ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

08 квітня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/3610/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач), суддів:  Олефіренко Н.А., Шальєвої В.А.,  розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.10.2019 року в адміністративній справі №280/3610/19 (головуючий суддя у 1-й інстанції Семененко М.О., повний текст рішення складено 25.10.2019 року) за позовом  Публічного акціонерного товариства “Донбасенерго” до Запорізького управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Державної фіскальної служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідачів Державна казначейська служба України  про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, 
                                                                 
                                                                   ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство “Донбасенерго”  (далі - позивач) звернулося з позовом до Запорізького управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач-1), Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач-2, Державної фіскальної служби України (далі - відповідач-3), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідачів Державна казначейська служба України  про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії.
Позивач просив визнати протиправними дії Запорізького управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби з відмови у перерахуванні переплати з податку на додану вартість в сумі 3   567   988,00 грн. на рахунок ПАТ “Донбасенерго” у системі електронного адміністрування податку на додану вартість; зобов`язати Державну фіскальну службу України скоригувати загальну суму поповнення рахунку ПАТ “Донбасенерго” в системі електронного адміністрування податку на додану вартість шляхом її збільшення на 3   567   988,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що у зв`язку з наявністю переплати податку на додану вартість ПАТ “Донбасенерго” звернулось до відповідача 1 із заявою про зарахування вказаної переплати на власний рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Відмовляючи у задоволенні вказаної заяви, Запорізьке управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби послалось на п.п.43.1, 43.2 ст. 43 Податкового кодексу України (далі – ПК України) та наявність у позивача податкового боргу. Натомість, позивач вважає, що в разі повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість чи на момент фактичного повернення коштів - шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку. Оскільки переплата з податку на додану вартість в сумі 3   567   988,00 грн. є надміру сплаченим податковим зобов`язанням з податку на додану вартість, зарахованим до бюджету з рахунка платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, то вона може бути повернута виключно на рахунок ПАТ “Донбасенерго” в системі електронного адміністрування. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25.10.2019 року позов задоволено. 
Визнано протиправною відмову Запорізького управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби у перерахуванні переплати з податку на додану вартість в сумі 3   567   988,00 грн. (три мільйони п`ятсот шістдесят сім тисяч дев`ятсот вісімдесят вісім гривень 00 коп.) на рахунок Публічного акціонерного товариства “Донбасенерго” в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України скоригувати загальну суму поповнення рахунку Публічного акціонерного товариства “Донбасенерго” в системі електронного адміністрування податку на додану вартість шляхом її збільшення на 3   567   988,00 грн. (три мільйони п`ятсот шістдесят сім тисяч дев`ятсот вісімдесят вісім гривень 00 коп.).
Стягнуто солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби та Державної фіскальної служби України на користь Публічного акціонерного товариства “Донбасенерго” судові витрати зі сплати судового збору в сумі 21 131,00 грн. (двадцять одна тисяча сто тридцять одна гривня 00 коп.).
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач Державна фіскальна служба України подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на неповне з`ясування обставин справи, порушення норм процесуального та матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та відмовити позивачу в задоволенні позову.
В обгрунтування апеляційної скарги зазначив, що позивач має заборгованість зі сплати податків, зборів та обов`язкових платежів. Тому враховуючи зазначене, та те, що не передбачено процедури повернення переплати, вимоги позивача є безпідставними.
Позивачем надано до суду відзив на апеляційну скаргу, в якому позивач просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Також від позивача надійшло клопотання про розгляд справи за відсутності представника позивача.
Від Офісу великих платників податків ДПС надійшло клопотання заміну відповідача - Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на його правонаступника.
Дослідивши подане клопотання, колегія суддів дійшла до висновку про його задоволення.
Згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 року № 537 прийнято
рішення реорганізувати деякі територіальні органи Державної фіскальної служби шляхом їх приєднання до відповідних територіальних органів Державної податкової служби; визначити територіальні органи Державної податкової служби правонаступниками майна, прав та обов`язків територіальних органів Державної фіскальної служби, що реорганізуються. В додатку 2 до вказаної постанови КМУ зазначено, що Офіс великих платників Державної фіскальної служби приєднується до Офісу великих платників ДПС.
Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 29.10.2019 року №1005898188, 30.07.2019 року внесений запис в Єдиному державному реєстрі про державну реєстрацію Офісу великих платників податків ДПС (код ЄДРПОУ 43141471) як юридичної особи.
Відповідно до  ст. 52 КАС України  в разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.
З огляду на вищенаведене, колегія суддів вважає за необхідним замінити Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби на його правонаступника - Офіс великих платників податків ДПС.
Справа судом розглянута  в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, клопотання від сторін по справі про розгляд справи за їх участю відсутні.
Перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, суд приходить  до висновку, що апеляційна скарга  не може бути задоволена  з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено судом апеляційної інстанції ПАТ “Донбасенерго” є платником податку на додану вартість та перебуває на податковому обліку за основним місцем обліку у Запорізькому управлінні Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
За даними інтегрованої картки платника податків станом на 31.12.2018 року ПАТ “Донбасенерго” мало переплату по податку на додану вартість у розмірі 6   338   798,49 грн.
18.01.2019 року ПАТ “Донбасенерго” подало податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2018 року, відповідно до якої задекларувало позитивне значення між сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету, в сумі 5   067   988,00 грн.
18.01.2019 року ПАТ “Донбасенерго” направило на адресу відповідача- 1 заяву від 18.01.2019 року №01-1.7/00126 про зарахування переплати з податку на додану вартість в сумі 3   567   988,00 грн. на власний рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість на сплату податкових зобов`язань по податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2018 року.
29.01.2019 року ПАТ “Донбасенерго” здійснило поповнення власного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість на суму 1   500   000,00 грн. платіжним дорученням №8 від 29.01.2019 року.
За даними інтегрованої картки платника податків 30.01.2019 року сплачена сума в розмірі 1   500   000,00 грн. та наявна переплата в сумі 3   567   988,00 грн. зараховані в рахунок оплати податкового зобов`язання з податку на додану вартість по податковій декларації за грудень 2018 року.
На запит позивача від 30.05.2019 року №01-1.7/00137 Запорізьке управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби повідомило ПАТ “Донбасенерго” листом від 19.07.2019 року №35717/10/28-10-47-09 про відмову у перерахуванні переплати з податку на додану вартість в сумі 3   567   988,00 грн. на рахунок підприємства в системі електронного адміністрування податку на додану вартість у зв`язку з наявністю заборгованості зі сплати податків, зборів та обов`язкових платежів.
За даними системи електронного адміністрування податку на додану вартість також підтверджується, що переплата в розмірі 3   567   988,00 грн. не була врахована в рахунок оплати податкового зобов`язання ПАТ “Донбасенерго” за податковою декларацією з податку на додану вартість за грудень 2018, що підтверджується витягами з системи електронного адміністрування податку на додану вартість та реєстром транзакцій в системі електронного адміністрування податку на додану вартість з електронного кабінету платника податків ДФС.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи запроваджено систему електронного адміністрування ПДВ з 1 січня до 1 липня 2015 року (або до дати, визначеної в окремому рішенні Верховної Ради України про скорочення терміну перехідного періоду відповідно до пункту 7 Прикінцевих положень Закону 71) - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
Відповідно до п. 200-1.1 ст. 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Згідно з вимогами п. 200-1.4 ст. 2001 ПК України на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти: 
а) з поточного рахунку такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу;
б) з поточного рахунку такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з цього податку;
в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;
г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4-1 статті 43 цього Кодексу.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 2 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року № 569 встановлено, що рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість відкриваються у Державній казначейській службі.
Відповідно до п. 43.4-1 ст. 43 ПК України у разі повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість у порядку, визначеному пунктом 200-1.5 статті 200-1 цього Кодексу, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість чи на момент фактичного повернення коштів - шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку.
Відповідно до п. 43.5 ст. 43 ПК України контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.
Як вбачається з листа Запорізького управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 19.07.2019 року №35717/10/28-10-47-09 підставою для відмови у перерахуванні переплати з податку на додану вартість в сумі 3   567   988,00 грн. на рахунок ПАТ “Донбасенерго” в системі електронного адміністрування податку на додану вартість стало те, що за результатами аналізу даних інтегрованих карток інформаційної системи органів ДФС “Податковий блок” встановлено, що станом на 28.12.2018 року та на 30.01.2019 року ПАТ “Донбасенерго” має заборгованість зі сплати податків, зборів та обов`язкових платежів, які контролюються органами ДФС, у сумі 82   244   951,10 грн. та 87   101   281,81 грн. відповідно. При цьому відповідач 1 посилався на вимоги пунктів 43.1 та 43.2 ст. 43 ПК України.
Колегія суддів зазначає, що за приписами п. 43.1 ст. 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Згідно п. 43.2 ст. 43 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.
Таким чином, наявність податкового боргу позбавляє платника податків права на отримання надмірно сплачених коштів за такими напрямами: повернення на поточний рахунок платника податків в установі  банку або повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку. Щодо інших напрямів використання таких коштів, то наявність податкового боргу не є підставою для відмови у поверненні сум надмірно сплачених митних та інших платежів.
Такого висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 22.05.2018 року по справі №808/2948/16 (адміністративне провадження №К/9001/18180/18).
Отже, суд вважає, що повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритий у Державній казначейській службі, не є поверненням надміру сплачених платником податків грошових зобов`язань на поточний рахунок платника в установі банку, яке обмежено пунктом 43.2 статті 43 ПК України у разі наявності податкового боргу.
Таким чином, судом першої інстанції вірно зроблено висновок про те, що дії Запорізького управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо відмови у перерахуванні переплати з податку на додану вартість в сумі 3   567   988,00 грн. на рахунок ПАТ “Донбасенерго” у системі електронного адміністрування податку на додану вартість не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства та є протиправними.
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.
Відповідно до ч.4 ст.243 КАС України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.
Керуючись статтями 242, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
        
                                                     ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу  Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.10.2019 року в адміністративній справі №280/3610/19 за позовом  Публічного акціонерного товариства “Донбасенерго” до Запорізького управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Офісу великих платників податків ДПС, Державної фіскальної служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідачів Державна казначейська служба України  про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне судове рішення складено відповідно до ст.243 КАС України.   

   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва