ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

24 червня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/4368/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
за участю секретаря судового засідання Яковенко О.М. 
розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2020 року (суддя Татаринов Д.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВРМ-АГРО» до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень,- 
                                                            
                                                    ВСТАНОВИВ:
ТОВ «ВРМ-АГРО» звернулось з позовом до   Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від  21 лютого 2020 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: від 12 червня 2019 року №0008371202, від 12 червня 2019 року №0008381202.
Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, не раховано встановлені перевіркою  порушення податкового законодавства при взаємовідносинах позивача з постачальниками, відсутність документів щодо транспортування товарно-матеріальних цінностей,  що свідчить про неможливість отримання товару  ТОВ   «ВРМ-АГРО» від вказаних в акті перевірки постачальників. 
Представник Головного управління  ДПС у Запорізькій області (правонаступника Головного управління ДФС у Запорізькій області) апеляційну скаргу підтримав в повному обсязі.
Представник ТОВ «ВРМ-АГРО» проти задоволення апеляційної скарги заперечував. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Як було встановлено судом першої інстанції, ГУ ДФС у Запорізькій області, відповідно до наказу №1448 від 18 квітня 2019 року Головного управління ДФС у Запорізькій області та направлення №849 від 23 квітня 2019 року була проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «ВРМ-АГРО» (код ЄДРПОУ 40693196) з питань достовірності нарахування від`ємного значення з податку на додану вартість за лютий 2019 року призначена згідно підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.
За результатами перевірки складено акт №279/08-01-12-02/40693196 від 15 травня 2019 року.
У висновках акту зазначено, що за результатами перевірки встановлено наступні порушення:
- підпункт 14.1.36, підпункт 14.1.181, підпункт 14.1.231 пункту 14.1 статті 14, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198 пункту  201.1, пункту  201.10 статті  201 Податкового Кодексу України в результаті чого 
- завищено від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р.19) на суму 791326 грн.
- завищено від`ємного значення з податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (р.20.2.1.) на суму 753   930 грн.
- відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період лютий 2018 року та відсутність права на нарахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 5320грн., що призвело до:
- завищення суми від`ємного значення що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку) переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (р..21) на суму 32166 грн.
На підставі акт перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення від 12 червня 2019 року №0008371202, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 753930 грн., штраф в сумі 188482,50гр.; №0008381202, яким позивачу зменшено суму від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) період з податку на додану вартість в розмірі 32166 грн.
За результатами адміністративного оскарження податкові повідомлення-рішення залишені без змін.
Позивач звернувся до суду з зазначеним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що наданими доказами повністю підтверджується факт руху активів ТОВ «ВРМ-АГРО» по спірним операціям та рух його капіталів. Відповідно підтверджується реальність змін майнового стану підприємства при здійсненні спірних господарських операцій, як обов`язкова ознака господарської операції.
За висновками суду першої інстанції, наявність документів, які надавались ТОВ «ВРМ-АГРО» до перевірки та які надані суду, спростовують твердження контролюючого органу про порушення підприємством вимог податкового законодавства, викладені в акті перевірки.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
В описовій частині акту перевірки зазначено, що виявлені порушення є наслідком  відсутності підтвердження здійснення товарних операцій ТОВ «ВРМ-АГРО» з контрагентами:
- ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Агрінол» код ЄДРПОУ 32365441  з придбання товару бочка сталева закатна з гофрами на корпусі 1А2/L IC F (з внутрішнм лаковим покриттям), на суму ПДВ - 362   017,36 грн.
- ПАТ «БарваПромтара», код ЄДРПОУ 25570365 з придбання товару бочка БЗ-11-200 зі з`ємною кришкою, з внутрішнім покриттям харчовим лаком, на суму ПДВ - 242   958,28 грн.
- ФОП ОСОБА_1 , код ІПН НОМЕР_1 з придбання набору для визначення Тетрацикліну, Сульфінаміду тощо, на суму ПДВ – 136   772,30 грн.
ТОВ «ЄВРО ТАРА», код ЄДРПОУ 40459696, з придбання 20 Lt Rectangular Bucket (прямокутне відро), кришка, на суму ПДВ – 27174,84 грн.
ТОВ «Вектор плюс 5» код ЄДРПОУ 41485470, з придбання віялки для пилку, нержавійка (велика), на суму ПДВ – 11   002,75 грн.
ТОВ «Виробничо-Торгівельна компанія “Полімерцентр» код ЄДРПОУ 216640229, з придбання ящику 530*400*140 суц.тип.1, неф., на суму ПДВ – 11   400,00 грн.
Перевіркою зазначається про не підтвердження здійснення товарних операцій з вищенаведеними контрагентами-постачальниками на адресу ТОВ «ВРМ-АГРО» та встановлено надходження товарів з джерела невідомого походження. Тобто такі товари не постачались та не надавались.
Як було встановлено судом першої інстанції, 01 лютого 2017 року між ТОВ «НВП «Агрінол» та ТОВ «ВРМ-АГРО» було укладено Договір поставки №13-02.
30 січня 2018 року між ТОВ «НВП «Агрінол» та ТОВ «ВРМ-АГРО» було укладено Договір поставки №01/3018.
Відповідно до укладених договорів, було придбано бочки сталеві закатні з гофрами на корпусі 1А2/L IC F (з внутрішнм лаковим покриттям), на суму 2   172   104,16 грн. в т.ч.  ПДВ - 362   017,36 грн.
Поставка товару здійснена згідно видаткових накладних перелік яких зазначено в акті перевірки. Сплата за договорами здйсненав повному обсязі, згідно отриманих рахунків. 
Транспортування товару здійснено сторонніми перевізниками ТОВ «Транском», ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 з оформленням товарно-транспортних накладних.
Позивачем було отримано податкові накладні, які є належним чином оформлені та зареєстровані.
Відповідно до листа  від 12 листопада 2019 року ТОВ «НВП «Агрінол» підтверджено, що дане підприємство є виробником поставленої продукції. Поставку продукції на адресу ТОВ «ВРМ-АГРО» підтверджено, зазначено про включення до власних податкових зобовязань здійснені операції та надано підписаний Акт звірки взаємних розрахунків за яким підтверджуються операції з поставки та оплати продукції.
11 квітня 2017 року між ПрАТ «БарваПромтара» та ТОВ «ВРМ-АГРО» було укладено Договір №007.
В період 2018 року – лютий 2019 року було придбано бочки БЗ-11-200 зі з`ємною кришкою, з внутрішнім покриттям харчовим лаком”, на суму 1   457   749,68 грн. в т.ч. ПДВ - 242   958,28 грн.
Поставка товару здійснена згідно видаткових накладних перелік яких зазначено в акті перевірки. Оплата була здійснена в повному обсязі, згідно рахунків. Станом на момент перевірки заборгованість між сторонами відсутня.
Транспортування товару здійснено сторонніми перевізниками ТОВ «Ковчежец», ТОВ «Вест Логістік сервіс», ТОВ «ВЛТ Транс», ТОВ «Титан Альянс», ФОП Катамай, з оформленням товарно-транспортних накладних.
Позивачем було отримано  податкові накладні, які є належним чином оформлені та зареєстровані.
Згідно наданих позивачем документів ПрАТ “БарваПромтара”, код ЄДРПОУ 25570365 є виробником металевої тари в Україні та здійснює експорт своєї продукції в країни Євросоюзу.
05 листопада 2019 року ПрАТ «БарваПромтара» надало письмову відповідь, яка залучена до матеріалів справи, згідно якої підтвердило, що дане підприємство, є виробником поставленої продукції. Поставку продукції на адресу ТОВ «ВРМ-АГРО» підтвердило, зазначивши про включення до власних податкових зобов`язань здійснені операції та надало підписаний Акт звірки взаємних розрахунків за яким підтверджуються операції з поставки та оплати продукції. 
26 червня 2018 року між ТОВ «ЄВРО ТАРА» та ТОВ «ВРМ-АГРО» було укладено Договір №260618-01 від 26 червня 2018 року.
Придбало у ТОВ «ЄВРО ТАРА» продукцію пластикова тара (прямокуте відро з кришкою 20л.), на суму 163   049,04 грн. в т.ч. ПДВ – 27174,84 грн.
Поставка товару здійснена згідно видаткових накладних перелік яких зазначено в акті перевірки. Продукція оплачена в повному обсязі, згідно рахунків, станом на момент перевірки заборгованість між сторонами відсутня.
Транспортування товару здійснено власним транспортом підприємства.
Позивачем було отримано податкові накладні, які є належним чином оформлені та зареєстровані, що не заперечується відповідачем.
Реєстраційні документи, копії яких позивач отримав при укладені договору свідчать, шо ТОВ «ЄВРО ТАРА» є підприємством яке спеціалізується на виробництві і продажу пластикової тари та комплектуючих до неї.
04 червня 2018 року ТОВ «ВРМ-АГРО» придбало у ТОВ Виробничо-торгівельна компанія «Полімерцентр» товар ящик 530*400*140 суц.тип 1, неф. на загальну суму 68     400 грн. в тч.ч. ПДВ 11400 грн.
Придбання товару було здійснено без укладення письмового договору, шляхом обміну сторонами пропозицій (рахунку) та його прийняття оплати.
ТОВ «ВТК «Полімерцентр» надало позивачу  рахунок-фактури №СФ-0004129 від 01 червня 2018 року. Рахунок оплачений 01 червня 2018 року платіжним дорученням №1504/1501. Поставка оплаченої продукції здійснена 04 червня 2018 року згідно видаткової накладної РН-0003187 станом на момент перевірки заборгованість між сторонами відсутня.
Транспортування товару здійснено стороннім перевізником ФОП ОСОБА_5 з оформленням товарно-транспортної накладної.
Позивачем було отримано податкові накладні, які є належним чином оформлені та зареєстровані, що не заперечується відповідачем.
Відповідно до наданих позивачем документів ТОВ “»Виробничо-Торгівельна компанія «Полімерцентр», код ЄДРПОУ 216640229, є спеціалізованим виробником пластикової тари та упаковки, має виробничі потужності та штат працівників 46 чоловік.
Згідно отриманої від ТОВ «Виробничо-Торгівельна компанія «Полімерцентр» відповіді, яка залучена до матеріалів справи, дане підприємство є виробником поставленої продукції. Поставку продукції ТОВ «Виробничо-Торгівельна компанія «Полімерцентр» підтвердило, зазначивши про включення до власних податкових зобов`язань здійснені операції та надало підписаний Акт звірки взаємних розрахунків за яким підтверджуються операції з поставки та оплати продукції. 
04 квітня 2018 року між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «ВРМ-АГРО» було укладено Договір №6.
В період 2018 року – лютий 2019 року позивачем було придбано у ФОП ОСОБА_1 фармацевтичні препарати для перевірки харчової продукції, на суму 820   633,80 грн. в т.ч. ПДВ – 136   772,30 грн.
Поставка товару здійснена згідно видаткових накладних перелік яких зазначено в акті перевірки. Продукція оплачена в повному обсязі, згідно рахунків, станом на момент перевірки заборгованість між сторонами відсутня.
Транспортування товару компанією Нова пошта, про що сторони оформили ТТН накладні.
Позивачем було отримано податкові накладні, які є належним чином оформлені та зареєстровані, що не заперечується відповідачем.
Згідно наданих документів ФОП ОСОБА_1 , код ІПН НОМЕР_1 , зареєстрований як платник податків та здійснює діяльність з Оптової торгівля фармацевтичними товарами (основний), Код КВЕД 46.46.
05 липня 2019 року ФОП ОСОБА_1 надав письмову відповідь, якою підтвердив здійснення на поставок адресу ТОВ «ВРМ-АГРО» вище зазначених ТМЦ. Зазначивши, що торгівля фармацевтичними товарами є його основним зареєстрованим видом діяльності та підтвердив включення до власних податкових зобов`язань здійснені операції, Разом з відповіддю ФОП ОСОБА_1 надав підписаний Акт звірки взаємних розрахунків за яким підтверджуються операції з поставки та оплати продукції. 
13 липня 2018 року між ТОВ «Вектор Плюс 5» та ТОВ «ВРМ-АГРО2 було укладено Договір №2110.
21 вересня 2018 року було придбано обладнання: Віялку для пилку нержавійка (велика), Насос-дозатор для меду з підставкою і штативом –PREMIUM загальною вартістю 66016,49 грн. в т.ч. ПДВ 11002,75 грн. 
Поставка товару здійснена згідно видаткових накладних перелік яких зазначено в акті перевірки. Товар оплачено в повному обсязі, згідно рахунку, станом на момент проведення перевірки заборгованість між сторонами відсутня.
Транспортування товару здійснено власним транспортом постачальника на склад ТОВ «ВРМ-АГРО».
Позивачем було отримано податкові накладні, які є належним чином оформлені та зареєстровані, що не заперечується відповідачем.
ТОВ «Вектор Плюс 52 надало письмову відповідь, згідно якої дане підприємство є виробником поставленої продукції. Поставку продукції на адресу ТОВ «ВРМ-АГРО» підтвердило, зазначивши про включення до власних податкових зобов`язань здійснені операції та надало підписаний Акт звірки взаємних розрахунків за яким підтверджуються операції з поставки та оплати продукції. 
Судом першої інстанції також було встановлено, що перевіркою не заперечується факт використання придбаних матеріальних цінностей в господарській діяльності з подальшою реалізацією з отриманням економічного прибутку.
Так, на сторінках 47-49 акту перевірки містяться дані, що з використанням ТМЦ придбаних у вище зазначених контрагентів здійснено «Гомогенізація та пакування» меду, який в подальшому був реалізований за зовнішньоекономічними контрактами.
Надані  до перевірки та до матеріалів справи вантажно-митні декларації містять інформацію про реалізацію придбаних ТМЦ (в якості тари). Тобто факт, походження та використання придбаних ТМЦ не заперечується відповідачем та  додатково підтверджено митним органом.
Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
Матеріали справи містять всі документи на підтвердження правомірності формування позивачем податкового кредиту по взаємовідносинам з постачальниками в перевіреному періоді. 
Із наданих документів вбачається саме фактичне виконання спірних операцій.
Розрахунки між сторонами проводились у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківські рахунки контрагентів та засвідчують факт виконання позивачем зобов`язань по оплаті вартості товарів, робіт (послуг) за переліченими вище правочинами.
Здійснення господарських операцій, рух активів та зміни майнового стану платника податків повністю підтверджуються первинними та іншими документами, які містяться в матеріалів справи, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, виписками з банківського рахунку. 
Факту наявності у позивача податкових накладних, складених та зареєстрованих у відповідності до вимог податкового законодавства, відповідачем не оспорюється.
Ні актом перевірки, ні в ході судового розгляду відсутність у контрагентів спеціальної податкової правосуб`єктності або відсутність реєстрації у ЄДР під час здійснення господарських операцій не встановлена.
Судом першої інстанції вірно було встановлено, що зазначені відповідачем недоліки в оформленні ТТН або відсутність ТТН на транспортування продукції не може автоматично свідчити про безтоварність господарської операції за наявності інших належних доказів. 
Вірними є висновки суду першої інстанції про те, що  твердження контролюючого органу про нереальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами у період, що перевірявся, спростовуються наявними в матеріалах справи доказами.
Доводи апеляційної скарги зазначеного не спростовують, підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.  
          Керуючись   ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВРМ-АГРО» до  Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень залишити без змін.  
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений  ст. 329 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 24 червня 2020 року. 

Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш