користування розстроченням (відстроченням) якщо: з`ясовано, що інформація, подана платником податків при укладанні зазначених договорів, виявилась недостовірною, перекрученою або неповною; платник податків визнається таким, що має податковий борг із грошових зобов`язань, які виникли після укладання зазначених договорів; платник податків порушує умови погашення розстроченого грошового зобов`язання чи податкового боргу або відстроченого грошового зобов`язання податкового боргу.
Згідно п. 6.4 договору: у разі перенесення строків сплати розстроченої (відстроченої) суми орган державної фіскальної служби має право визначати нові строки сплати цих сум. У разі не забезпечення своєчасної сплати розстрочених сум за термінами, встановленими цим договором орган доходів і зборів має право на дострокове скасування дії договору.
Податковим органом не надано доказів, що ним достроково розривалися або скасовувалися дії договорів на підставі рішення про скасування розстрочення (відстрочення),  що податковим органом пред`являлася позивачу до сплати невнесена суму процентів, нарахованих за фактичний строк користування розстроченням (відстроченням) до спливу строку 1095 днів.
Суд звертає увагу апелянта, що в своїх додаткових поясненнях (а.с.108-109) податковий орган не заперечував, що  в спірних відносинах сплинув строку давності з моменту дії розстрочки.
Суд не приймає доводи податкового органу, що позивачем самостійно сплачено грошове зобов`язання 16.05.2019 року платіжним дорученням № 92481, оскільки вказане платіжне доручення свідчить, що  позивач сплатив «рентну плату за СВВ за 1 квартал 2019 року за ВП Курахівська ТЕС ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» (а.с.92)
З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є неприйнятними, а висновок суду першої інстанції про задоволення позову є правильним.
Згідно ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
За приписами пункту 1 частини 1 статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення  є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування  рішення суду першої інстанції не вбачається.
Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                     ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 13 січня 2020 року у справі  №200/11122/19-а - залишити без задоволення. 
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 13 січня 2020 року у справі  №200/11122/19-а - залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття 09 червня 2020 року.
Касаційна скарга  на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328, пунктом 3 розділу 6 «Прикінцеві положення» КАС України.
Повне судове рішення складено 09 червня 2020 року.

Головуючий суддя                                                                                   І.Д. Компанієць

Судді                                                                                              А.В. Гайдар

                                                                                                     Е.Г. Казначеєв