ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

05 березня 2020 року 	 	справа № 280/1216/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П. (доповідач),
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2019 року у справі № 280/1216/19 (суддя Лазаренко М.С., повний текст судового рішення складено 02.10.2019р.) за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Електрометалургійний завод «Дніпроспецсталь» ім. А.М. Кузьміна" до Головного управління державної казначейської служби України в м. Києві, Офісу великих платників податків ДФС про визнання бездіяльності протиправною та стягнення бюджетного відшкодування,

ВСТАНОВИВ:
Приватне акціонерне товариство "Електрометалургійний завод «Дніпроспецсталь»           ім. А.М. Кузьміна" (далі позивач або ПрАТ “ДНІПРОСПЕЦСТАЛЬ”) звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі  відповідач-1, Офіс ВПП ДФС) (правонаступником якого є Офіс великих платників податків ДПС) та  Управління державної казначейської служби України у м. Києві, в якому (з урахуванням уточнень а.с. 115-121) просить суд:
- визнати протиправною бездіяльність Офісу ВПП ДФС щодо не внесення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування;
- стягнути з Державного бюджету України на користь позивача заборгованість з відшкодування податку на додану вартість в сумі 358 720,00 грн.;
- стягнути з Державного бюджету України на користь позивача пеню на рівні 120% облікової ставки Національного банку України, що дорівнює 34 814,51 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2019 року було частково задоволено позовні вимоги. Так, суд визнав протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо не внесення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування; зобов`язав Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування повну інформацію щодо відшкодування позивачу суми податку на додану вартість у розмірі 358 720,00 грн.; стягнув з Державного бюджету України на користь позивача пеню на рівні 120% облікової ставки Національного банку України, що дорівнює 34 814,51 грн.. В задоволенні решти позовних вимог суд відмовив.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач-1 подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на помилкове застосування  судом норм матеріального права  та порушення норм процесуального права, невідповідність висновків суду фактичним обставинам, відповідач-1 просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким в задоволенні позовних вимог позивача відмовити у повному обсязі.
          Відповідач наполягає, що бюджетне відшкодування не було реалізовано контролюючим органом з тих підстав, що судове оскарження по справі №808/540/18 не було закінчено, оскільки Офісом ВПП подано апеляційну скаргу на рішення Запорізького окружного адміністративного суду у справі №808/540/18. Дії, які мав вчинити податковий  орган у спірних відносинах, є вичерпними і були виконані відповідачем у повному обсязі. Нарахування пені регулюється виключно Податковим кодексом України, а саме положеннями ст. 200.23 ст. 200, яка не містить формули розрахунку такої пені. В спірному випадку відсутня заборгованість бюджету, а відповідно, і підстави для нарахування та стягнення пені.    
           Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу відповідача-1. У відзиві позивач стверджує про безпідставність доводів скаржника, просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Позивачем не оскаржено рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог.
Відповідач-2 про дату, час та місце апеляційного розгляду справи був повідомлений належним чином, свого представника для участі в судовому засіданні не направив.   
          Заслухавши представників сторін, вивчивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, враховуючи наступне.
          З матеріалів справи встановлено, що позивачем подано до Запорізького управління Офісу великих платників податків ДФС декларацію з податку на додану вартість, в якій було задекларовано до бюджетного відшкодування від`ємне значення податку на додану вартість за жовтень 2017 року в розмірі 358720,00 грн., а також подано відповідну заяву про повернення суми бюджетного відшкодування.
В період з 26.12.2017 по 17.01.2018, на підставі пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДФС  проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань достовірності декларування від`ємного значення податку на додану вартість по декларації за жовтень 2017 року, яке становить більше 100 тисяч гривень, відображеного в податковій декларації з ПДВ за жовтень 2017 року, про що складено акт №6/28-10-47-06/00186536 від 18.01.2018.
Актом перевірки №6/28-10-47-06/00186536 від 18.01.2018 було встановлено порушення позивачем вимог п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту по декларації за жовтень 2017 року на суму 358720,00 грн., що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку по декларації за жовтень 2017 року на суму 358720,00 грн.
На підставі акту перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення №0000814706 від 06.02.2018, яким було зменшено суму бюджетного відшкодування по декларації за жовтень 2017 року на загальну суму 358720,00 грн.
21.06.2018 Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду по справі №808/540/18 визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0000814706 від 06.02.2018.
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.09.2018 апеляційну скаргу Офісу ВПП ДФС повернуто скаржнику, у зв`язку із чим рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21.06.2018 по справі №808/540/18 набрало законної сили.
Отже, достовірність нарахування суми ПДВ, заявленої до бюджетного відшкодування згідно з податковою декларацією за жовтень 2017 року, підтверджена судовим рішенням, яке набрало законної сили, у зв`язку з чим грошові кошти в сумі 358720,00 грн. підлягають відшкодуванню з Державного бюджету на користь позивача.
27.02.2019 позивач звернувся до Запорізького управління Офісу ВПП ДФС з вимогою (копія листа № 115-31 наявна в матеріалах справи) внести суму бюджетного відшкодування по декларації за жовтень 2017 в розмірі 358720,00 грн. до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. Проте, на час звернення із позовом до суду, відповідь  надано не було, сума бюджетного відшкодування по декларації за жовтень 2017 року в розмірі 358720,00 грн. до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування не внесена та, відповідно, не відшкодована.
Суд першої інстанції, задовольняючи частково позовні вимоги, виходив з того, що оскільки на час виникнення права у позивача на повернення суми бюджетного відшкодування та на час прийняття рішення по даній справі, діє Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, який формується в автоматичному режимі на підставі баз даних ДФС та Казначейства,  бюджетне відшкодування відбувається в автоматичному режимі, а Офісом ВПП ДФС не були вчинені дії щодо внесення даних щодо узгодженої суми податку на додану вартість, позовні вимоги що стягнення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість в розмірі 358720,00грн. безпосередньо з Державного бюджету України є передчасними та такими, що суперечать порядку відшкодування передбаченому у Податковому кодексі України. Для захисту прав та законних інтересів позивача суд вважав за необхідне зобов`язати Офіс ВПП ДФС внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідних даних щодо відшкодування ПрАТ “ДНІПРОСПЕЦСТАЛЬ” суми податку на додану вартість у розмірі 358720,00 грн. Оскільки позивачу не було відшкодовано відповідні суми бюджетного відшкодування, у встановлені законом строки, позивач беззаперечно набув право на нарахування пені у порядку, встановленому п. 200.23 ст. 200 ПК України. При цьому, неподання податковим органом після закінчення перевірки до органу Державного казначейства України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та непогашення у зв`язку з цим заборгованості бюджету з ПДВ, не позбавляє платника податку права пред`явити вимоги про стягнення  пені.
          Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.
З 01.01.2017 року набрав чинності Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні”, яким внесено зміни, зокрема до ст. 200 Податкового кодексу України (далі – ПК України).
Так, згідно з пп. 200.7.1, п. 200.7 ст. 200 ПК України, формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.
Відповідно до пп. 200.7.2, п. 200.7 ст. 200 ПК України, заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.
Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
Згідно з пп. 200.7.2 п. 200.7 ПК України, заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження. Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
На підставі п. 200.15 ст. 200 ПК України, у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.
У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов`язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.
Порядок узгодження зазначеної у заяві суми бюджетного відшкодування закріплений в п. 200.12 ст. 200 ПК України.
Пунктом 200.12. ст. 200 ПК України, зокрема, визначено, що узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.
На підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів (п. 200.13 ст. 200 ПК України).
Вказані норми ст. 200 ПК України узгоджуються з п. 6, 7, 11, 12 Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 №26 (далі - Порядок №26), який набрав чинності 01.04.2017.
Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення заяв до Реєстру (п. 6 Порядку №26).
Інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі органом ДФС на наступний робочий день після виникнення такого випадку. Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду орган ДФС на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника податку (п. 7 Порядку №26).
Відповідно до п. 12 Порядку №26, узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу Казначейства для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі та перераховується органом Казначейства у строки, передбачені пунктом 200.13 статті 200 Податкового кодексу України, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.
При цьому органу Казначейства стають доступними для виконання узгоджені суми бюджетного відшкодування, зазначені в Реєстрі, які підлягають поверненню.
Казначейство здійснює бюджетне відшкодування на підставі даних Реєстру, що містяться в інформаційному ресурсі Мінфіну, а також з урахуванням вимог Бюджетного кодексу України та пункту 55 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України (п. 14 Порядку №26).
Офісом ВПП ДФС не були вчинені дії щодо внесення даних щодо узгодженої суми податку на додану вартість до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, і це віждповідачем-1 не спростовано.
Відповідно до п. 200.23 ст. 200 ПК України, суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.
Згідно п. 200.15 ст. 200 ПК України, після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.
Відповідно до п. 200.13 ст.200 ПК України, на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.
Як встановив суд, процедура судового оскарження податкового повідомлення-рішення №0000814706 від 06.02.2018 закінчилась 24.09.2018 із набранням законної сили рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 21.06.2018 у справі №808/540/18.
Сума бюджетного відшкодування ПДВ набула статусу узгодженої із набранням законної сили рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21.06.2018 у справі №808/540/18, а саме 24.09.2018, а відтак повинна була бути відшкодована підприємству у строки, визначені у ст. 200 ПК України.
Наведені вище норми ПК України встановлюють обов`язкове нарахування пені на суму бюджетної заборгованості, яка не виплачена в строк, визначений в ст.200 ПК України, безвідносно до того, чи така бюджетна заборгованість була виплачена, чи ні. Обов`язок нарахування пені лежить на органі Державної фіскальної служби, яка здійснює функції держави у сфері оподаткування. Такий правовий висновок викладено в постанові Верховного Суду від 30.01.2018 у справі №826/260/13-а.
Враховуючи те, що позивачу не було відшкодовано відповідні суми бюджетного відшкодування, у встановлені законом строки, позивач беззаперечно набув право на нарахування пені у порядку, встановленому п. 200.23 ст. 200 ПК України.
На розрахунок періоду заборгованості впливає строк отримання відповідачем рішення суду (пункт 200.23 статті 200 ПК України) та строк коли орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів перераховує таку суму, а саме протягом п`яти операційних днів (п. 200.13 ст. 200 ПК України).
Розрахунок пені здійснювався судом за період з 09.10.2018 по 21.03.2019 на рівні 120 відсотків облікової ставки НБУ.
Дата початку періоду була розрахована так:
1) ухвала Третього апеляційного адміністративного суду від 24.09.2018;
2) 01.10.2018 постанова отримана Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби України;
3) 1 день для надання можливості ДФС у відповідності до Податкового Кодексу України внести суму боргу до Реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування;
4) 5 операційних днів для перерахування Держказначейством суми бюджетного відшкодування ПДВ з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податків.
Таким чином, дата початку перебігу строку є 09.10.2018. Датою закінчення перебігу строку є дата звернення з позовною заявою до суду, а саме 21.03.2019.

Сума бюджетної заборгованості дорівнює 358 720,00 грн., період з 09.10.2018 по 21.03.2019 тривалістю 164 дні, в цей період діяла облікова ставка Національного банку України у розмірі 18% річних (Постанова НБУ № 593-рш від 06.09.2018), рік складає 365 днів.
Колегія судів погоджується з проведеним судом розрахунком суми пені, яка підлягає стягненню на користь позивача та склала 34814,51 грн..
Доводи, наведені у апеляційній скарзі відповідача-1, не спростовують правильних  висновків суду першої інстанції, порушень з боку суду норм матеріального чи процесуального права не встановлено, а тому рішення суду першої інстанції у даній справі слід залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
          Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС - залишити без задоволення.

          Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2019 року у справі № 280/1216/19 - залишити без змін.

          Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена  до Верховного Суду в порядку та строки , визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак