ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

29 квітня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/10265/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
за участю секретаря судового засідання Новошицькій О.О. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні м. Дніпро  апеляційну скаргу  Державної податкової служби України   на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 26.12.2019 р.  (суддя Царікова О.В.) по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Група Форекс» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Державної фіскальної служби України про  скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії

в с т а н о в и В:

22.10.2019 р.  ТОВ «Група Форекс»  звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним  позовом,   до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Державної фіскальної служби України про  скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, де просили  визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від:
12.07.2019 року № 1221099/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 175 від 26.03.2019 року;
23.07.2019 року № 1232301/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 200 від 19.04.2019 року;
15.07.2019 року № 1221959/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 205 від 26.03.2019 року;
23.07.2019 року № 1232133/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 261 від 22.05.2019 року;
19.07.2019 року № 1229124/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 262 від 27.05.2019 року.
Визнати протиправними та скасувати рішення Державної фіскальної служби України в особі Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від: 
25.07.2019 року № 1235386/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 123 від 25.03.2019 року;
24.07.2019 року № 1234234/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 124 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235385/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 125 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235357/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 126 від 25.03.2019 року;
01.08.2019 року № 1242438/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 127 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235366/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 129 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235367/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 130 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235368/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 131 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235369/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 132 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235370/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 133 від 25.03.2019 року;
24.07.2019 року № 1234235/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 134 від 25.03.2019 року;
29.07.2019 року № 1238680/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 135 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235371/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 136 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235372/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 137 від 25.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236822/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 138 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236811/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 139 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236829/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 140 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236821/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 141 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236824/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 142 від 26.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235374/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 143 від 25.03.2019 року;
24.07.2019 року № 1234232/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 144 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235377/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 145 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235376/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 146 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236830/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 147 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236820/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 148 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236819/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 149 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236814/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 150 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236812/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 151 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236836/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 152 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236813/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 153 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236815/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 154 від 26.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235378/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 155 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236816/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 156 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236810/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 157 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236817/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 158 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236818/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 159 від 26.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235379/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 160 від 26.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235380/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 161 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236823/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 162 від 26.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235381/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 163 від 25.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236825/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 164 від 26.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235383/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 165 від 26.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236828/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 166 від 26.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235358/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 167 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235384/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 168 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235360/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 169 від 25.03.2019 року;
24.07.2019 року № 1234236/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 170 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235359/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 171 від 25.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235361/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 172 від 25.03.2019 року;
24.07.2019 року № 1234239/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 173 від 25.03.2019 року;
26.07.2019 року № 1236826/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 174 від 26.03.2019 року;
25.07.2019 року № 1235387/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 180 від 25.03.2019 року;
24.07.2019 року № 1234237/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 250 від 28.05.2019 року;
24.07.2019 року № 1234233/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 251 від 27.05.2019 року;
29.07.2019 року № 1238703/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 252 від 28.05.2019 року;
24.07.2019 року № 1234240/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 253 від 27.05.2019 року;
24.07.2019 року № 1234238/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 254 від 28.05.2019 року;
24.07.2019 року № 1234241/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 255 від 27.05.2019 року.
Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: № 123 від 25.03.2019 року, № 124 від 25.03.2019 року, № 125 від 25.03.2019 року, № 126 від 25.03.2019 року, № 127 від 25.03.2019 року, № 129 від 25.03.2019 року, № 130 від 25.03.2019 року, № 131 від 25.03.2019 року, № 132 від 25.03.2019 року, № 133 від 25.03.2019 року, № 134 від 25.03.2019 року, № 135 від 25.03.2019 року, № 136 від 25.03.2019 року, № 137 від 25.03.2019 року, № 138 від 26.03.2019 року, № 139 від 26.03.2019 року, № 140 від 26.03.2019 року, № 141 від 26.03.2019 року, № 142 від 26.03.2019 року, № 143 від 25.03.2019 року, № 144 від 25.03.2019 року, № 145 від 25.03.2019 року, № 146 від 26.03.2019 року, № 147 від 26.03.2019 року, № 148 від 26.03.2019 року, № 149 від 26.03.2019 року, № 150 від 26.03.2019 року, № 151 від 26.03.2019 року, № 152 від 26.03.2019 року, № 153 від 26.03.2019 року, № 154 від 26.03.2019 року, № 155 від 26.03.2019 року, № 156 від 26.03.2019 року, № 157 від 26.03.2019 року, № 158 від 26.03.2019 року, № 159 від 26.03.2019 року, № 160 від 26.03.2019 року, № 161 від 26.03.2019 року, № 162 від 26.03.2019 року, № 163 від 25.03.2019 року, № 164 від 26.03.2019 року, № 165 від 26.03.2019 року, № 166 від 26.03.2019 року, № 167 від 25.03.2019 року, № 168 від 25.03.2019 року, № 169 від 25.03.2019 року, № 170 від 25.03.2019 року, № 171 від 25.03.2019 року, № 172 від 25.03.2019 року, № 173 від 25.03.2019 року, № 174 від 26.03.2019 року, № 175 від 26.03.2019 року, № 180 від 25.03.2019 року, № 200 від 19.04.2019 року, № 205 від 26.03.2019 року, № 250 від 28.05.2019 року, № 251 від 27.05.2019 року, № 252 від 28.05.2019 року, № 253 від 27.05.2019 року, № 254 від 28.05.2019 року, № 255 від 27.05.2019 року, № 261 від 22.05.2019, № 262 від 27.05.2019 року, що складені ТОВ «Група Форекс», датою їх фактичного отримання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення ТОВ «Група Форекс» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та  зобов`язати Головне управління ДФС у Дніпропетровській області виключити ТОВ «Група Форекс» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суджу від 18.12.2019 р. Головне управління ДФС у Дніпропетровської області замінено на його правонаступника Головне управління ДПС у Дніпропетровській області та Державну фіскальну службу України замінено на Державну податкову службу України.
Рішенням Дніпропетровського  окружного адміністративного суду від 25.12.2019 позовні вимоги задоволені повністю.
Рішення суду мотивоване відсутністю підстав для внесення позивача до переліку ризикових суб`єктів господарювання, а також безпідставністю зупинення реєстрації спірних податкових накладних, що було здійснено податковим органом із порушенням встановленої процедури. 
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.12.2019 р.  виправлено описку в рішенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду  та у вступній частині судового рішення виправлено дату винесення рішення замість 25.12.2019 р. необхідно вважати вірним 26.12.2019 р.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції  ДПС України оскаржила його в апеляційному порядку, де просили  скасувати рішення Дніпропетровського  окружного адміністративного суду від 25.12.2019 р., прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги скаржник зазначив, що дії його комісії щодо віднесення позивача  до переліку ризикових платників податку вчинені у межах його компетенції, а також не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки платника шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку. З огляду на це, вказані дії не порушують права та інтереси позивача.
На апеляційну скаргу відповідача, позивачем надано відзив, де позивач проти задоволення апеляційної скарги заперечував та просив залишити рішення суду першої інстанції без змін, посилаючись на правильне встановлення судом першої інстанції безпідставності внесення рішенням комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про внесення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги дотримання судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Група Форекс», як продавцем та  ТОВ «РД-Сервіс», як покупцем укладено договори купівлі – продажу рухомого та нерухомого майна.
Судом встановлено, що на виконання умов договорів, ТОВ «РД – Сервіс» оплатив, а ТОВ «Група Форекс» отримало грошові кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок, що підтверджено платіжними дорученнями, після чого згідно ст. ст. 187,201 ПК України, позивач засобами електронного зв`язку направив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних  податкові накладні: № 123 від 25.03.2019 року, № 124 від 25.03.2019 року, № 125 від 25.03.2019 року, № 126 від 25.03.2019 року, № 127 від 25.03.2019 року, № 129 від 25.03.2019 року, № 130 від 25.03.2019 року, № 131 від 25.03.2019 року, № 132 від 25.03.2019 року, № 133 від 25.03.2019 року, № 134 від 25.03.2019 року, № 135 від 25.03.2019 року, № 136 від 25.03.2019 року, № 137 від 25.03.2019 року, № 138 від 26.03.2019 року, № 139 від 26.03.2019 року, № 140 від 26.03.2019 року, № 141 від 26.03.2019 року, № 142 від 26.03.2019 року, № 143 від 25.03.2019 року, № 144 від 25.03.2019 року, № 145 від 25.03.2019 року, № 146 від 26.03.2019 року, № 147 від 26.03.2019 року, № 148 від 26.03.2019 року, № 149 від 26.03.2019 року, № 150 від 26.03.2019 року, № 151 від 26.03.2019 року, № 152 від 26.03.2019 року, № 153 від 26.03.2019 року, № 154 від 26.03.2019 року, № 155 від 26.03.2019 року, № 156 від 26.03.2019 року, № 157 від 26.03.2019 року, № 158 від 26.03.2019 року, № 159 від 26.03.2019 року, № 160 від 26.03.2019 року, № 161 від 26.03.2019 року, № 162 від 26.03.2019 року, № 163 від 25.03.2019 року, № 164 від 26.03.2019 року, № 165 від 26.03.2019 року, № 166 від 26.03.2019 року, № 167 від 25.03.2019 року, № 168 від 25.03.2019 року, № 169 від 25.03.2019 року, № 170 від 25.03.2019 року, № 171 від 25.03.2019 року, № 172 від 25.03.2019 року, № 173 від 25.03.2019 року, № 174 від 26.03.2019 року, № 175 від 26.03.2019 року, № 180 від 25.03.2019 року, № 200 від 19.04.2019 року, № 205 від 26.03.2019 року, № 250 від 28.05.2019 року, № 251 від 27.05.2019 року, № 252 від 28.05.2019 року, № 253 від 27.05.2019 року, № 254 від 28.05.2019 року, № 255 від 27.05.2019 року, № 261 від 22.05.2019, № 262 від 27.05.2019 року. 
Відповідно  отриманих квитанцій реєстрація  податкових накладних  зупинена із зазначенням: «Документ доставлено до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідають вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, не зазначено конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних та не вказано, які, саме, документи необхідно надати для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Судом встановлено, що на виконання п.15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» позивач  надав пояснення разом з  копіями документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена, але рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації:
від 12.07.2019 №1221099/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 175 від 26.03.2019; 
від 23.07.2019 №1232301/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної №200 від 19.04.2019; 
від 15.07.2019 №1221959/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 205 від 26.03.2019; 
від 23.07.2019 №1232133/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 261 від 22.05.2019; 
від 19.07.2019 № 1229124/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 262 від 27.05.2019;
№1235386/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 123 від 25.03.2019;
від 24.07.2019 №1234234/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 124 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235385/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 125 від 25.03.2019; 
від 25.07.2019 №1235357/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 126 від 25.03.2019;
від 01.08.2019 №1242438/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 127 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235366/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 129 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235367/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 130 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235368/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної №131 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235369/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 132 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235370/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 133 від 25.03.2019;
від 24.07.2019 №1234235/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 134 від 25.03.2019;
від 29.07.2019 №1238680/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 135 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235371/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 136 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235372/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 137 від 25.03.2019;
від 26.07.2019 №1236822/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 138 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236811/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 139 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236829/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 140 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236821/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 141 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236824/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 142 від 26.03.2019;
від 25.07.2019 №1235374/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 143 від 25.03.2019;
від 24.07.2019 №1234232/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 144 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235377/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 145 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235376/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 146 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236830/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 147 від 26.03.2019 ;
від 26.07.2019 №1236820/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 148 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236819/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 149 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236814/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 150 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236812/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 151 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236836/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 152 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236813/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 153 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236815/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 154 від 26.03.2019;
від 25.07.2019 №1235378/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 155 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236816/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 156 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236810/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 157 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236817/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 158 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236818/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 159 від 26.03.2019;
від 25.07.2019 №1235379/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 160 від 26.03.2019;
від 25.07.2019 №1235380/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 161 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236823/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 162 від 26.03.2019;
від 25.07.2019 №1235381/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 163 від 25.03.2019;
від 26.07.2019 №1236825/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 164 від 26.03.2019;
від 25.07.2019 №1235383/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 165 від 26.03.2019;
від 26.07.2019 №1236828/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 166 від 26.03.2019;
від 25.07.2019 №1235358/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 167 від 25.03.2019 року;
від 25.07.2019 №1235384/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 168 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235360/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 169 від 25.03.2019;
від 24.07.2019 №1234236/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 170 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235359/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 171 від 25.03.2019;
від 25.07.2019 №1235361/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 172 від 25.03.2019;
від 24.07.2019 № 1234239/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 173 від 25.03.2019;
від 26.07.2019 №1236826/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 174 від 26.03.2019;
від 25.07.2019 №1235387/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 180 від 25.03.2019;
від 24.07.2019 №1234237/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 250 від 28.05.2019;
від 24.07.2019 №1234233/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 251 від 27.05.2019;
від 29.07.2019 №1238703/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 252 від 28.05.2019;
від 24.07.2019 №1234240/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 253 від 27.05.2019;
від 24.07.2019 №1234238/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 254 від 28.05.2019;
від 24.07.2019 №1234241/40264896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 255 від 27.05.2019 року.
Статтею 201 ПУК України передбачено, що «201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
201.10. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Судом встановлено, що постановою КМУ № 1246 від 29.12.2010 р. затверджений «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних», де  п.12 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис",";Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно  п. 13 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування та  п.п. 14 - 15  визначено, що  квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. 
Зі змісту квитанцій в даному випадку вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність поданих на реєстрацію податкових накладних критеріям ризиковості платника податку, передбачених п.п. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», але не вказано конкретного та чіткого переліку документів, необхідних для надання та   реєстрації податкових накладних.
Крім того, судом встановлено, що  20.11.2018 року за результатами засідання Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації  прийнято рішення, оформлене протоколом № 404, згідно чого ТОВ «Група Форекс» віднесено  до відповідного переліку бази даних ІС Податковий блок, як такого, що відповідає відповідним критеріям ризиковості та на  підставі чого зупинена реєстрація поданих позивачем податкових накладних.
Згідно постанови КМУ № 117 від 21.02.2018 р. «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», окремими положеннями Порядку  не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10  Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.
Судом встановлено, що на час виникнення спірних відносин та прийняття спірних рішень, критерії ризиковості  визначалися листом Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18 «Критерії ризиковості платника податку», який не є нормативно-правовим актом, у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права згідно  статті 7 КАС України.
Крім того, судом встановлено, що згідно п.1.6 листа ДФС від 05.11.2018 р. критеріями ризиковості визначено, якщо: 
-платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», але судом встановлено, що  позивач зареєстрований в АДРЕСА_1 . Дніпро, вул. Лозова,49Д; 
-платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців, але судом встановлено, що позивач зареєстрований з 01.03.2016 р.;
-платник податку – юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ), але встановлено, що позивач має відкриті банківськеі рахунки в АТ «Укрсиббанку»;
-платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років, але відповідачем не доведено, що керівник позивача був засновником чи директором ліквідованого за процедурою банкрутства  суб`єкта господарювання;
-платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і
пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України, але судом встановлено, що позивачем подані податкові декларації з ПДВ за останні 2 звітні місяці перед зупиненням реєсрації податкових накладних і інше відповідачем не доведено;
-платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, але встановлено, що позивачем подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2018 р.;
-наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником, однак, відповідачем не доведено ні в суді першої інстанції, ані в апеляційній інстанції про наявність  такої інформації. 
Крім того, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції про те, що оскільки контролюючим органом у квитанціях не зазначено конкретного та чіткого переліку документів, які на думку контролюючого органу, необхідно надати платнику податків, підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, поданих  ТОВ «Група Форекс» відсутні.
Також судом встановлено, що позивачем направлялися документи, на підставі яких були складені податкові накладні та пояснення, що підтверджується наявними в матеріалах справи повідомленнями, однак, комісія, приймаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, не обгрунтувала належним чином свої рішення. 
Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.          
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що відповідачем, всупереч ч.2 ст. 77 КАС України, не доведено правомірність прийнятих рішень та вважає за необхідне апеляційну скаргу  залишити без задоволення, а рішення суду – без змін.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд –

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 26.12.2019 р.  – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня викладення повного тексту постанови.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова