ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

10 червня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/12051/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання Яковенко О.М., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні  в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу   ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 березня 2020 року у справі №160/12051/19 за позовом   ОСОБА_1  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області     про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень-рішень,- 

ВСТАНОВИВ:

29.11.2019 року позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень форми “Ф” №67959-5240-0408, №67959-5240-0408/1  від 26.09.2019р.
В обґрунтування  позову зазначає що спірні податкові повідомлення-рішення, якими контролюючий орган нарахував позивачеві грошові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за користування земельною ділянкою, кадастровий номер 1222385000:02:001:0138, площею 33,4085 га за 2017-2019р.р.,   є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки, незважаючи на те, що є орендарем земельної ділянки, така надана в користування СФГ “ДІАНА” відповідно до протоколу загальних зборів членів СФГ “ДІАНА” від 29.01.2007 року та акта № 1 від 29.10.2007 року, та фермерське господарство сплачує орендну плату за землю.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 березня 2020 року у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти по справі нове судове рішення, яким позов задовольнити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не надано належної оцінки доводам та доказам позивача, що фактично земельна ділянка передана у користування СФГ “ДІАНА” відповідно до протоколу загальних зборів членів СФГ “ДІАНА” від 29.01.2007 року та акта № 1 від 29.10.2007 року, та фермерське господарство подає  звітність до податкового органу та  сплачує орендну плату за землю. Також зазначає доводи щодо процедурних порушень прийняття податкових повідомлень-рішень, які аналогічні, зазначених у похові.
Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у задоволенні такої. У відзиві зазначає, що фактичне користування земельною ділянкою фермерським господарством не змінює тієї обставини, що позивач, як орендар земельної ділянки має обов`язок сплачувати орендну плату за землю.
Позивач, представник позивача до суду апеляційної інстанції не з`явились. Позивач повідомлений належним чином про день та час розгляду справи.
Представник позивача подав суду апеляційної інстанції клопотання про відкладення розгляду справи з підстав прийняття участі у судових засіданнях в іншому суді, доказів про виклик в такі судові засідання надано не було.
Суд апеляційної інстанції відмовив у задоволенні клопотання відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Селянське (фермерське) господарство “ДІАНА” (далі – СФГ “ДІАНА”) засноване у 27.01.1992 року на підставі рішення Магдалинівської ради народних депутатів від 27.01.1992р. №27 та 13.02.2006 року внесено запис № 1 206 120 0000 000205 про включення до Єдиного державного реєстру відомостей про юридичну особу. Головою  господарства є його засновник ОСОБА_1 , членами господарства є: ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_3 . 
Розпорядженням голови районної державної адміністрації “Про надання дозволу на складання проекту відведення земельної ділянки в оренду для розширення селянського (фермерського) господарства гр. ОСОБА_1 на території Новопетрівської сільської ради” №209-р від 30.03.2005р.  надано дозвіл на складання проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки в оренду гр. ОСОБА_1 для розширення селянського (фермерського) господарства загальною площею 34,4 га на території Новопетрівської сільської ради.
Розпорядженням голови районної державної адміністрації “Про надання земельної ділянки в оренду гр. ОСОБА_1 для розширення селянського (фермерського) господарства на території Новопетрівської сільської ради” №691-р-06 від 12.10.2006р. затверджено проект землеустрою щодо відведення земельної ділянки в оренду гр. ОСОБА_1 для розширення селянського (фермерського) господарства на території Новопетрівської сільської ради та надано ОСОБА_1 земельну ділянку в оренду для розширення фермерського господарства.
На підставі вищевказаного розпорядження 16.10.2006 року між ОСОБА_1 , в якості Орендаря, та Магдалинівською районною державною адміністрацією, в якості Орендодавця, укладено договір оренди земельної ділянки, відповідно до умов якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в оренду (в строкове платне користування) земельну ділянку кадастровий номер 1222385000:02:001:0138, з метою використання за цільовим призначенням згідно з УКЦВЗ для ведення фермерського господарства (для вирощування сільськогосподарських культур), загальною  площею 33,4085 га, в тому числі рілля 33,4085 га, що знаходиться на території Новопетрівської сільської ради Магалинівського району Дніпропетровської області (далі – Договір оренди земельної ділянки), який зареєстровано Магдалинівським відділом Дніпропетровської філії державного підприємства “Центр державного земельного кадастру” 29.01.2007 року за №040712300180.
Згідно з абз.1 та абз.2 п.2.2 цього Договору за користування вказаною в Договорі оренди земельною ділянкою Орендар сплачує Орендодавцю орендну плату, розмір якої визначається Сторонами договору і не може бути меншим від розміру, встановленого чинним законодавством.  
Відповідно до абз.1  п. 2.3 Договору оренди земельної ділянки договір оренди земельної ділянки укладається терміном (строком) на 25 (двадцять п`ять) років, починаючи з дати його державної реєстрації в Книзі записів державної реєстрації договорів оренди землі Магдалинівському відділі Дніпропетровської філії державного підприємства “Центр державного земельного кадастру”.
Після укладення вищевказаного договору оренди земельної ділянки та його державної реєстрації, відповідно до Протоколу загальних зборів членів Селянського (фермерського) господарства “ДІАНА” №1 від 29.01.2007р. ОСОБА_1 запропоновано право користування отриманої ним в оренду вищевказаної земельної ділянки і обов`язок сплати орендної плати за користування нею передати СФГ “ДІАНА”, а загальними зборами цього СФГ вирішено погодитися з пропозицією ОСОБА_1 , отримавши господарством право користування цією земельною ділянкою, площею 33,4085 га і кадастровим номером 1222385000:02:001:0138, і обов`язок сплати орендної плати; та оформити передачу такого права актом.
Згідно з Актом передачі права користування земельною ділянкою і обов`язку сплати орендної плати №1 від 29 січня 2007 року ОСОБА_1 передав, а Селянське (фермерське) господарство “ДІАНА” (код ЄДРПОУ 20241680) прийняло право використовувати земельну ділянку, що знаходиться на території Новопетрівської сільської ради Магалинівського району Дніпропетровської області, і сплачувати за неї орендну плату, яка отримана ОСОБА_1 в оренду на підставі договору оренди земельної ділянки для ведення фермерського господарства, №б/н від 16 жовтня 2006 року. Площа земельної ділянки 33,4085 га і кадастровий номер 1222385000:02:001:0138.
На підставі Протоколу загальних зборів членів Селянського (фермерського) господарства “ДІАНА” №1 від 29.01.2007р. та Акта передачі права користування земельною ділянкою і обов`язку сплати орендної плати №1 від 29 січня 2007 року в період 2017-2019р.р. орендну плату за користування вищевказаною земельною ділянкою сплачувало СФГ “ДІАНА”, а також подавало відповідні податкові декларації з плати за землю (орендної плати) як землекористувач.
Відповідачем 26.09.2019 року прийняті податкові повідомлення-рішення форми “Ф” №67959-5240-0408, №67959-5240-0408/1 якими ОСОБА_1 , відповідно п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 та п.286.5 ст.286 ПК України нараховані сум податкового зобов`язання за платежем “Орендна плата з фізичних осіб” за податковий період 2019 рік, сума загального податкового зобов`язання 44187 грн. 54 коп., за податковий період 2017 рік в сумі податкового зобов`язання 44187 грн. 54 коп. та за податковий період 2018 рік в сумі податкового зобов`язання 44187 грн. 54 коп., на загальну суму податкового зобов`язання 132562,62грн.
Позивач не погодився з рішеннями відповідача звернувся до суду з відповідним позовом.
Суд першої інстанції відмовляючи у задоволенні позову дійшов висновку про правомірність рішень відповідача, оскільки орендарем земельних ділянок є фізична особа ОСОБА_1 , саме на нього має бути покладено обов`язок сплати орендної плати відповідно до укладеного ним договору оренди землі. Той факт, що використання земельної ділянки відбувається через створене позивачем СФГ “ДІАНА” не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки, оскільки позивач не оформив належним чином передачу земельної ділянки фермерському господарству як землекористувачу, оскільки відповідно до статті 125 ЗК України.
Колегія  суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з наступних підстав.
За правилами статей  125,  126 Земельного кодексу України  право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та  оформлюється відповідно до  Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».
Згідно з частиною другою  статті 16 Закону України від 6 жовтня 1998 року №    161-XIV «Про оренду землі»  укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому  Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.
Частинами першою, другою  статті 21 цього Закону  встановлено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до  Податкового кодексу України).
Відповідно до підпункту  14.1.136  пункту  14.1  статті  14 ПК України  орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Відповідно до пунктів 288.1- 288.3 статті  288 ПК України  підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.
З аналізу зазначених положень законодавства вбачається, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою.
Таким чином, орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується саме орендарем з дня виникнення у останнього права користування земельною ділянкою.
Відповідно до ст.1 Закону України від 19.06.2003 №973-ІV “Про фермерське господарство” (далі - Закон України №973-ІV), фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону.
Фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою. (ст. 8 Закону України №973-ІV).
Укладення позивачем договору оренди від 16.10.2006р. та її державна реєстрація не було передумовою для державної реєстрації фермерського господарства як юридичної особи. Така отримувалась для розширення фермерського господарства. (а.с. 35)
Відповідно до приписів п. 2 укладеного позивачем договору оренди, орендна плата вноситься саме орендарем відповідно до розрахунків. (а.с. 27-32)
Під час розгляду справи з`ясовано, що земельні ділянки перебували у фактичному користуванні СФГ “ДІАНА”, проте позивач не оформив належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству як землекористувачу, в той час як право користування землею, як і суміжні права та обов`язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю.
Наведені норми права та встановлені обставини свідчать про те, що орендарем земельних ділянок є фізична особа ОСОБА_1 , що підтверджено договором оренди від 16.10.2006р, інформація про які внесена до Державного земельного кадастру. В даному випадку саме на позивача – ОСОБА_1 покладено обов`язок сплати орендної плати по укладених ним договорах оренди землі. Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем СФГ “ДІАНА” не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 28.08.2018року у справі №808/3798/16 (адміністративне провадження К/9901/37976/18) та постановах Верховного Суду від 28 серпня 2018 року у справі №803/3798/16 (адміністративне провадження №К/9901/37976/18), від 13.09.2019р. у справі №120/4362/18-а (адміністративне провадження №К/9901/16831/19).
Посилання позивача в апеляційній скарзі на постанову Верховного Суду від 04.09.2018р. справа №814/1005/16 є помилковим, оскільки у такій справі було встановлено інші обставини щодо користувача земельної ділянки.
Стосовно доводів позивача, що фермерське господарство сплатило  податок з орендної плати за землю за період 2017-2019роки, колегія суддів зазначає, що сплаченим є податок, який перерахований до відповідного бюджету належним платником, яким у даному випадку є позивач. За встановлених обставин сплачені СФГ “ДІАНА” суми набувають статусу платежів, що помилково сплачені до бюджету, та можуть бути повернуті за відповідною заявою на підставі  п. 43.1 ст.. 43 ПК України.
Доводи позивача, викладені в апеляційній скарзі щодо процедурних порушень прийняття оскаржених податкових повідомлень-рішень є аналогічними, викладеними у позові, судом першої інстанції надана таким належна оцінка, а позивачем не вказано обґрунтувань незгоди з такими висновками суду першої інстанції.
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Оскільки предметом позову в цій справі є рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що не перевищує ста розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, тобто ця справа є справою незначної складності у розумінні п. 6 ч. 6 ст. 12 КАС України, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку. 
Керуючись ст.ст. 315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1  – залишити без задоволення.
Рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 березня 2020 року у справі №160/12051/19 за позовом   ОСОБА_1  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області     про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень-рішень – залишити без змін.
Постанова  набирає законної сили з дати її прийняття  та не підлягає оскарженню.
                    Повне судове рішення складено 12 червня 2020року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак