ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
20 травня 2020 року           справа №200/10815/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: судді - доповідача Геращенка І.В., суддів Арабей Т.Г., Гаврищук Т.Г., 
секретар судового засідання - Мирошниченко О.Л., 
за участю:
представника позивача - адвоката Луньова В.О., який діє на підставі ордера, 
представника відповідача - Пономарьова А.О., який діє на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань,
розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Співдружність» на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 9 січня 2020 року у справі № 200/10815/19-а (головуючий І інстанції Волгіна Н.П., повний текст складений 20 січня 2020 року у м. Слов'янську Донецької області) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Співдружність» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
ВСТАНОВИВ:

В вересні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Співдружність» (далі-позивач, товариство, ТОВ «Співдружність», платник податку) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (далі-відповідач, податковий орган, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10 травня 2019 року                    № 0020454203, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 237 623,72 гривень за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН (т.1, а.с.4-10).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 9 січня 2020 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено (т.5, а.с.166-174).
Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду 18 березня від 2020 року здійснено заміну відповідача Головного управління ДФС у Донецькій області його правонаступником - Головне управління ДПС у Донецькій області (т.6, а.с. 234).
Не погодившись із ухваленим рішенням, його оскаржив позивач, який зазначив  про неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог.
В доводах апеляційної скарги наводячи окремі обставини справи апелянт вказує, що штрафні санкції передбачені пунктом 120-1.1статті 120 Податкового кодексу України не можуть бути застосовані до позивача, оскільки норми Податкового кодексу України не передбачають юридичної відповідальності у вигляді штрафу за несвоєчасну реєстрацію тих податкових накладних, які не видаються покупцю, та складених за постачання товарів, послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Також, посилається на неоднозначне тлумачення статті 120-1 Податкового кодексу України. Вважає проведену перевірку незаконною, оскільки вона проведена з порушенням вимог Податкового кодексу України, а саме, товариство не було повідомлено про право бути присутнім під час проведення перевірки та надання пояснень, з питань що виникають під час такої перевірки, ознайомлюватися та отримувати акти проведених контролюючими органними перевірок. Крім того, жоден з контрагентів позивача не зазнав і не міг зазнати шкоди через не включення сум ПДВ до податкового кредиту, отже позивачем не завдано шкоди, а ні бюджету, а ні контрагентам. Таким чином, штраф за порушення строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН в розмір 237 623,72 гривень не є пропорційним державним втручанням у право позивача на мирне володіння майном (т.5, а.с. 180-185).
В судовому засіданні представник позивача підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити, проти чого заперечував представник відповідача, вважаючи рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, просив залишити рішення суду першої інстанції без змін.
Суд, заслухавши суддю - доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги та наданих заперечень, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, з наступних підстав.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено й не оспорюється апелянтом наступне.
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Співдружність», з 12 листопада 1998 року зареєстроване у встановленому законом порядку як суб'єкт господарювання та з17 листопада 1998 року перебуває на обліку як платник податків. Основний вид економічної діяльності юридичної особи: Код КВЕД 46.34 Оптова торгівля напоями. Інші види діяльності: Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; Код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; Код КВЕД 46.34 Оптова торгівля напоями (основний); Код КВЕД 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки (т. 5 а.с. 158-159).
Відповідач, Головного управління ДПС у Донецькій області, є суб'єктом владних повноважень, який діє на підставі Положення про Державну фіскальну службу і у спірних правовідносинах реалізує повноваження, надані йому Податковим кодексом України.
На підставі акта від 27 березня 2019 року № 212/05-99-42-03/30097481 (далі - Акт) про результати камеральної перевірки дотримання позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість за січень 2019 року контролюючим органом встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: 
- реєстрація податкових накладних із затримкою строку реєстрації до 15 календарних днів на суму ПДВ 6 703 79,29 гривень; 
- реєстрація податкових накладних із затримкою строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 852928,94 гривень (т.1 а.с.12-14).
7 травня 2019 року підприємство надало податковому органу заперечення до вказаного Акту (т.6, а.с. 11-14). 
10 травня 2019 року ГУ ДФС у Донецькій області на підставі Акта прийнято податкове повідомлення - рішення, яким до позивача за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статтею 201, та згідно зі статтею 120-1.1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 670379,29 гривень застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 67 037,92 гривень; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 852928,94 гривень застосовано штраф в розмірі 20% у сумі 170 585,80 грн. Загальна сума штрафу становить 237 623,72 гривень (т.1 а.с.15-16).
Не погодившись із вказаним податковим повідомлення - рішенням позивач оскаржив його в адміністративному порядку.
За наслідками розгляду такої скарги Державною фіскальною службою України (далі - ДФС) прийнято рішення від 29 липня 2019 року № 36075/6/99-99-11-06-01-25 (далі - Рішення), яким зазначене Податкове повідомлення - рішення залишено без змін, а скаргу   ТОВ «Співдружність» без задоволення (т.1 а.с. 28-30).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
За змістом пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.
«Порядок заповнення податкової накладної», затверджений наказом Міністерства фінансів України (далі - Мінфін) від 31 грудня 2015 року № 1307 (у редакції наказу Мінфіну 23 лютого 2017 року № 276) (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267; в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин; далі - Порядок).
Згідно пункту 1 Порядку податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.
За пунктом 8 Порядку при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини: 
01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);
02 - Складена на постачання неплатнику податку;
03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;
04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;
05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;
06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;
07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;
08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;
09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;
10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;
11 - Складена за щоденними підсумками операцій;
12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);
13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;
14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;
15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.
В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).
У пункті 11 Порядку № 1307 визначено, що у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися:
1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;
2) в операціях, звільнених від оподаткування;
3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.
У разі складання зведеної податкової накладної в графі «Зведена податкова накладна» робиться помітка «X».
У таких зведених податкових накладних у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000», а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).
У разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000».
У разі складання податкової накладної за операціями з ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку; переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих; здійснення операцій з постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН       «400000000000», а в рядку «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.) (пункт 12 Порядку).
Відповідно до пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг.
У разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у цій графі платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України.
У графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань.
До розділу А податкової накладної (рядки I-X) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:
у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість;
у рядках II-IV зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VI;
у рядках V-IX зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.
До графи 8 заноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.
У графі 8 зазначається код ставки:
20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою.
У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VII-IX не заповнюються.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України зареєстровані наступні податкові накладні: № 1065 від 14.01.2019 року, ПДВ 4 835,59 гривень, зареєстрована 01.03.2019 року, затримка 29 днів; № 1066 від 14.01.2019 року, ПДВ 238,33 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року, затримка 29 днів; № 1219 від 15.01.2019 року, ПДВ 2 118,87 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 1221 від 15.01.2019 року, ПДВ 35 421,05 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 1222 від 15.01.2019 року, ПДВ 4036,52 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 1223 від 15.01.2019 року, ПДВ 17,63 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 1320 від 16.01.2019 року, ПДВ 4 985,37 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1322 від 16.01.2019 року, ПДВ 32 504,54 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1323 від 16.01.2019 року, ПДВ 15 004,73 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1324 від 16.01.2019 року, ПДВ 29 429,52 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1515 від 17.01.2019 року, ПДВ 1 379,69 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1517 від 17.01.2019 року, ПДВ 47 989,60 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1518 від 17.01.2019 року, ПДВ 2 319,33 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1519 від 17.01.2019 року, ПДВ 3 469,72 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1647 від 18.01.2019 року, ПДВ 2 455,23 гривень; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів; № 1649 від 18.01.2019 року, ПДВ 50 249,51 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1650 від 18.01.2019 року, ПДВ 8 030,59 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1651 від 18.01.2019 року, ПДВ 22 962,24 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1652 від 07.01.2019 року, ПДВ 3 551,26 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 1654 від 19.01.2019 року, ПДВ 9 229,92 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1655 від 19.01.2019 року, ПДВ 7 461,91 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1656 від 19.01.2019 року, ПДВ 320,12 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 174 від 03.01.2019 року, ПДВ 4 704,79 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 175 від 03.01.2019 року, ПДВ 66 214,88 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 176 від 03.01.2019 року, ПДВ 710,18 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 177 від 03.01.2019 року, ПДВ 7 933,70 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 1836 від 21.01.2019 року, ПДВ 600,66 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; №  1837 від 21.01.2019 року, ПДВ 36 729,21 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1838 від 21.01.2019 року, ПДВ 462,78 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 1910 від 21.01.2019 року, ПДВ 5 271,21 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2035 від 22.01.2019 року, ПДВ 7 675,73 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2036 від 22.01.2019 року, ПДВ 65 278,43 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2037 від 22.01.2019 року, ПДВ 8 597,76 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2038 від 22.01.2019 року, ПДВ 36 626,13 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2159 від 23.01.2019 року, ПДВ 2 549,39 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2160 від 23.01.2019 року, ПДВ 21 220,78 гривен; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2161 від 23.01.2019 року, ПДВ 7 308,94 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2162 від 23.01.2019 року, ПДВ 2 713,82 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2479 від 24.01.2019 року, ПДВ 1 416,84 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів;  № 2480 від 24.01.2019 року, ПДВ 33 275,47 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2481 від 24.01.2019 року, ПДВ 50,00 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2482 від 24.01.2019 року, ПДВ 1 721,80 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2484 від 25.01.2019 року, ПДВ 1 555,09 гривень; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів; № 2485 від 25.01.2019 року, ПДВ 36 017,44 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2486 від 25.01.2019 року, ПДВ 74,76 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2487 від 25.01.2019 року, ПДВ 10 215,39 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2489 від 05.01.2019 року, ПДВ 33 333,32 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 2490 від 26.01.2019 року, ПДВ 1 950,78 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2491 від 26.01.2019 року, ПДВ 5 778,30 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2492 від 26.01.2019 року, ПДВ 1 252,97 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2609 від 28.01.2019 року, ПДВ 003,31 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2610 від 28.01.2019 року, ПДВ 29 129,88 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2611 від 28.01.2019 року, ПДВ 1 040,34 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2612 від 28.01.2019 року, ПДВ 71,01 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2749 від 29.01.2019 року, ПДВ 6 740,10 гривень; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів; № 2750 від 29.01.2019 року, ПДВ 30 123,56 гривень; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів; № 2751 від 29.01.2019 року, ПДВ 826,60 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2752 від 29.01.2019 року, ПДВ 4 813,03 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2865 від 30.01.2019 року, ПДВ 1 930, 08 гривень; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів; № 2866 від 30.01.2019 року, ПДВ 23 149,52 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2867 від 30.01.2019 року, ПДВ 9 830,80 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 2868 від 30.01.2019 року, ПДВ 141,82 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 302 від 04.01.2019 року, ПДВ 2 361,01 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 303 від 04.01.2019 року, ПДВ 72 509,24 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 304 від 04.01.2019 року, ПДВ 9 811,37 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; №  3047 від 31.01.2019 року, ПДВ 25 329,60 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; №  3048 від 31.01.2019 року, ПДВ 4 500,88 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів;  № 3049 від 31.01.2019 року, ПДВ 180,03 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів;  № 305 від 04.01.2019 року, ПДВ 83 983,66 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 3050 від 31.01.2019 року, ПДВ 1 086,59 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; № 3056 від 01.01.2019 року, ПДВ 2 753,06 гривень; зареєстрована 05.02.2019 року; затримка 5 днів; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування - платник ПДВ;  № 307 від 09.01.2019 року, ПДВ 3 241,58 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 3071 від 11.01.2019 року, ПДВ 346,27 гривень; зареєстрована 08.02.2019 року; затримка 8 днів; № 308 від 09.01.2019 року, ПДВ 40 036,52 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 3082 від 18.01.2019 року, ПДВ 600,85 гривень; зареєстрована 20.02.2019 року; затримка 5 днів; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування - платник ПДВ;  № 3087 від 18.01.2019 року, ПДВ 465,06 гривень; зареєстрована 20.02.2019 року; затримка 5 днів; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування - платник ПДВ; № 309 від 05.01.2019 року, ПДВ 3 027,29 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 310 від 05.01.2019 року, ПДВ 39 087,40 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 3103 від 17.01.2019 року, ПДВ 136,80 гривень; зареєстрована 18.02.2019 року; затримка 3 дні; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування - платник ПДВ;  № 3104 від 17.01.2019, ПДВ 44,40 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 14 днів; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування - платник ПДВ; № 526 від 07.01.2019 року, ПДВ 3 264,33 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 527 від 07.01.2019 року, ПДВ 42 266,99 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 528 від 07.01.2019 року, ПДВ 8 078,64 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 529 від 07.01.2019 року, ПДВ 12 512,23 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 531 від 08.01.2019 року, ПДВ 11392,61 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 532 від 08.01.2019 року, ПДВ 62 660,50 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 533 від 08.01.2019 року, ПДВ 9 975,56 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 534 від 08.01.2019 року, ПДВ 66 801,47 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 63 від 02.01.2019 року, ПДВ 6 253,09 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 64 від 02.01.2019 року, ПДВ 60 506,57 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 65 від 02.01.2019 року, ПДВ 119,88 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 651 від 09.01.2019 року, ПДВ 1 350,95 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 652 від 09.01.2019 року, ПДВ 3 648,27 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 66 від 02.01.2019 року, ПДВ 8 322,89 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 830 від 10.01.2019 року, ПДВ 4 516,88 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 832 від 10.01.2019 року, ПДВ 35 897,90 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 833 від 10.01.2019 року, ПДВ 3 920,77 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 834 від 10.01.2019 року, ПДВ 302,54 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 937 від 11.01.2019 року, ПДВ 5 675,87 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів;  № 939 від 11.01.2019 року, ПДВ 40 979,29 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 940 від 11.01.2019 року, ПДВ 4 618,33 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 941 від 11.01.2019 року, ПДВ 703,64 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 942 від 14.01.2019 року, ПДВ 263,03 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 944 від 14.01.2019 року, ПДВ 33 653,00 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 945 від 12.01.2019 року, ПДВ 7 638,87 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів; № 946 від 12.01.2019 року, ПДВ 330,65 гривень; зареєстрована 01.03.2019 року; затримка 29 днів (т. 1 а.с. 142-226, т. 2 а.с. 1-232, т. 3 а.с. 1-254, т. 4, а.с. 1-251, т. 5 а.с. 1-140).
З огляду на викладене, необхідно зауважити, що дані податкові накладні зареєстровані платником податків з порушенням встановлених Податковим кодексом України строків. Позивачем не заперечується факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних у ЄРПН.
Проте, апелянт вважає, що до платника податку не застосовуються штрафні санкції, які передбачені статтею 120-1 Податкового кодексу України, у випадку порушення строків реєстрації трьох окремих видів податкових накладних: 1) які не надаються отримувачу (покупцю), 2) які складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, 3) які складені на постачання товарів/послуг для операцій які оподатковуються за нульовою ставкою. 
Вирішуючи вказаний спір, апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що питання застосування норми права - пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України в частині розуміння виключних випадків звільнення від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних уже неодноразово висловлено Верховним Судом, зокрема, у постановах від 4 вересня 2018 року у справі №816/1488/17, 13 серпня 2019 року у справі №2040/7988/19, 10 грудня 2019 року у справі №640/7353/19, 11 лютого 2020 року у справі №620/757/19.
Так, Верховний Суд зазначив, що пунктом 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України винятки із загальних правил сформульовано чітко та виходячи з синтаксичного аналізу побудови норми права та дійсної мети законодавця, можна зробити висновок, що внесені Законом України від 21 грудня 2016 року №1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» зміни запровадили виключні випадки звільнення від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, і такі виключення стосуються реєстрації двох видів податкових накладних: 1) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 2) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.
Тобто, для застосування виключень і звільнення від відповідальності обов`язковою умовою є звільнення операції від оподаткування або її оподаткування за нульовою ставкою.
Спірні у справі податкові накладні не надаються отримувачу (покупцю), проте судом апеляційної інстанції не встановлено, а позивачем належним чином не доведено, що вони складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Що стосується посилань товариства на неоднозначне трактування прав та обов`язків платників податків, то суд вважає їх безпідставними, оскільки презумпція правомірності рішень платника податку застосовується у разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Відповідно до пункту 86.1 статті 86 Податкового кодексу України результати перевірок оформляються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності), у разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.
У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов`язаний підписати такий акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.
Згідно з пунктом 86.7 статті 86 Податкового кодексу України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу.
У разі якщо платник податків виявив бажання брати участь у розгляді його заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів, зазначивши про це в запереченні та/або листі про надання додаткових документів у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний повідомити такому платнику податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень та/або листа про надання додаткових документів у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду. Повідомлення має бути надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Участь керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов`язковою. Такі заперечення є невід`ємною частиною акта (довідки) перевірки.
Рішення про визначення грошових зобов`язань приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття такого рішення.
Аналіз змісту наведених норм свідчить про те, що закріпленому у пункті 86.7 статті 86 Податкового кодексу України праву платника податків подати до контролюючого органу заперечення на акт перевірки кореспондує визначений цією ж нормою обов`язок контролюючого органу розглянути такі заперечення, надавши платнику податків відповідь, та врахувати результати розгляду заперечень при прийнятті рішення про визначення грошових зобов`язань. Позивач скористався своїм правом подання заперечень на акт перевірки. 
Як встановлено судом першої інстанції та не оспорюється сторонами вказані заперечення в межах законодавчо визначеного строку були предметом розгляду відповідача та враховані під час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення № 212/05-99-42-03/30097481 від 27 березня 2019 року, оцінка доводам, викладеним у цих запереченнях, була надана у листі ГУ ДФС у  Донецькій області від 08 травня 2019 № 36801/10/05-99-42-03 про результати розгляду заперечень позивача.
Щодо посилання апелянта про порушення відповідачем порядку проведення перевірки, а саме неповідомлення платника податку про право бути присутнім під час проведення перевірки та надання пояснень, з питань що виникають під час такої перевірки, ознайомлюватися та отримувати акти проведених контролюючими органними перевірок, суд зазначає наступне.
У відповідності до пункту 76.1 статті 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова. 
Отже, ненадання пояснень позивачем під час перевірки та неповідомлення його про право бути присутнім під час її проведення не створюють підстав для скасування спірного рішення відповідача.
Суд спростовує довід позивача про порушення його права щодо неотримання та не ознайомлення з актом перевірки, оскільки з матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом позивачу 28 березня 2019 року  вих. № 26056/10/05-99-42-03-14 у відповідності до вимог статті 86 Податкового кодексу України було надіслано Акт № 212/05-99-42-03/30097481 від 27 березня 2019 року про результати камеральної перевірки дотримання позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість.
Разом з тим, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне застосувати висновок Верховного Суду, який викладений в постанові 11 грудня 2018 року в справі № 820/2298/18, відповідно до якого ці обставини не впливають на вирішення спору, оскільки не спростовують обов`язку ТОВ «Співдружність» сплатити штраф за допущене порушення податкового законодавства. Такий висновок відповідає приписам статті 67 Конституції України, відповідно до якої кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
З огляду на це, суд апеляційної інстанції вважає обґрунтованими висновки суду першої інстанції стосовно того, що за цих фактичних обставин справи платник податку не звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, а спірне податкове повідомлення - рішення винесене правомірно та за наявності достатніх для цього підстав.
Відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Підсумовуючи, враховуючи вимоги наведених правових норм, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення суд першої інстанції, правильно встановив обставини справи, не допустив порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б бути підставою для його скасування, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.
Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Співдружність» на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 9 січня 2020 року у справі № 200/10815/19-а - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 9 січня 2020 року у справі № 200/10815/19-а - залишити без змін.
Повний текст постанови складений та підписаний - 20 травня 2020 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верхового Суду  протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення окрім випадків визначених статтєю 328 Кодексу адміністративного судочинства України, але не менш ніж строк дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, щодо запобігання поширення короновірусної хвороби (COVID-19).

Головуючий суддя                                                                                І.В. Геращенко
                  Судді                                                                                                    Т.Г. Арабей
Т.Г. Гаврищук