ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/14007/19                                                                      Суддя (судді) першої інстанції: Федорчук А.Б.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  16 березня 2020 року                                                                                           м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Мєзєнцева Є.І., суддів - Файдюка В.В., Чаку Є.В., при секретарі Войтковській Ю.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 грудня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВ Агро" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 

ВСТАНОВИВ :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВВ Агро" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 20.06.2019 року № 1198261/35918573, щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 від 01.04.2019 року на загальну суму 11 808 000,00 грн., сума податку на додану вартість 1 968 000,00 грн. (далі - Податкова накладна № 1) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: кукурудза 3 клас. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005.
- зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 39292197) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВ АГРО" (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 1 від 01.04.2019 року на загальну суму 11 808 000,00 грн., сума податку на додану вартість 1 968 000,00 грн. (далі - Податкова накладна № 1) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмежену відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: кукурудзу З клас. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.06.2019 року № 1205793/35918573, щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 3 від 01.04.2019 року на загальну суму 7 038 000,00 грн., сума податку на додану вартість 1 173 000,00 грн. (далі - Податкова накладна № 3) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: пшениця. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1001.
- зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 39292197) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВ АГРО" (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 3 від 01.04.2019 року на загальну суму 7038000,00 грн., сума податку на додану вартість 1 173 000,00 грн. (далі - Податкова накладна № 3 Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженій відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: пшениця. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1001.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.06.2019 року № 1205792/35918573, щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 4 від 01.03.2019 року на загальну суму 1 334 579,29 грн., сума податку на додану вартість 222 429,88 грн. (далі - Податкова накладна № 4) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: соняшник. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 120600.
- зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 39292197) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВ АГРО" (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 4 від 01.03.2019 року на загальну суму 1 334 579,29 грн., сума податку на додану вартість 222 429,88 грн. (далі - Податкова накладна № 4) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: соняшник. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 120600.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 20.06.2019 року № 1198260/35918573, щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 5 від 01.03.2019 року на загальну суму 429 779,77 грн., сума податку на додану вартість 71 629,96 грн. (далі - Податкова накладна № 5) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: соняшник. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 120600.
- зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код в ЄДРЮОФОПГФ 39292197) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВ АГРО" (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573) № 5 від 01.03.2019 року на загальну суму 429779,77 грн., сума податку на додану вартість 71 629,96 грн. (далі - Податкова накладна № 5) Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: соняшник. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 120600.
- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (ідентифікаційний код 39292197) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВ АГРО" (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, податковий номер 35918573)понесені судові витрати.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 липня 2019 року адміністративний позов задоволено повністю.
В апеляційній скарзі Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві, посилаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що призвело до неправильного вирішення питання, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Представник Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві у судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги, просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. 
Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги, просив відмовити у її задоволенні, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Решта сторін до судового засідання не з`явились, про дату, час і місце розгляду справи були повідомлені належним чином.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "ВВ АГРО" було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01.04.2019 року на загальну суму 11 808 000,00 грн., сума податку на додану вартість 1 968 000,00 грн. Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "Н1РА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: кукурудза 3 клас. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005.
Реєстрація Податкової накладної № 1 була зупинена, про що ТОВ "ВВ АГРО" Державною фіскальною службою України була надіслана квитанція № 1 від 04.04.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 1 вказано: "Відповідно до п. 201.16 cт.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.04.2019 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Крім того, ТОВ "ВВ АГРО" було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 01.04.2019 року на загальну суму 7 038 000,00 грн., сума податку на додану вартість 1 173 000,00 грн. Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: пшениця. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1001.
Реєстрація Податкової накладної № 3 була зупинена, про що ТОВ "ВВ АГРО" Державною фіскальною службою України була надіслана квитанція № 1 від 16.04.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № З вказано: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.04.201° № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критерій ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
В подальшому, ТОВ "ВВ АГРО" було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 01.03.2019 року на загальну суму 1 334 579,29 грн., сума податку на додану вартість 222 429,88 грн. Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: соняшник. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 120600.
Реєстрація Податкової накладної № 4 була зупинена, про що ТОВ "ВВ АГРО" Державною фіскальною службою України  була надіслана квитанція № 1 від 29.03.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 4 вказано: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.03.2019 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "ВВ АГРО" було подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 01.03.2019 року на загальну суму 429 779,77 грн., сума податку на додану вартість 71 629,96 грн. Отримувачем (покупцем) у Податковій накладній вказане Товариство з обмеженою відповідальністю "НІРА" (ІПН 190713026559). Номенклатура товару продавця: соняшник. Код товару згідно з УКТ ЗЕД: 120600.
Реєстрація Податкової накладної № 5 була зупинена, про що ТОВ "ВВ АГРО" Державною фіскальною службою України була надіслана квитанція № 1 від 28.03.2019 року. У вказаній квитанції ДФС України як підставу для зупинення реєстрації Податкової накладної № 5 вказано: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.03.2019 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
На виконання вказаної пропозиції ТОВ "ВВ АГРО" у відповідності до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та пунктів 14, 15, 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 було подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
У вказаних Повідомленнях ТОВ "ВВ АГРО" надані пояснення про підтвердження реальності здійснення операцій по зупинених Податкових накладних, а також додано копії документів, що підтверджують реальність проведених операцій. 
ТОВ "ВВ АГРО" було надано через програмне забезпечення пояснення щодо здійснення господарської операції та підтверджуючі документи, а саме: Договір №010319/1 від 01.03.2019 року; Специфікація № 2 від 01.03.2019 року; Специфікація № 3 від 01.04.2019 року; Специфікація № 4 від 01.03.2019 року; Видаткові накладні №66 від 01.04.2019 року, № 93 від 01.04.2019 року, № 60 від 01.03.2019 року, № 63 від 01.03.2019 року. 
20.06.2019 року ТОВ "ВВ АГРО" отримало рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1198260/35918573, № 1198261/35918573, про відмову у реєстрації Податкових накладних відповідно № 1, №5, та 26.06.2019 року № 1205792/35918573, № 1205793/35918573 про відмову у реєстрації Податкових накладних відповідно №3, №4.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1198260/35918573, № 1198261/35918573 від 20.06.2019 року, про відмову у реєстрації Податкових накладних відповідно № 1, №5, та № 1205792/35918573, № 1205793/35918573 від 26.06.2019 про відмову у реєстрації Податкових накладних відповідно №3, №4 в адміністративному порядку не оскаржувались.
Порядком з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України № 117 від 21.02.2018 року (далі - Порядок №117), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246.
Відповідно до пп.пп. 16.1.2, 16.1.3, п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з п. 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п. 187.1 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п. 201.10 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
У разі, якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.п. 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до п. 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Згідно з вимогами п. 3 Порядку № 177, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, P < P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
Згідно з вимогами п. 4 Порядку № 177 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі. 
Відповідно до п. 5 Порядку № 177, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. 
Згідно з вимогами п.п. 6 та 7 Порядку № 177 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: 
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;
2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції. 
Разом з тим, реєстрацію поданих позивачем податкових накладних від 28.01.2019 року № 25, від 25.01.2019 року № 30  зупинено (як зазначено в квитанціях) через те, що "податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку". 
Відповідно до п. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку (Лист Державної фіскальної служби України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року) комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.
Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.
Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.
У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв,платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС ".
Втім, відповідачем не було надано ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв; ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; ані іншої інформації, що розглядається Комісією, яка, відповідно до Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, обов`язково додається до протоколу засідання Комісій.
Тобто, фіскальний орган був зобов`язаний у Квитанції чітко вказати не тільки конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.
Крім того, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено за якою саме підставою позивача із указаних в пп. 1.6 п. 1 Критеріїв віднесено до ризикових платників.
Відповідно до вимог п. 12 та 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з вимогами п. 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Пунктом п`ятнадцятим Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Пунктом 16 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з вимогами п.п. 18-20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до вимог п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Водночас, судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ "ВВ АГРО" 01.03.2019 року та Товариством з обмеженою відповідальністю "НІРА" було укладено Договір № 010319/1.
Відповідно до умов Договору ТОВ "ВВ АГРО" зобов`язується передати у встановлений Договором термін Товар у власність ТОВ "НІРА", а ТОВ "НІРА" зобов`язується прийняти Товар та оплатити його на умовах даного Договору. Товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська продукція українського походження та/або продукт її переробки, Найменування, асортимент, кількість, вартість Товару та інші умови поставки визначаються Сторонами у додаткових угодах або Специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного Договору.
Відповідно до п. 2.1 Договору кількість Товару зазначається в Додаткових угодах або Специфікаціях до Договору, які є його невід`ємними частинами. Якість Товару, що поставляється Постачальником, зазначається в Додаткових угодах або Специфікаціях до Договору, які є його невід`ємними частинами. Інші показники, що не зазначені в Додаткових угодах або Специфікаціях, мають відповідати вимогам державних стандартів України. Товар має бути доброякісним, повноцінним, свіжим, цілком доспілим, добре виконаним, не прілим, не мороженим, не пророслим, не ушкодженим польовими і комірними шкідниками, без самозігрівання та теплового пошкодження під час сушіння; мати властивий здоровому продукту запах (без затхлого, пліснявого, інших сторонніх запахів), мати нормальний колір відповідно до певних сортових ознак (п. 2.2 Договору).
Пунктом 3.1 Договору встановлено, що ціна Товару за одиницю виміру та загальна вартість Товару зазначається в Додаткових угодах або Специфікаціях до Договору, які є його невід`ємними частинами. Сума Договору становить вартість поставленого Товару протягом строку дії Договору, відповідно до додаткових угод до Договору, Специфікацій, видаткових накладних та/або актів приймання-передачі Товару (п. 3.2 Договору).
Поставка Товару здійснюється на умовах EXW ("Франко завод") згідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (у редакції 2010 року), за виключенням умов, які визначені в Договорі (додаткових угодах та/або Специфікаціях до Договору). Місце поставки Товару зазначається в додаткових угодах до Договору або Специфікаціях, які є його невід`ємними частинами (п. 4.1 Договору). Строк поставки Товару зазначається в додаткових угодах до Договору або Специфікацій які є його невід`ємними частинами (п. 4.2 Договору).
Згідно п. 5.1 Договору Оплата за Товар здійснюється ТОВ "НІРА" шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "ВВ АГРО". Оплата 80 % вартості товару здійснюється Покупцем після фактичного отримання Товару та підписання Сторонами видаткової накладної та/або акту приймання-передачі Товару. Оплата 20 % здійснюється після реєстрації Постачальником податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (п. 5.3 та 5.4 Договору).
01.03.2019 року ТОВ "ВВ АГРО" та ТОВ "НІРА" було укладено Специфікацію №2 до Договору № 010319/1 від 01.03.2019 року.
Умовами Специфікації передбачено, що ТОВ "ВВ АГРО" поставляє ТОВ "НІРА" Соняшник, в кількості 300 (+/- 10%) тон, загальною вартістю 2 261 998,80.
01.03.2019 року керуючись умовами Договору та Специфікації ТОВ "ВВ АГРО" поставило ТОВ "НІРА" (здійснено перепис Товару на елеваторі) 177 тони соняшника загальною вартістю 1 334 579,29 грн., що підтверджується видаткової накладною № 60 від 01.03.2019 року.
За правилом першої події, керуючись нормами Податкового кодексу України ТОВ "ВВ АГРО" виписало та подало на реєстрацію Податкову накладну № 4 від 01.03.2019 року на загальну суму 1 334 579,29 гри., сума податку на додану вартість 222 429,88 грн..
01.03.2019 року ТОВ "ВВ АГРО" та ТОВ "НІРА" було укладено Специфікацію №2 до Договору № 010319/1 від 01.03.2019 року.
Умовами Специфікації передбачено, що ТОВ "ВВ АГРО" поставляє ТОВ "НІРА" Соняшник, в кількості 300 (+/- 10%) тон, загальною вартістю 2 261 998,80.
01.03.2019 року керуючись умовами Договору та Специфікації ТОВ "ВВ АГРО" поставило ТОВ "НІРА" (здійснено перепис Товару на елеваторі) 57 тони соняшника загальною вартістю 429 779,77 грн., що підтверджується видаткової накладною № 63 від 01.03.2019 року.
За правилом першої події, керуючись нормами Податкового кодексу України ТОВ "ВВ АГРО" виписало та подало на реєстрацію Податкову накладну № 5 від 01.03.2019 року на загальну суму 429 779,77 грн., сума податку на додану вартість 71 629,96 грн.
01.04.2019 року ТОВ "ВВ АГРО" та ТОВ "НІРА" було укладено Специфікацію №3 до Договору № 010319/1 від 01.03.2019 року.
Умовами Специфікації передбачено, що ТОВ "ВВ АГРО" поставляє ТОВ "НІРА" кукурудзу, в кількості 3300 (+/- 10%) тон, загальною вартістю 11 880 000,00 грн.
01.04.2019 року керуючись умовами Договору та Специфікації ТОВ "ВВ АГРО" поставило ТОВ "НІРА" 3280 тони кукурудзи загальною вартістю 11 808 000,00 грн., що підтверджується видаткової накладною № 66 від 01.04.2019 року.
За правилом першої події, керуючись нормами Податкового кодексу України ТОВ "ВВ АГРО" виписало та подало на реєстрацію Податкову накладну № 1 від 01.04.2019 року на загальну суму 11 808 000,00 грн., сума податку на додану вартість 1 968 000,00 грн.
01.04.2019 року ТОВ "ВВ АГРО" та ТОВ "НІРА" було укладено Специфікацію №4 до Договору № 010319/1 від 01.03.2019 року.
Умовами Специфікації передбачено, що ТОВ "ВВ АГРО" поставляє ТОВ "НІРА" пшеницю, в кількості 1500 (+/- 10%) тон, загальною вартістю 7 038 000,00 грн.
01.04.2019 року керуючись умовами Договору та Специфікації ТОВ "ВВ АГРО" поставило ТОВ "НІРА" 1500 тони пшениці загальною вартістю 7 038 000,00 грн., що підтверджується видаткової накладною № 93 від 01.04.2019 року.
За правилом першої події, керуючись нормами Податкового кодексу України ТОВ "ВВ АГРО" виписало та подало на реєстрацію Податкову накладну № 3 від 01.04.2019 року на загальну суму 7 038 000,00 грн., сума податку на додану вартість 1173 000,00 грн.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було надіслано по вказаним господарськім операціям до контролюючого органу копії первинних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за результатами яких було виписано спірні податкові накладні.
Поряд з цим, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком № 117 (додаток 2 до Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Проте, в порушення наведених вимог законодавства, в оскаржуваних рішеннях комісії, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 20.06.2019 року № 1198261/35918573, від 26.06.2019 року № 1205793/35918573, від 26.06.2019 року № 1205792/35918573, від 20.06.2019 року № 1198260/35918573 хоч і вказано, втім не зазначено, які саме із наданих документів складено з порушенням законодавства та норми якого саме закону порушено. 
За наведеного, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.
У той же час, в Квитанціях також відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд. 
За наведеного, колегія суддів дійшла висновку, що відповідач обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, не зазначивши які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати, у зв`язку з чим контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних № 1 від 01.04.2019 року, № 3 від 01.04.2019 року, № 4 від 01.03.2019 року, № 5 від 01.03.2019 року.
Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Втім, ГУ ДФС у м. Києві, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, не навів мотивів прийняття оскаржуваних рішень.
У той же час сукупність первинних документів, наявних у матеріалах справи, свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
За наведеного, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що оскаржувані рішення від 20.06.2019 року № 1198261/35918573, від 26.06.2019 року № 1205792/35918573, від 26.06.2019 року № 1205793/35918573, від 20.06.2019 року № 1198260/35918573 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованими, безпідставними та такими, що підлягають скасуванню. 
Відповідно до абз. 1 ч. 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. 
При цьому, відповідно до п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про необхідність зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні № 1 від 01.04.2019 року, № 3 від 01.04.2019 року, № 4 від 01.03.2019 року, № 5 від 01.03.2019 року датою їх направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги є обґрунтованими, та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Решта тверджень та посилань сторін судовою колегією апеляційного суду не приймається  до уваги через їх неналежність до предмету позову або непідтвердженість матеріалами справи. 
За правилами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.                                                                      
Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ :
Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 грудня 2019 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена безпосередньо до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного суду у тридцятиденний строк в порядку, встановленому статтями 329-331 КАС України.

Головуючий          суддя                                                                      Є.І.Мєзєнцев

                    cуддя                                                                      В.В.Файдюк

                              суддя                                                                      Є.В.Чаку