ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

27 травня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/8479/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Добродняк І.Ю. (доповідач),
                               суддів:  Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,     
за участю секретаря судового засідання Комар Н.В. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі
апеляційну скаргу  товариства з обмеженою відповідальністю  «РЕАЛ-СТРОЙ»
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2019 року (головуючий суддя Прудник С.В.)
у справі  № 160/8479/19
за позовом   товариства з обмеженою відповідальністю  «РЕАЛ-СТРОЙ»
до  Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області 
про  визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені, - 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕАЛ-СТРОЙ» звернулось до суду з позовом  до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 28.10.2019 (т.2 а.с.38), просило визнати протиправними та скасувати рішення № 0136615354 від 25.07.2019 та рішення № 0051365240 від 08.10.2019 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску.
Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю застосування до позивача штрафних санкцій, оскільки висновок контролюючого органу про наявність заборгованості зі сплати єдиного внеску не відповідає фактичним обставинам.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.12.2019 в задоволенні позову відмовлено.
Суд встановив, що товариством з обмеженою відповідальністю «РЕАЛ-СТРОЙ» сплачена заборгованість по ЄСВ за лютий-червень та серпень 2019 року з порушенням встановленого терміну.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить  скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги. Позивач зазначає, що судом першої інстанції не в повному обсязі досліджено всі обставини справи, що призвело до невірного вирішення справи по суті, оскільки позивачем за періоди січень-липень 2019 року вчасно сплачувався єдиний внесок, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями. Також позивач вказує, що судом першої інстанції не надано правової оцінки тій обставині, що протягом липня-серпня 2018 року позивачем сплачувався єдиний внесок, однак з невідомих причин сплачені суми не були відображені у електронному кабінеті платника, у зв`язку з чим позивач звернувся до в.о. начальника ДПІ в АНД районі м. Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області з заявою про зарахування даних коштів за їх призначенням, на теперішній час податковим органом не вжито заходів щодо зарахування коштів до особового рахунку позивача. Невідображені в особовій картці платника суми сплаченого єдиного внеску є беззаперечним доказом наявності переплати та відсутності підстав для застосування штрафних санкцій.
В судовому засіданні представники сторін підтримали свої доводи в обґрунтування своїх вимог та заперечень. Також сторонами подані додаткові пояснення з підтверджуючими документами.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на таке. 
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, відповідачем - Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області по формі, наведеній у Додатку 12 до Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України  від 20.04.2015 № 449, зареєстрованим в Міністерстві  юстиції України  07.05.2015 за №508/26953, прийнято рішення:
№ 0136615354 від 25.07.2019 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким на підставі ч.10, п.2 ч.11  ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»  до ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ» застосовано штраф у розмірі 22027,30 грн. (20% своєчасно не сплачених сум) та нарахована пеня в розмірі 192,90 грн. (0,1 % суми недоплати за кожний день прострочення платежу) за період 21.02.2019 по 21.06.2019 (розрахунок - т.2 а.с.53). 
№ 0051365240 від 08.10.2019 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким на підставі ч.10, п.2 ч.11  ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»  до ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ» застосовано штраф у розмірі 5416,76 грн. (20% своєчасно не сплачених сум) та нарахована пеня в розмірі 54,17 грн. (0,1 % суми недоплати за кожний день прострочення платежу) за період 21.08.2019 по 22.08.2019 (розрахунок - т.2 а.с.41). 
Підставою прийняття означених рішень є встановлений контролюючим органом факт  несвоєчасної сплати підприємством єдиного внеску, самостійно задекларованого позивачем згідно поданої звітності про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого ЄСВ за період січень - липень 2019 року. 
Факт несвоєчасної сплати єдиного внеску підтверджений інтегрованою карткою підприємства, а також витягом з електронного кабінету платника станом на 22.08.2019, в яких відображено, що єдиний внесок за вказаний період сплачено з порушенням законодавчо встановленого строку. 
Судом першої інстанції встановлено, що згідно даним інтегрованої картки та електронного кабінету платника сплачені суми по єдиному внеску за платіжними документами позивача кореспондуються з розрахунками штрафної санкції, які є додатками  до оскаржуваних рішень. 
Зобов`язання зі сплати єдиного внеску погашались частково за рахунок наявної у підприємства переплати  станом на відповідну дату  (строк сплати), решта сум грошових коштів, які надходили від підприємства як оплата єдиного внеску, зараховувались контролюючим органом в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. 
З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд, переглядаючи судове рішення у відповідності до вимог ст.308 КАС України, не погоджується з судом першої інстанції про правомірне застосування до товариства штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску. 
За визначенням п.2 ч.1 ст.1  Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (в редакції на момент виникнення спірних відносин) єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення  захисту  у   випадках, передбачених  законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
Згідно з п.1 ч.1 ст.4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи  та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору  (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи  за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою-підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ  і  організацій,  інших  юридичних осіб, які мають окремий баланс  і  самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами. 
Пунктом 1 частини 2 статті 6 Закону № 2464-VI встановлено обов`язок платника єдиного внеску своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок. 
За правилами абз.1 ч.7 ст.9 Закону № 2464-VI єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку. 
Згідно з абз.1, 2 ч.8 ст.9 Закону № 2464-VI платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати  єдиний  внесок,  нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.
Відповідно до ч.6 ст.9 Закону №2464-VI  для зарахування єдиного внеску в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, та його територіальних органах відкриваються в установленому порядку небюджетні рахунки відповідному органу доходів і зборів. Зазначені рахунки відкриваються виключно для обслуговування коштів єдиного внеску.
За визначенням п.1 ч.1 ст.6 Закону № 2464-VI недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
Відповідно до ч.10 ст.25 Закону № 2464-VI на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу. 
За приписами п.2 ч.11 ст.25 Закону № 2464-VI  орган доходів і  зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску  накладається  штраф  у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
Отже, застосування до платника штрафних санкцій та нарахування пені є правовим наслідком несвоєчасної сплати таким платником сум єдиного внеску.
Строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується (ч.16 ст.25 Закону № 2464-VI).
Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за № 508/26953, затверджена Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Підпунктом 1 пункту 2 розділу ІV Інструкції № 449 в редакції на час виникнення спірних відносин передбачено, що сплата єдиного внеску здійснюється за місцем обліку такого платника в національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на відповідні рахунки органів доходів і зборів, відкриті в органах Державної казначейської служби України, для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь.
Днем сплати єдиного внеску вважається у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органів доходів і зборів - день списання банком або органом Казначейства суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів (пп.3 п.2 розділу ІV Інструкції № 449). 
Підпунктом 2 пункту 2 розділу VII Інструкції № 449 передбачено, що відповідно до частини одинадцятої статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1- 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції у таких розмірах:
за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.
За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.
Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.
При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди.
Отже, прийняття рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яке є самостійним виконавчим документом, відбувається на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.
Як встановлено вище, згідно розрахунків фінансових санкцій до оскаржуваних рішень № 0136615354 від 25.07.2019 та № 0051365240 від 08.10.2019 позивачем за період січень-липень 2019 року  несвоєчасно сплачений єдиний внесок.
Позивач проти вказаного факту заперечує, зазначає, що вчасно та у повному обсязі сплачував платежі за єдиним соціальним внеском за відповідні періоди 2019 року. 
На підтвердження цих обставин позивачем до суду першої інстанції подані платіжні доручення на загальну суму 70246,00 грн.: №3502 від 18.07.2018 на суму 1085,00 грн.; №3509 від 20.07.2018 на суму 150,00 грн.; №3510 від 23.07.2018 на суму 41 560,00 грн.; №3534 від 27.07.2018 на суму 3995,00 грн.; №3547 від 01.08.2018 на суму 1815,00 грн.; №3563 від 06.08.2018 на суму 20210,00 грн.; №3589 від 07.08.2018 на суму 1431,00 грн.
В результаті дослідження означених вище платіжних документів апеляційний суд встановив, що сплата єдиного соціального внеску по ставці 22% та 8,41% підприємством здійснювалась за належними реквізитами, платежі проведені через АТ КБ «ПРИВАТБАНК», перераховані на відповідний рахунок в казначействі, втім  сплачені суми не були відображені контролюючим органом в обліку в інтегрованій картці платника та електронному кабінеті ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ».
З цього приводу позивач звертався до контролюючого органу - ДПІ в АНД районі м.Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області з листом від 27.09.2018 № 587 (отриманий відповідачем 28.09.2018), в якому просив дані платежі зарахувати на особову картку ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ» (т.1 а.с.241), але заява позивача залишена без розгляду, підстави, за яких сплачені ним суми єдиного внеску згідно перелічених вище платіжних доручень не були зараховані до особового рахунку ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ», контролюючим органом не визначені, із матеріалів справи не вбачаються.
Виходячи з вищенаведеного, апеляційний суд дійшов висновку, що сплата позивачем загальної суми єдиного внеску 70246,00 грн. в період з 18.07.2018 по 07.08.2018, яка не була зарахована контролюючим органом відповідно до її призначення, впливає на подальший стан розрахунків позивача з бюджетом по єдиному соціальному внеску, тому висновок відповідача про несплату необхідної суми грошового зобов`язання з ЄСВ за період січень-липень 2019 року у визначений законодавством строк не може вважатися обґрунтованим, таким, що зроблений з урахуванням всіх обставин, що мають значення для вирішення питання. 
Відповідно, оскаржувані рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0136615354 від 25.07.2019 та № 0051365240 від 08.10.2019 не відповідають критеріям, визначеним в ч.2 ст.2 КАС України, є неправомірними і підлягають скасуванню. 
Висновки суду першої інстанції з цього приводу є такими, що не відповідають нормам матеріального прав та фактичним обставинам справи, що відповідно до ст.317 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції в та ухвалення нового рішення про задоволення позову.
Керуючись ст.ст. 310, 315, 317, 321, 322  Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «РЕАЛ-СТРОЙ» задовольнити.
Рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2019 року у справі № 160/8479/19 скасувати, прийняти нове рішення.  
Позов задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0136615354 від 25.07.2019 та № 0051365240 від 08.10.2019.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду у випадках та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко