ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2020 року	Львів	Справа № 1.380.2019.001478 пров. № А/857/287/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді                                   Курильця А.Р.,
суддів                                                         Кушнерика М.П., Мікули О.І.,
з участю секретаря                                   Михальської М.Р.,
представника позивача                           Прокоп Ю.Р.
представника відповідача                         Холявки І.Я.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2019 року у справі за позовом Приватного підприємства «Аквагаз» до Головного управління ДПС України у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,- 

суддя в 1-й інстанції Гавдик З.В.,
час ухвалення рішення – 06.11.2019 року, 
місце ухвалення рішення – м.Львів,
дата складання повного тексту рішення – 18.11.2019 року,

                                                     в с т а н о в и в :

ПП «Аквагаз» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС України у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2019 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення – рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області від 26.02.2019 року № 0003094004. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення – рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області від 26.02.2019 року № 0003074004. В іншій частині позову відмовлено.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню, покликаючись на те, що ГУ ДФС у Львівській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПП “АКВАГАЗ” з питань правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати акцизного податку та своєчасності реєстрації акцизних накладних, розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі акцизних накладних за період грудень 2016 року, січень-грудень 2017 року, січень-серпень 2018 року. Перевіркою встановлено порушення ПП “АКВАГАЗ”: п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст.213, п.214.4 ст.214, п. 216.1, ст.216 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №   2755-VІ, із змінами та доповненнями, в результаті чого призвело до заниження зобов`язань з акцизного податку на загальну суму 31 348,00 грн., в тому числі за грудень 2016 року у сумі 31 348,00  гривень; п. 223.2 ст. 223, п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України від 02.12.2010   року №   2755-VІ із змінами та доповненнями, несвоєчасно подані декларації акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами за періоди: січень, лютий ,березень 2017   року. п. 231.1 ст. 231 Податкового кодексу України від 02   грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних та факти не реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну/розрахунок коригування. Факти порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі по тексту ЕРАН) на обсяги реалізованого пального (коди товару згідно УКТ ЗЕД: 2711129400, 2711129700, 2711139700, 2711190000, 2901100010) через паливороздавальні колонки на автомобільній заправній станції та розрахунок наведено у таблиці, яка відображена в акті перевірки (акт надано в електронному виді).  Загальна сума штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних в ЄРАН на обсяги реалізованого пального (коди товару згідно УКТ ЗЕД: 2711129400, 2711129700, 2711139700, 2711190000, 2901100010) через паливороздавальні колонки на автомобільній заправній станції становить 47   021,46   гривень.  Загальна сума штрафних санкцій за нереєстрацію акцизних накладних в ЄРАН на обсяги реалізованого пального (коди товару згідно УКТ ЗЕД: 2711129400, 2711129700, 2711139700, 2711190000, 2901100010) через паливороздавальні колонки на автомобільній заправній станції становить 556   708,96   гривень.
Представник відповідача в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав, просить рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2019 року скасувати та постановити нове рішення про відмову в задоволенні позову.
Представник позивача в судовому засіданні апеляційну скаргу заперечила, простить  рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2019 року залишити без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно задовольнити частково, а оскаржуване рішення – змінити шляхом зміни його мотивувальної частини з таких підстав.
22.01.2019 року начальником ГУ ДФС у Львівській області прийнято наказ №425 “Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП “Аквагаз”, яким у відповідності до п.п. 20.1.2. п. 20.1. ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1. ст. 75, п.п. 78.1.1. п. 78.1. ст.78  Податкового кодексу України від 02 рудня 2010 із змінами та доповненнями, яким наказано:
1. Провести документальної позапланової виїзної перевірки ПП “Аквагаз” з 23 січня 2019 року тривалістю 5 робочих днів.
2. Перевірку провести за період діяльності грудень 2016 року, січень-грудень 2017 року, січень-серпень 2018 року, з метою правильного визначення повноти нарахування та своєчасності сплати акцизного податку, своєчасності реєстрації акцизних накладних, розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
29.01.2019 начальником ГУ ДФС у Львівській області прийнято наказ №561 “Про продовження термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП “Аквагаз”, яким у відповідності до п. 82.2 ст. 82, п.п. 20.1.4. п. 20.1. ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1. ст. 75, п.п. 78.1.1. п. 78.1. ст.78  Податкового кодексу України від 02 рудня 2010 із змінами та доповненнями, яким наказано:
Продовжити термін проведення документальної виїзної перевірки ПП “Аквагаз”, призначеної наказом ГУ ДФС у Львівській області від 22.01.2019 № 425, 30 січня 2019 року терміном 2 робочим дні.
За результатами перевірки відповідачем складено акт від 07.02.2019 року № 166/14.2/36738508. 
Вказаною перевіркою встановлено наступні порушення:
- п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст.213, п.214.4 ст.214, п. 216.1, ст.216 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №   2755-VІ, із змінами та доповненнями, в результаті чого призвело до заниження зобов`язань з акцизного податку на загальну суму 31 348,00 грн., в тому числі за грудень 2016 року у сумі 31 348,00  гривень;
- п. 223.2 ст. 223, п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України від 02.12.2010   року №   2755-VІ із змінами та доповненнями, несвоєчасно подані декларації акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами за періоди: січень, лютий ,березень 2017   року;
- п. 231.1 ст. 231 Податкового кодексу України від 02   грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних та факти не реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну/розрахунок коригування.
26.02.2019 року Головним управлінням ДФС у Львівській області на підставі акту перевірки від 07.02.2019 року № 166/14.2/36738508 прийнято податкове повідомлення-рішення №0003094004, на суму грошового зобов`язання – 39185,00 грн. (31348,00 – заниження акцизного податку, 7837,00 – штрафні санкції).
26.02.2019 року Головним управлінням ДФС у Львівській області на підставі акту перевірки від 07.02.2019 року № 166/14.2/36738508 прийнято податкове повідомлення-рішення №0003074004, яким до позивача застосовано штрафні санкції  за платежем: акцизний податок на пальне в сумі 604240,42 грн.
Стосовно податкового повідомлення - рішення № 0003094004 від 26.02.2019 року, колегія суддів зазначає наступне.
Судом встановлено, що зі змісту акту перевірки від 07.02.2019, фактичною підставою для прийняття контролюючим органом спірного рішення слугувало те, що в порушення  п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст.213, п.214.4 ст.214, п. 216.1, ст.216 Податкового кодексу України,    правомірності визначення акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами, платником за період з 01.12.2016 року по 31.12.2016 року встановлено його заниження у сумі 31348,00 грн. 
У акті перевірки від 07.02.2019 працівниками контролюючого органу вказано, що ПП “Аквагаз” за період з 01.12.2016 року по 31.12.2016 року задекларовано акцизний податок у сумі 94705,00 грн. Згідно представлених до перевірки бухгалтерських документів у грудні місяці 2016 року суб`єктів господарювання за адресою знаходження пункту реалізації пального м. Львів, вул. Зелена, 145а реалізовано газу скрапленого в кількості 47432,09 л. При цьому суб`єкт господарської діяльності 23.01.2017 року подано уточнюючу декларацію акцизного податку за звітний період грудень 2016 року реєстраційний номер 9267802891, в Додатку 8 декларації акцизного податку “Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов`язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах” зазначено кількість реалізованого пального 25964,00  л. та суму акцизного податку з роздрібної торгівлі пальним 25964,00 грн., чим занижено зобов`язання з акцизного податку 31348,00 грн.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що в декларації за грудень 2016 року позивачем зроблені уточнення і коригування по акцизному податку за період грудень 2016р. – січень 2017р. 
Згідно розрахунку, викладеному в Акті, сума заниження податкового зобов`язання за період 2016 року складає 31348,00 гривень. 
Вірними є висновки суду першої інстанції, що вищевказана сума - 31348,00 грн. утворилась внаслідок передоплат (авансування) по акцизному податку в попередні період, зокрема: березень 2016 р. – 3701,00 грн., червень 2016 р. – 4273,00 грн., липень 2016 р. – 3217,00 грн., серпень 2016 р. – 10547,00 грн., вересень 2016 р. – 9610,00 грн., всього  - 31348,00 грн. 
Колегія суддів виходить з формули розрахунку суми акцизного податку: 
Продані літри (л) *0,042*курс гривні/євро = сума (грн.)
Розрахована сума за 2016 рік: 1.286.733,00 грн. (1.255.385,00+31348,00);
Сплачена сума за 2016 рік: 1.299.960,00 грн.;
Передоплата за 2016 рік: 13.227,00 грн.
Суд зазначає, що під час перевірки відповідачем не було досліджено в повній мірі обсяги фактично реалізованого позивачем скрапленого газу за грудень 2016 року, що безпосередньо вплинуло б на базу оподаткування податком за вказаний період та обрахунок заниженого розміру податкового зобов`язання з акцизного податку від реалізації підакцизних товарів. 
Однак, суд, при обранні способу судового захисту, не наділений правом підміняти функції контролюючого органу та самостійно визначати базу оподаткування та обраховувати розмір податкового зобов`язання, за наслідками обставин, встановлених під час розгляду спорів даної категорії, втручаючись в його дискреційні повноваження.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення – рішення № 0003094004 від 26.02.2019 року є протиправним та підлягає скасуванню.
Стосовно податкового повідомлення   рішення № 00030074004 від 26.02.2019 року, колегія суддів зазначає наступне.
Так, перевіркою, яку проведено податковим органом, встановлено що позивач за період з грудня 2016 року по серпень 2018 року придбавав та здійснював роздрібну торгівлю скрапленого газу (код товару згідно УКТ ЗЕД: 2711129400, 2711129700, 2711139700, 2711190000, 2901100010) неплатникам акцизного податку, через автозаправні станції за готівку, розрахункові картки, а також реалізовувало пальне відповідно до укладених договорів згідно талонів на пальне та відомостей. 
Відповідачем під час перевірки встановлено порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних та відсутність з вини підприємства (платника акцизного податку) реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну/розрахунок коригування.
Загальна сума штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних в ЄРАН на обсяги реалізованого пального (коди товару згідно УКТ ЗЕД: 2711129400, 2711129700, 2711139700, 2711190000, 2901100010) через паливороздавальні колонки на автомобільній заправній станції становить 47   021,46   гривень.
Факти не реєстрації акцизних накладних на обсяги реалізованого пального (коди товару згідно УКТ ЗЕД: 2711129400, 2711129700, 2711139700, 2711190000, 2901100010) через паливороздавальні колонки на автомобільній заправній станції та розрахунок наведено у таблиці, яка відображена в акті перевірки. 
Загальна сума штрафних санкцій за не реєстрацію акцизних накладних в ЄРАН на обсяги реалізованого пального (коди товару згідно УКТ ЗЕД: 2711129400, 2711129700, 2711139700, 2711190000, 2901100010) через паливороздавальні колонки на автомобільній заправній станції становить 556708,96   гривень.
Відповідно до пункту 231.1 статті 231 ПК України платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого як у межах, так і понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального.
Пункт 231.2 статті 231 ПК України визначає, що форма та порядок заповнення акцизної накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
У відповідності до пункт 231.3 статті 231 ПК України акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.
Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником акцизного податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок особи, що реалізує пальне). При цьому окремі обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами "г" та "ґ" пункту 231.1 цієї статті, не заповнюються.
У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.
Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального (контрагентів) отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.
Акцизна накладна може бути складена не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг втраченого пального протягом такого місяця за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що втрачено.
Пункт 231.5-231.6 статті 231 ПК України передбачає, що при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання акцизної накладної / розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, отримувач пального надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію акцизної накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та акцизну накладну / розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі акцизна накладна / розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманими отримувачем пального.
З метою отримання особою, яка реалізує пальне, зареєстрованого в Єдиному реєстрі акцизних накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального, така особа, що реалізує пальне, надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманим особою, яка реалізує пальне.
Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Пункт 231.7 статті 231 ПК України зазнає, якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, яка реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних: особою, яка реалізує пальне, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального; отримувачем пального, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, для чого особа, яка реалізує пальне, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального. При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального.
Розрахунок коригування, складений платником податку до акцизних накладних з реалізації пального не платникам акцизного податку, або розрахунок коригування, складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального, підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних таким платником податку.
Колегія суддів приймає та вважає обґрунтованими доводи апелянта відносно того, що складання зведених акцизних накладних за кожним кодом товарної під категорії згідно з УТК ЗЕД у даному випадку має здійснюватися  не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця, зважаючи на те, що ПП «Аквагаз» здійснює безперервне постачання газу.
Абзацом четвертим п. 231.3 Податкового кодексу України встановлено, що у разі забезпечення безперервного постачання пального, особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.
Для цілей п. 231.3 Податкового кодексу України під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального (контрагентів) отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.
Частиною 1 ст. 265 Господарського кодексу України передбачено, що за договором поставки одна сторона – постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк) другій стороні – покупцеві товар (товари), а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму.
Строки поставки встановлюються сторонами в договорі з урахуванням необхідності ритмічного та безперебійного постачання товарів споживачам, якщо інше не передбачено законодавством (ч. 2 ст. 267 ГКУ).
Враховуючи вищевикладене, особа – отримувач пального вважається такою, що отримує пальне безперервно, якщо їй надано можливість отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день місяця від особи, яка реалізує пальне, що підтверджується умовами укладеного між ними договору.
Згідно з пп. 14.1.141 ПК під пальним маються на увазі нафтопродукти, скраплений газ, різні види моторного палива, у тому числі паливо моторне сумішеве (із добавками біокомпонентів – пп. 14.1.141 ПК) та інші види пального, наведені в пп. 215.3.4 ПК. 
Фізичні та юридичні особи можуть придбавати пальне: 1) оптом за безготівковим розрахунком; 2) у роздріб через АЗС: за готівковий і безготівковий розрахунок, у тому числі з використанням електронних платіжних засобів (далі – ЕПЗ) (платіжних карток); за талонами, форму, зміст та ступінь захисту яких установлює АЗС – їх емітент; паливними картками (так званими скретч-картками).
Первинним документом (договором, що підтверджує купівлю-продаж), що підтверджує факт придбання пального є чек РРО, виданий на АЗС.
Дослідивши наявні в матеріалах справи чеки РРО, вбачається, що заправні станції позивача  здійснювали продаж пального цілодобово. Крім того, на підтвердження щоденної та цілодобової роботи АЗС позивача представником позивача надано суду апеляційної інстанції наказ №1-к ПП «Аквагаз», з якого вбачається, що операторам встановлено зміну з 08 год. по 08 год. через кожні три доби; Правила внутрішнього трудового розпорядку для працівників колективу ПП «Аквагаз», які стверджують про наявність на підприємстві змінного робочого дня.
Вищевказаним стверджується безперервне постачання газу на автозаправних станціях ПП «Аквагаз», а відтак, позивач має складати для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.
Податковий орган, проводячи перевірку та виносячи податкове  повідомлення   рішення № 00030074004 від 26.02.2019 року не врахував обов`язку позивача складати для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця, протиправно встановив той факт, що позивачем акцизна накладна мала б складається після кожної операції купівлі-продажу пального у день проведення відпуску пального і відповідно протиправно нарахував штрафні санкції за невчасну реєстрацію та відсутність реєстрації таких акцизних накладних.
Зведені акцизні накладні, які б в даному випадку мав би складати і відповідно реєструвати позивач не були предметом перевірки, проведеної податковим органом, таким не встановлено ні наявності зведених акцизних накладних, ні вчасність їх формування та реєстрації.
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення – рішення № 00030074004 від 26.02.2019 року, є протиправним та підлягає скасуванню.
При цьому, суд апеляційної інстанції вважає помилковими та не погоджується з висновками суду першої інстанції про неможливість розрахунку штрафних (фінансових) санкцій, так на думку позивача та суду першої інстанції, база оподаткування є в даному випадку є 0. Колегія суддів зазначає, що в даному випадку штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію чи не реєстрацію акцизної накладної не залежать від наявності в платника заборгованості з акцизного податку.  
Покликання суду першої інстанції на те, що той факт, що позивач не зареєстрував акцизні накладні в ЄРАН є адміністративним порушенням з боку посадової особи, яка здійснює бухгалтерський облік, а не підприємства – як юридичної особи, колегією суддів теж відхиляються бо в даному випадку наступає відповідальність як платника податку так і адміністративна відповідальність його посадових осіб.
Відповідно до  ст. 317 КАС України  зміна судового рішення може полягати в доповненні або зміні його мотивувальної та (або) резолютивної частини. 
Керуючись ст.ст. 308,315,317,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

                                                      п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС України у Львівській області задовольнити частково.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2019 року у справі № 1.380.2019.001478 – змінити в частині мотивів задоволення позову щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.02.2019 року № 0003074004 ГУ ДФС у Львівській області.
В решті рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	А. Р. Курилець 	
судді	 	М. П. Кушнерик 	
 	 	О. І. Мікула  	
Повне судове рішення складено 05 березня 2020 року