ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

10 червня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 340/2154/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
за участю секретаря судового засідання Новошицькій О.О. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні  в м. Дніпро  апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області  на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04.11.2019 р.  (суддя  Жук Р.В.) по справі за позовом  Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1  до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень
в с т а н о в и В:

28.08.2019 р. ФОП   ОСОБА_1 звернувся  до Кіровоградського  окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень, де просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення – рішення відповідача від 26.07.2019 р. № 0002321305, яким  збільшено грошове зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 1  055  081,06 грн, де за основним платежем 703  387,37 грн та за штрафними (фінансовими ) санкціями – 351  693,69 грн та № 0002341305, яким збільшено грошове зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 85  059,48 грн, де за основним платежем 56  706,32 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями – 28  353,16 грн.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04.11.2019 р.  адміністративний позов задоволено повністю.
Рішення суду мотивоване тим, що оскільки позивачем правомірно віднесено до складу витрат за 2017 – 2018 р. вартість придбаних запасних частин до транспортних засобів, збільшення зобов`язання зі сплати податку на доходи  фізичних осіб та донарахування штрафних санкцій, а також збільшення зобов`язання зі сплати військового збору та донарахування штрафних санкцій здійснено відповідачем протиправно.
Не погодившись з рішенням Кіровоградського  окружного адміністративного суду від 04.11.2019 р., відповідач подав апеляційну скаргу, де просили  скасувати  рішення  суду, прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга мотивована тим, що заниження доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та на який нараховується військовий збір та заниження військового збору відбулося за рахунок заниження чистого оподатковуваного доходу в результаті завищення витрат, пов`язаних з  отриманням доходу в зв`язку з нарахуванням позивачем амортизаційних відрахувань на основні засоби, які не підпадають амортизації, в зв`язку з чим податковим органом правомірно донараховано грошове зобов`язання.
В судове засідання сторони не з`явилися, про дату слухання справи повідомлені належним чином.
Дослідивши матеріали справи,  суд апеляційної інстанції дійшов висновку про залишення без задоволення апеляційної скарги в зв`язку з наступним.
З матеріалів справи вбачається, що ОСОБА_1  зареєстрований як фізична особа – підприємець 12.05.2006р.,  та його основним видом діяльності за КВЕД є  вантажний автомобільний транспорт.
Судом встановлено, що в період з 07.05.2019 р. по 27.05.20198 р.  посадовими особами відповідача  проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2018 р., дотримання законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 р по 31.12.2018р., за результатами чого  03.06.2019 р. складено  акт №45/11-28-13-05/ НОМЕР_1 , де зафіксовані порушення:
-п.177.2, п.177.4 ст.177 ПК України в частині заниження податкового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 703387,37 грн., в тому числі за 2017 рік - 438389,88 грн., за 2018 рік - 264997,49 грн.;
- пп. 1.1 - 1.6 п.16-1 підр. 10 розд. ХХ "Інші перехідні положення" Податкового кодексу України - донараховано військовий збір в загальній сумі 56706,32 грн.
Згідно акту перевірки,  в зв`язку з відсутністю у позивача книги обліку доходів і витрат, перевіряючими витрати обраховані згідно наданих документів, а саме - накладних на придбання товарів, актів виконаних робіт, товарно - транспортних накладних, відомостей про нараховану та виплачену заробітну плату, авансових звітів, банківських виписок та взято до уваги структуру витрат наданих позивачем  до перевірки, в результаті чого встановлено, що в порушення вимог пп.177.4.5 п.177.4 ст.177 ПК України позивач до складу витрат включались витрати на ремонт та обслуговування вантажних автомобілів (основні засоби подвійного призначення) на  суму 4827488,96 грн., в тому числі за 2017 рік - 2435499,39 грн., за 2018 рік - 2391989,57 грн.
Як слідує з матеріалів справи,  спірні правовідносини виникли  в зв`язку з  правомірністю включення позивачем  суми амортизаційних відрахувань, нарахованих на основні засоби - сідельні тягачі та напівпричепи, до складу документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю.
Судом встановлено, що на підставі висновків, викладених в акті перевірки, 26.07.2019 р.  відповідачем прийнято ППР:
- № 0002321305 від 26.07.2019р., яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 1 055 081,06 грн., в тому числі за основним платежем - 703387,37 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 351693,69 грн; 
- № 0002341305 від 26.07.2019р., яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем - "військовий збір" в розмірі 85 059,48 грн., в тому числі за основним платежем - 56706,32 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 28353,16 грн. 
Статтею 177 ПК України передбачено, що « 177.1. Доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу. 
177.2. Об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
…177.4. До переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:
177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;
177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);
обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством;
177.4.3. суми податків, зборів, які пов`язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов`язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця;
177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
177.4.5. Не включаються до складу витрат підприємця:
витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем;
витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;
витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею;
документально не підтверджені витрати».
Крім того, відповідно статті 177 ПК України встановлено, що « 177.4.6. Зазначені у цій статті підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов`язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. При цьому амортизації підлягають: витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів; витрати на самостійне виготовлення основних засобів. Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на: проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів;
ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості). Не підлягають амортизації такі основні засоби подвійного призначення: земельні ділянки; об`єкти житлової нерухомості; легкові та вантажні автомобілі.»
Як слідує з  акту перевірки позивач в перевіряємому періоді  на підставі договорів оренди, використовував транспортні засоби: MAN, модель 26.460, реєстраційний номер НОМЕР_2 , MAN, модель TGA 26.460, реєстраційний номер НОМЕР_3 ; MAN, модель TGA 26.460, реєстраційний номер НОМЕР_4 , MAN, модель TGA 26.390, реєстраційний номер НОМЕР_5 , MAN, модель TGA 26.363, реєстраційний номер НОМЕР_6 , причіп KOGEL, модель AWE 18,реєстраційни номер НОМЕР_7 , причіп ROHR, модель RAK- 18 НОМЕР_8 ,реєстраційни номер НОМЕР_9 ,  причіп KRONE, модель AZV 18,реєстраційни номер НОМЕР_10 , причіп KRONE, модель AZV 18,реєстраційни номер   НОМЕР_11 ,причіп BIRRER, модель UA18,реєстраційни номер НОМЕР_12 ,  MAN, модель 26.410, реєстраційний номер НОМЕР_13 , причіп KOGEL, модель AWE 18,реєстраційни номер НОМЕР_14 , DAF, модель CF 85.460, реєстраційний номер НОМЕР_15 , причіп WZM, модель 35-45SL, реєстраційний номер НОМЕР_16 , що підтверджено свідоцтвами про реєстрацію транспортних засобів та договорів найму (оренди) транспортних засобів.
Крім того, перевіркою встановлено, що до складу витрат  за 2017 – 2018 роки, позивачем віднесено ТМЦ (запасні частини, комплектуючі), в т.ч. шини, фільтри, ресори, насоси, амортизатори, клапани, диски, ліхтарі та ін.
Матеріалами справи підтверджено та не заперечується і відповідачем факт  надання позивачем іншим  суб`єктам господарювання в перевіряємий період  послуг перевезення, що відповідає його виду господарської діяльності, в зв`язку з чим витрати пов`язані із заміною запчастин вказаних транспортних засобів за період 2017-2018 р.р., правомірно віднесено останнім до складу витрат.
Як вбачається з матеріалів справи, незважаючи на наявність документально підтверджених витрат на запасні частини, контролюючий орган дійшов до висновку про неправомірність дій позивача, а саме, включення позивачем витрат на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, що суперечить приписам пп.177.4.5 п.177.4 ст.177 ПК України.
Однак, судом встановлено, що згідно Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженої Законом України «Про Митний тариф України, Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України № 36 від 14.10.1997 р., причепи та сідлові тягачі  не  відносяться до основних засобів подвійного призначення та є транспортними засобами спеціального призначення, в зв`язку з чим витрати на їх ремонт і обслуговування відносяться до складу витрат.
Приймаючи до уваги вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції та вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – без змін.
Керуючись ст.ст. 315,316,321,322 КАС України, суд-
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу  Головного управління ДФС у Кіровоградській області  - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04.11.2019 р.  – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня викладення повного тексту постанови.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова