ОКРЕМА ДУМКА
судді Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду 
Желтобрюх І.Л.
19 березня 2020 року 
м.Київ
справа №140/1757/19
адміністративне провадження №К/9901/2190/20

19 березня 2020 року Верховний Суд у складі колегії суддів: Гімона М.М. (суддя-доповідач), Гусака М.Б., Желтобрюх І.Л. розглянув справу №140/1757/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Футбольний клуб «Волинь» до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень та вимоги про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску.
За результатами розгляду цієї справи колегія суддів вирішила скасувати постанову суду апеляційної інстанції про залишення адміністративного позову ТОВ «Футбольний клуб «Волинь» без розгляду з підстав пропуску строку звернення до суду, встановленого Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VІ від 8 липня 2010 року (далі - Закон №2464-VІ), та направила справу на продовження розгляду до суду апеляційної інстанції.
Приймаючи означене рішення суд касаційної інстанції виходив з того, що оскарження вимоги в адміністративному порядку не позбавляє платника права на її судове оскарження з дотриманням строків, визначених абзацом 9 частини 4 статті 25 Закону №2464-VI. 
Погоджуюсь із позицією колег щодо вирішення справи по суті, однак не поділяю їх підхід до визначення строку, протягом якого платник податків має право оскаржити вимогу фіскального органу про сплату єдиного внеску в судовому порядку.
Мої висновки та умовиводи ґрунтуються на такому.
Відповідно до частини першої статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) порядок здійснення адміністративного судочинства встановлюється Конституцією України, цим Кодексом та міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України.
Частиною першої статті 5 КАС України закріплено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.
Стоки звернення до суду з адміністративним позовом визначені статтею 122 КАС України.
Відповідно до частини першої вказаної статті позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами. Отже, законодавець допускає визначення загального строку звернення особи із позовом іншими, крім КАС України, законами.
Таким альтернативним нормативно-правовим актом, який визначає строки оскарження вимоги фіскального органу зі сплати ЄСВ, є Закон №2464-VІ.
Так, згідно з абзацами 5, 6 частини четвертої статті 25 Закону №2464-VI у разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку. Скарга на вимогу про сплату єдиного внеску подається до органу доходів і зборів вищого рівня у письмовій формі протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання платником єдиного внеску вимоги про сплату єдиного внеску, з повідомленням про це органу доходів і зборів, який прийняв вимогу про сплату єдиного внеску. 
Аналіз наведеної вище норми дозволяє дійти висновку, що в даному випадку законодавець визначив один темпоральний проміжок часу (10 днів), що настає наступного дня після отримання платником вимоги, протягом якого особа має право діяти в альтернативному порядку, оскарживши вимогу або до вищестоящого органу, або до суду. Разом з тим, закон не визначив детального та послідовного алгоритму дій платника податків у разі невдоволення результатами досудового оскарження та, як наслідок, не визначив строків звернення до суду в такому випадку. Послідовного застосування цього ж строку (10 днів)  двічі поспіль у разі незадоволення скарги, поданої в адміністративному порядку, закон не передбачив.   
При цьому, процедура досудового врегулювання спорів не заміщує правосуддя та не позбавляє платника податків права на судовий захист, а звернення до вищестоящого органу є досудовим порядком врегулювання спору.
Відповідно, для визначення строку звернення до суду в цьому випадку слід звернутися до приписів частини четвертої статті 122 Кодексу адміністративного судочинства, яка регулює саме такі випадки і безальтернативно визначає такий строк у три місяці. Ця норма, на мій погляд, є спеціальною і підлягає виключному й безумовному застосуванню.
Підсумовуючи вищевикладене вважаю, що строк, протягом якого особа може звернутися до суду після застосування процедури досудового оскарження вимоги фіскального органу про сплату ЄСВ, безальтернативно визначений частиною четвертою статті 122 КАС України та складає три місяці з дня отримання платником ЄСВ рішення органу доходів і зборів вищого рівня, прийнятого за наслідками розгляду його скарги. 

Суддя                                                                                                                 І.Л. Желтобрюх