ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 580/2729/19                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: П.Г. Паламар

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  17 березня 2020 року                                                                                           м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді                              Файдюка В.В.
суддів:                                                  Мєзєнцева Є.І.
                                                            Чаку Є.В.
При секретарі                                        Марчук О.О.
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2019 року у справі за адміністративним позовом Комунального підприємства "Черкасиводоканал" Черкаської міської ради до Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В С Т А Н О В И В :
Комунальне підприємство "Черкасиводоканал" Черкаської міської ради звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Черкаській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0052845012 від 02.04.2019 року.
Рішенням Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2019 року вказаний адміністративний позов задоволено. 
Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДФС у Черкаській області подало апеляційну скаргу. В апеляційній скарзі скаржник, посилаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, невідповідність висновків суду обставинам справи та на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю. 
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, зазначив про безпідставність скарги, наполягав на законності оскаржуваного рішення.
Апелянт, будучи належним чином повідомленими про дату, час та місце судового розгляду справи, у судове засідання не прибув, позивач наполягав на законності оскаржуваного рішення. Справа розглядалася у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами у відповідності до п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України.
Згідно з ст. 308  КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, які з`явились у судове засідання, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як вбачається з матеріалів справи, Комунальне підприємство "Черкасиводоканал" Черкаської міської ради зареєстроване 15.11.2000 року, ідентифікаційний код 03357168, за видом діяльності - "основний" КВЕД 36.00 "Забір, очищення та постачання води".
04.10.2018 року ГУ ДФС у Черкаській області проведено камеральну перевірку комунального підприємства "Черкасиводоканал" Черкаської міської ради з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, за результатами якої складено акт №7996/23-00-12-0506/03357168. Згідно з висновками акту перевірки встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за що передбачена відповідальність пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за період з  січня 2018 по лютий 2018 року.
На підставі акту перевірки №7996/23-00-12-0506/03357168 від 04.10.2018 року та згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0092321205 від 30.10.2018 року, яким застосовано до позивача штраф у загальному розмірі 470604,99 грн.
13.03.2019 року Головним управлінням ДФС у Черкаській області проведено камеральну перевірку КП "Черкасиводоканал" з питань порушення граничних строків реєстрації податкових накладних за наслідками якої складено акт № 1376/23-00-50-12-007/3357168.
Згідно висновків акту перевірки КП "Черкасиводоканал" встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме несвоєчасно зареєстровані податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних у ЄРПН з січня 2018 року по травень 2018 року на загальну суму ПДВ 295488,1 грн.
На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення №0052845012 від 02.04.2019 року, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 3001023,04 грн.
Не погоджуючись з зазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Колегія суддів апеляційної інстанції, перевіряючи у межах доводів апеляційної скарги законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, платник податку на додану вартість зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Втім, податкове законодавство передбачає випадки, коли складені в установленому порядку податкові накладні не надаються покупцю, що разом з тим не звільняє продавця зареєструвати такі податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних встановлені пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України. Так, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Отже, приписами зазначених норм права встановлено обов`язок особи скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений  статтею 201 ПК України строк.
Разом з тим, відповідно до абзацу 8 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, у разі реєстрації податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 1201.2 цієї статті, не застосовуються.
Вищезазначені податкові накладні були зареєстровані в період з червня по липень 2018 року включно, що не заперечується відповідачем, актом камеральної перевірки №1376/23-00-50-12-007/3357168 від 13.03.2019 року.
Водночас, камеральну перевірку дотримання строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних було проведено 13.03.2019 року.
Відповідно до пункту 3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за № 137/28267 (далі - Порядок), усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.
Пунктом 8 Порядку встановлено, що при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини.
Однією з таких причин є тип з кодом "02", а саме: - Складена на постачання неплатнику податку; "11"  - складена за щоденними підсумками операцій.
Наведений перелік, який є вичерпним, включає до податкових накладних, які не надаються отримувачу (покупцю), податкову накладну, яка складена на постачання неплатнику податків.
Згідно переліку податкових накладних та по кожній податковій накладній підтверджує, що вона складена на постачання неплатнику податку (причина 02 та 11) та не підлягає видачі отримувачу (покупцю) (а.с. 104-200).
На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо безпідставності нарахування позивачу штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в частині що містять ознаки визначені п. 8 Порядку.
Разом з тим, як встановлено судом першої інстанції, під час перевірки зафіксовано порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України, внаслідок несвоєчасної реєстрації КП "Черкасиводоканал" податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, які зазначені в таблиці №1 акту перевірки та не містять ознак визначених п. 8 Порядку, а саме: № 2090 від 27.04.2018 року, №1273 від 19.04.2018 року, № 1077 від 18.04.2018 року, № 882 від 17.04.2018 року, № 896 від 17.04.2018 року, 965 від 17.04.2018 року, № 734 від 16.04.2018 року, № 493 від 12.04.2018 року, № 373 від 10.04.2108 року, № 2255 від 30.03.2018 року, № 2071 від 28.03.2018 року, № 2103 від 28.03.2018 року, № 1952 від 27.03.2018 року, № 1883 від 26.03.2018 року, № 1246 від 19.03.2018 року, № 1863 від 26.02.2018 року, № 1736 від 23.02.2018 року, № 434 від 09.02.2018 року.
Обставини несвоєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем не заперечується.
Згідно з п. 120-1-1 ст. 120-1 ПК України Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних і розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів / послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
За таких обставин, несвоєчасної реєстрації КП "Черкасиводоканал" податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, які зазначені в таблиці №1 акту перевірки, у контрагента позивача виникає податкове зобов`язання, а тому штрафні санкції контролюючим органом щодо невчасної реєстрації даних накладних застосовано вірно.
Згідно п. 58.2 ст. 58 ПК України, у разі зменшення (збільшення) контролюючим органом суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платнику податків надсилаються (вручаються) окремі податкові повідомлення-рішення. 
Відповідно до пп. 60.1.5 п. 60.1 ст. 60 ПК України, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.
На підставі викладеного, враховуючи норми чинного законодавства та встановлені обставини справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо скасування податкового повідомлення-рішення №0052845012 від 02.04.2019 року, оскільки у зв`язку з безпідставністю нарахування контролюючим органом КП "Черкасиводоканал" штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, які зазначені в таблиці №1 з позначкою "Х", сума грошового зобов`язання зменшиться.  
Згідно із частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. 
Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, оскільки ґрунтуються на невірному трактуванні фактичних обставин та норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини.
Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Керуючись ст. ст. 243, 246, 272, 286, 308, 315, 316, 321 КАС України суд, -
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Черкаській області - залишити без задоволення.
Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2019 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтями 329, 331 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 17 березня 2020 року.

Головуючий суддя:                                                                      В.В. Файдюк
                     
                     Судді:                                                                       Є.І. Мєзєнцев
                                                                                                    
          Є.В. Чаку