ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

29 квітня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/4827/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач),  суддів:  Шальєвої В.А., Олефіренко Н.А.,  розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі 
апеляційну скаргу Державної податкової служби України 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.12.2019 року в адміністративній справі №280/4827/19 (суддя у 1 інстанції Стрельнікова Н.В.) 
за позовом  Фермерського господарства "ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС"  
до  Державної податкової служби України          
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Фермерське господарство "ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС" звернулося з позовом до Державної податкової служби України,  в якому просило визнати протиправними та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1265733/40209149 від 02.09.2019р., №1266650/40209149 від 03.09.2019р., №1266656/40209149 від 03.09.2019р., №1266662/40209149 від 03.09.2019р., №1266651/40209149 від 03.09.2019р., №1266655/40209149 від 03.09.2019р. та зобов`язати зареєструвати податкові накладні №1 від 16.07.2019р., №1 від 17.07.2019р., №1 від 18.07.2019р., №1 від 19.07.2019р., №1 від 20.07.2019р., №1 від 21.07.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що на виконання норм чинного законодавства позивачем складено податкові накладні №1 від 16.07.2019р., №1 від 17.07.2019р., №1 від 18.07.2019р., №1 від 19.07.2019р., №1 від 20.07.2019р., №1 від 21.07.2019р., які намагався зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), однак  отримано квитанції, в яких зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена. Підставою для зупинення вказано: відповідність ПН/РК вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості". Рішеннями комісії №1265733/40209149 від 02.09.2019р., №1266650/40209149 від 03.09.2019р.,  №1266656/40209149 від 03.09.2019р., №1266662/40209149 від 03.09.2019р., №1266651/40209149 від 03.09.2019р., №1266655/40209149 від 03.09.2019р. відмовлено в реєстрації податкових накладних. Вказані рішення, на думку позивача, прийняті відповідачем безпідставно і необґрунтовано, за відсутності об`єктивного розгляду наданих документів та пояснень.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23.12.2019 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1265733/40209149 від 02.09.2019р., №1266650/40209149 від 03.09.2019р., №1266656/40209149 від 03.09.2019р., №1266662/40209149 від 03.09.2019р., №1266651/40209149 від 03.09.2019р., №1266655/40209149 від 03.09.2019р. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 16.07.2019р., №1 від 17.07.2019р., №1 від 18.07.2019р., №1 від 19.07.2019р., №1 від 20.07.2019р., №1 від 21.07.2019р. з дати подання їх на реєстрацію Фермерським господарством "ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС". Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України   на користь Фермерського господарства "ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС"  судові витрати у розмірі 11526 грн. 00 коп. (одинадцять тисяч п`ятсот двадцять шість гривень).  
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне встановлення обставин, що мають значення для розгляду справи, просить скасувати спірне рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позову. 
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення прийняти в межах діючого законодавства, є обґрунтованими та не підлягають скасуванню. 
Від позивача надійшло клопотання про розгляд справи за його відсутності, в якому останній також просив відмовити у задоволені апеляційної скарги. 
Справа судом розглянута  в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що Фермерське господарство "ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС"  (код ЄДРПОУ 40209149) 30.12.2015 року зареєстроване за №10901020002000394 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є платником податку на додану вартість. Одним з профільних видів діяльності господарства є Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11) (т.1 а.с.24-28).
Позивач у липні 2019 року мав господарські відносини з ТОВ Сільськогосподарське підприємство "НІБУЛОН" (код ЄДРПОУ 14291113). 
Господарські операції здійснювались на підставі Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р., відповідно до якого Постачальником виступав позивач, а Покупцем - ТОВ СП "Нібулон". Предметом Договору є поставка сільськогосподарської продукції власного виробництва (в подальшому - товар), в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах узгоджених із Покупцем і вказаних у цьому Договорі та Додатках до нього, які є невід`ємною частиною даного Договору.
Так, відповідно до Додатку №КД_5 від 16.07.2019р. до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р., було здійснено постачання товару, а саме пшениці 2-го та 3-го класу, що підтверджується видатковою накладною №25 від 16.07.2019р. на загальну суму 913 335,08 гри., в т.ч. ПДВ 152 222,51 грн.
Поставка товару здійснювалась на умовах DAT (Інкотермс-2010) - на Термінал в місці призначення: Філія "Кам`янка-Дніпровська" ТОВ СП "НІБУЛОН" (71304, Запорізька обл., м. Кам`янка-Дніпровська, вул. Промислова, 1), що визначено у п.4 Додатку №КД_5 від 16.07.2019 до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р. 
Доставка товару здійснювалась за рахунок позивача, який уклав відповідні договори на перевезення та надання послуг з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПГІ НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ПП "Агропромислова фірма Алекс" (код ЄДРПОУ 22162743), ТОВ "Конвеєр". 
Приймання перевезеної продукції ТОВ СП "НІБУЛОН" у місці поставки підтверджується актами від 16.07.2019р. та від 17.07.2019р.
На підставі рахунку на оплату №10 від 16.07.2019р. оплата за товар, згідно п.5.1 Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р., не проведена в повному обсязі, у зв`язку з чим у позивача рахується дебіторська заборгованість ТОВ СП "НІБУЛОН".
Позивачем на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України подано податкову накладну № 1 року від 16.07.2019. Податкова накладна надана в електронному вигляді (т.1 а.с.37).
Згідно з квитанцією від 22.07.2019 року податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9158791783. За результатами обробки ДФС податкова накладна № 1 прийнята, реєстрація зупинена (т.1 а.с.37 зворотній бік).
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції від 22.07.2019 року, направленої ДФС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.4: "відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.07.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У квитанції не зазначено, які самі документи потрібні для позитивного рішення та реєстрації податкової накладної. Не вказано в чому саме полягає невідповідність.
На виконання вимог відповідача, позивачем повідомленням подані пояснення та первинні бухгалтерські документи щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Згідно з рішенням Комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1265733/40209149 від 02.09.2019р.  відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні опис), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.1 а.с.31).
Відповідно до Додатку №КД_6 від 17.07.2019 до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р., було здійснено постачання товару, а саме пшениці 2-го, 3-го та 4-го класу, що підтверджується видатковою накладною №26 від 17.07.2019 на загальну суму 1 525 325,48 грн., в т.ч. ПДВ 254 220,91 грн.
Поставка товару здійснювалась на умовах DAT (Інкотермс-2010) - на Термінал в місці призначення: Філія "Кам`янка-Дніпровська" ТОВ СП "НІБУЛОН" (71304, Запорізька обл., м. Кам`янка-Дніпровська, вул. Промислова, 1), що визначено у п.4 Додатку №КД_6 від 17.07.2019р. до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р. 
Доставка товару здійснювалась за рахунок позивача, який уклав відповідні договори на перевезення та надання послуг з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ТОВ "Конвеєр" (код ЄДРПОУ 19274438), ФГ "Ястреб" (код ЄДРПОУ 315885444). 
Приймання перевезеної продукції ТОВ СП "НІБУЛОН" у місці поставки підтверджується актами.
На підставі рахунку на оплату №11 від 17.07.2019р. оплата за товар, згідно п.5.1 Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019. не проведена у повному обсязі, у зв`язку з чим у позивача рахується дебіторська заборгованість ТОВ СП "Н1БУЛОН".
Позивачем  на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України подано податкову накладну № 1 від 17.07.2019 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді (а.с.38).
Згідно з квитанцією від 22.07.2019 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9158793988. За результатами обробки ДФС податкова накладна № 1 прийнята, реєстрація зупинена (т. 1а.с.38 зворотній бік).
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції від 22.07.2019 року, направленої ДФС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.4: "відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.07.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У квитанції не зазначено, які самі документи потрібні для позитивного рішення та реєстрації податкової накладної. Не вказано в чому саме полягає невідповідність.
На виконання вимог відповідача, позивачем повідомленням подані пояснення та первинні бухгалтерські документи щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Згідно з рішенням Комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1266650/40209149 від 03.09.2019р. відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні опис), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.1 а.с.32).
Відповідно до Додатку №КД_7 від 18.07.2019 до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р. було здійснено постачання товару, а саме пшениці 2-го та 4-го класу, що підтверджується видатковою накладною №27 від 18.07.2019р. на загальну суму 1 309 737,54 грн., в т.ч. ПДВ 218 289,59 грн.
Поставка товару здійснювалась на умовах DAT (Інкотермс-2010) - на термінал в місці призначення: Філія "Кам`янка-Дніпровська" ТОВ СП "НІБУЛОН" (71304, Запорізька обл., м. Кам`янка-Дніпровська, вул. Промислова. 1), що визначено у п.4 Додатку №КД_7 від 18.07.2019 до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р. 
Доставка товару здійснювалась за рахунок позивача, який уклав відповідні договори на перевезення та надання послуг з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ПП "Агропромислова фірма Алекс" (код ЄДРПОУ 22162743), ТОВ "Конвеєр" (код ЄДРПОУ 19274438), ФГ "Ястреб" (код ЄДРПОУ 315885444).  
Приймання перевезеної продукції ТОВ СП "НІБУЛОН" у місці поставки підтверджується Актами від 18.07.2019 та від 19.07.2019р.
На підставі рахунку на оплату №13 від 18.07.2019р. оплата за товар, згідно п.5.1 Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019, не проведена повному обсязі, у зв`язку з чим у позивача рахується дебіторська заборгованість ТОВ СП "НІБУЛОН".
Позивачем  на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України подано податкову накладну № 1 від 18.07.2019 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді (т. 1 а.с.39).
Згідно з квитанцією від 22.07.2019 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9158785369. За результатами обробки ДФС податкова накладна № 1 прийнята, реєстрація зупинена (т. 1а.с.39 зворотній бік).
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції від 22.07.2019 року, направленої ДФС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.4: "відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.07.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У квитанції не зазначено, які самі документи потрібні для позитивного рішення та реєстрації податкової накладної. Не вказано в чому саме полягає невідповідність.
На виконання вимог відповідача, позивачем повідомленням подані пояснення та первинні бухгалтерські документи щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Згідно з рішенням Комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1266656/40209149 від 03.09.2019 року відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні опис), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.1 а.с.33).
Відповідно до Додатку №КД_8 від 19.07.2019р. до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р. було здійснено постачання товару, а саме пшениці 2-го та 4-го класу, що підтверджується видатковою накладною №28 від 19.07.2019р. на загальну суму 1 817 814,50 грн., в т.ч. ПДВ 302 969,08 грн.
Поставка товару здійснювалась на умовах DAT (Інкотермс-2010) - на термінал в місці призначення: Філія "Кам`янка-Дніпровська" ТОВ СП "НІБУЛОН" (71304, Запорізька обл., м. Кам`янка-Дніпровська, вул. Промислова, 1), що визначено у п.4 Додатку №КД_8 від 19.07.2019р. до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р. 
Доставка товару здійснювалась за рахунок позивача, який уклав відповідні договори на перевезення та надання послуг з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ПП "Агропромислова фірма Алекс" (код СДРПОУ 22162743), ТОВ "Конвеєр" (код ЄДРПОУ 19274438), ФГ "Ястреб" (код ЄДРПОУ 315885444),
Приймання перевезеної продукції ТОВ СП "НІБУЛОН" у місці поставки підтверджується актами від 19.07.2019р. та від 20.07.2019р.
На підставі рахунку на оплату №15 від 19.07.2019р., оплата за товар, згідно п.5.1 Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019, не проведена повному обсязі, у зв`язку з чим у позивача рахується дебіторська заборгованість ТОВ СП "НІБУЛОН". 
Позивачем  на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України подано податкову накладну № 1 від 19.07.2019 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді (т. 1 а.с.40).
Згідно з квитанцією від 13.08.2019 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9179664201. За результатами обробки ДФС податкова накладна № 1 прийнята, реєстрація зупинена (т. 1 а.с.40 зворотній бік).
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції від 13.08.2019 року, направленої ДФС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.4: "відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.07.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У квитанції не зазначено, які самі документи потрібні для позитивного рішення та реєстрації податкової накладної. Не вказано в чому саме полягає невідповідність.
На виконання вимог відповідача, позивачем повідомленням подані пояснення та первинні бухгалтерські документи щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Згідно з рішенням Комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1266662/40209149 від 03.09.2019 року відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні опис), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.1 а.с.34).
Відповідно до Додатку №КД_9 від 20.07.2019р. до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р., було здійснено постачання товару, а саме пшениці 3-го та 4-го класу, що підтверджується видатковою накладною №29 від 20.07.2019 на загальну суму 1 245 181,92 грн., в т.ч. ПДВ 207 530,32 грн.
Поставка товару здійснювалась на умовах DAT (Інкотермс-2010) - на Термінал в місці призначення: Філія "Кам`янка-Дніпровська" ТОВ СП "НІБУЛОН" (71304, Запорізька обл., м. Кам`янка-Дніпровська, вул. Промислова. 1), шо визначено у п.4 Додатку №КД_9 від 20.07.2019 до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019. 
Доставка товару здійснювалась за рахунок позивача, який уклав відповідні договори на перевезення та надання послуг з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ТОВ "Конвеєр" (код ЄДРПОУ 19274438), ФГ "Ястреб" (код ЄДРПОУ 315885444). 
Приймання перевезеної продукції ТОВ СП "НІБУЛОН" у місці поставки підтверджується актами від 20.07.2019р. та від 21.07.19р.
На підставі рахунку на оплату №16 від 20.07.2019р., оплата за товар, згідно п.5.1 Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р. не проведена повному обсязі, у зв`язку з чим у позивача рахується дебіторська заборгованість ТОВ СП "НІБУЛОН".
Позивачем  на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України подано податкову накладну № 1 від 20.07.2019 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді (т. 1 а.с.41).
Згідно з квитанцією від 13.08.2019 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9179669641. За результатами обробки ДФС податкова накладна № 1 прийнята, реєстрація зупинена (т. 1 а.с.41 зворотній бік).
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції від 13.08.2019 року, направленої ДФС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.4: "відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.07.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У квитанції не зазначено, які самі документи потрібні для позитивного рішення та реєстрації податкової накладної. Не вказано в чому саме полягає невідповідність.
На виконання вимог відповідача, позивачем повідомленням подані пояснення та первинні бухгалтерські документи щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Згідно з рішенням Комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1266651/40209149 від 03.09.2019 року відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні опис), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.1 а.с.35).
Відповідно до Додатку №КД 10 від 21.07.2019р. до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р. було здійснено постачання товару, а саме пшениці 3-го класу, що підтверджується видатковою накладною №30 від 21.07.2019р. на загальну суму 357 129,11 грн., в т.ч. ГІД В 59 521,52 грн.
Поставка товару здійснювалась на умовах DAT (Інкотермс-2010) - на термінал в місці призначення: Філія "Кам`янка-Дніпровська" ТОВ СГІ "НІБУЛОН" (71304, Запорізька обл., м. Кам`янка-Дніпровська, вул. Промислова, 1), що визначено у п.4 Додатку №КД_10 від 21.07.2019 до Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019р. 
Доставка товару здійснювалась за рахунок позивача, який уклав відповідні договори на перевезення та надання послуг з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ).  
Приймання перевезеної продукції ТОВ СП "НІБУЛОН" у місці поставки підтверджується актами від 21.07.2019р.
На підставі рахунку на оплату №17 від 21.07.2019, оплата за товар, згідно п.5.1 Договору поставки №2078/2019 від 25.06.2019, не проведена повному обсязі, у зв`язку з чим у позивача рахується дебіторська заборгованість ТОВ СП "НІБУЛОН". 
Позивачем  на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України подано податкову накладну № 1 від 21.07.2019 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді (т. 1 а.с.42).
Згідно з квитанцією від 13.08.2019 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9179664713. За результатами обробки ДФС податкова накладна № 1 прийнята, реєстрація зупинена (т. 1 а.с.42 зворотній бік).
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції від 13.08.2019 року, направленої ДФС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.4: "відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.07.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У квитанції не зазначено, які самі документи потрібні для позитивного рішення та реєстрації податкової накладної. Не вказано в чому саме полягає невідповідність.
На виконання вимог відповідача, позивачем повідомленням подані пояснення та первинні бухгалтерські документи щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Згідно з рішенням Комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1266655/40209149 від 03.09.2019 року відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні опис), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.1 а.с.36).
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного. 
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" від 21 грудня 2016 року №1797- VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.
В абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 1 "Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженого 13.06.2017 Наказом Міністерства фінансів України №567, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №754/30622 (який 25.05.2018 втратив чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів України від 06.04.2018 №409 (зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 27.04.2018 за №536/31988), але діяв під час виникнення спірних правовідносин), визначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567 (далі - Критерії): 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до п.6 "Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затверджених 13.06.2017 Наказом Міністерства фінансів України №567, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30621 (які 25.05.2018 втратили чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів України від 06.04.2018 №409 (зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 27.04.2018 за №536/31988) але діяли під час виникнення спірних правовідносин), моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів). У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу. У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
У Листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено: " 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Головні управління ДФС в областях, м.Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. …".
Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкових накладних №1 від 16.07.2019р., №1 від 17.07.2019р., №1 від 18.07.2019р., №1 від 19.07.2019р., №1 від 20.07.2019р., №1 від 21.07.2019р., була зупинена у зв`язку з її відповідністю, як зазначено контролюючим органом, пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Разом з тим, в оскаржуваних рішеннях відсутня інформація щодо застосованих контролюючим органом Критеріїв ризиковості платника податку, або посилання на конкретний абзац підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Не зазначено такої інформації і у поданих представниками відповідачів заявах по суті справи.
Крім того, як свідчать матеріали справи, позивачем надавались письмові пояснення та документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.
Таким чином, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявності підстав для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних.
Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що надані документи та пояснення, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених позивачем податкових накладних, а тому спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню. 
Також суд першої інстанції правильно зазначив, що в даному випадку необхідно зобов`язати  відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні з дати подання їх на реєстрацію Фермерським господарством "ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС".
Так, відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.
Відповідно до ч.4 ст.243 КАС України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.
Керуючись статтями 242, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -  
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.12.2019 року в адміністративній справі №280/4827/19 за позовом  Фермерського господарства "ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС"  до  Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.12.2019 року в адміністративній справі №280/4827/19 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.         

   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко