ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

02 червня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 340/3368/19	
                                                                                Суддя І інстанції - Черниш О.А.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Мельника В.В., Сафронової С.В.,     
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті  Дніпрі апеляційну скаргу Кіровоградської митниці Державної фіскальної служби України 
на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду  28 лютого 2020  року у справі за адміністративним  позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ландтех» до Дніпровської митниці Держмитслужби про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, - 

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Ландтех» звернулося з вищевказаним позов до суду в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Кіровоградської митниці ДФС про визначення коду товару №КТ-UA901000-0024-2019 від 19.11.2019 року;
- стягнути з Кіровоградської митниці ДФС 2180,35 грн. зайво сплачених митних платежів на відшкодування шкоди, заподіяної його протиправним рішенням про визначення коду товару №КТ-UA901000-0024-2019 від 19.11.2019 року.
В обґрунтування позову посилається на безпідставність рішення митниці про визначення коду ввезеного товару на митну територію України за іншим кодом ніж визначено підприємством, оскільки характеристика товару, що зазначена в УКТ ЗЕД за відповідним кодом збігається з характеристикою товару, що розмитнюється позивачем. При цьому всі характеристики товару, які необхідні для визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД підтверджувалися супровідними документами, що подавалися разом з МД, а будь-яких порушень митного законодавства з боку позивача митницею не встановлено.
Рішенням  Кіровоградського окружного адміністративного суду  28 лютого 2020  року позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення Кіровоградської митниці ДФС про визначення коду товару №КТ-UA901000-0024-2019 від 19.11.2019 року. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
В апеляційній скарзі Кіровоградська митниця ДФС України посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просить скасувати вказане рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог позивача. Вказує на те, що визначеною митницею код товару, що ввозився на територію України  більш конкретно ідентифікує властивості товару, порівняно із товарною позицією визначеною позивачем, а тому оскаржене рішення прийнято правомірно, відповідно до вимог чинного законодавства.
В письмовому відзиві  на апеляційну скаргу ТОВ «Ландтех» просить відмовити у її задоволені та залишити без змін постанову суду першої інстанції.
До суду апеляційної інстанції надійшло клопотання відповідача про заміну Кіровоградської митниці ДФС  на її правонаступника Дніпровську митницю Держмитслужби.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що відповідно до постанов Кабінету Міністрів України №1200 від 18.12.2018 року «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України», №858 від 02.10.2019 року «Про утворення територіальних органів Державної митної служби», створено Дніпровську митницю Держмитслужби.
Статтею 52 КАС України визначено, що у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.
З огляду на вищенаведені обставини та на підставі приписів ст.52 КАС України, колегія суддів вважає можливим клопотання задовольнити та здійснити заміну відповідача у справі Кіровоградської митниці ДФС на правонаступника Дніпровську митницю Держмитслужби.
В судове засідання апеляційної інстанції сторони не з`явились, про час та місце слухання справи повідомлялися належним чином,  а тому відповідно до ст. 229 КАС України фіксування судового засідання не здійснюється.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування  судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а постанову суду без змін виходячи з наступного.  
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Між фірмою Джон Дир Вальдорф ГмбХ енд Ко КГ (продавець) та ТОВ «Ландтех» (покупець) укладено контракт №JD-LTD-SP-UA-2019 від 30.10.2018 року про поставку товарів. 
На виконання цього договору продавець відвантажив позивачу товар - диск колеса артикул АН 163172, який був ввезений на митну територію України. 
З метою митного оформлення товару декларантом ТОВ «СВ Брокер», який діяв за дорученням ТОВ «Ландтех», 19.11.2019 року подано до Кіровоградської митниці ДФС митну декларацію, у графі 31 якої зазначений товар: "№1. AН 163172 Диск колеса - 1шт. Матеріал - сталь. Розміри: зовнішній діаметр - 965,00 мм, внутрішній діаметр - 281,10 мм, ширина (товщина) - 475,00 мм. Метод виготовлення - штамп, зварювання. Призначення - частина колеса. Використання - опорне колесо сівалки (посівного комплексу) моделей 1900, 1910 виробника John Deere, ходове колесо комбайна моделей 540, 550, 660, 670, 7180, 7250, 7280, 7350, 7380, 7450, 7480, 7550, 7580, 7750, 7780, 7950, 7980, 9470, 9570, 9650, 9660, 9870, 9750, 9770, 9860, 9870 виробника John Deere. Торгівельна марка John Deere. Виробник Джон Дир Вальдорф ГмбХ енд Ко КГ. Країна виробництва US". У графі 33 декларантом визначено код товару за УКТ ЗЕД - 8432 90 00 00. Вказана митна декларація була зареєстрована за №UA901010/2019/014328. 
Відділом адміністрування митних платежів та митно-тарифного регулювання Кіровоградської митниці ДФС на запит підрозділу митного оформлення про вирішення складного випадку класифікації товару прийнято рішення про визначення коду товару №КТ-UA901000-0024-2019 від 19.11.2019 року, яким змінено код товару, задекларованого позивачем у МД №UA901010/2019/014328 (графа 33 МД), на 8708 70 99 90. 
Митний орган повідомив позивача про відмову у митному оформленні (випуску) товарів за МД №UA901010/2019/014328 від 19.11.2019 року з причини невірно зазначеного у ній коду товару та запропонував позивачу подати нову митну декларацію, заповнену з урахуванням рішення Кіровоградської митниці ДФС про визначення коду товару №КТ-UA901000-0024-2019 від 19.11.2019 року, а також сплатити належні митні платежі. 
ТОВ «Ландтех» 20.11.2019 року подало до Кіровоградської митниці ДФС тимчасову митну декларацію №UA901040/2019/002631, а 03.01.2020 року - додаткову митну декларацію №UA110280/2020/000020, які заповнені з урахуванням рішення про визначення коду товару. У цих деклараціях товар задекларовано за кодом 8708 70 99 90 з нарахуванням ввізного мита у розмірі 5%. 
Під час митного оформлення товару, задекларованого позивачем в МД №UA901010/2019/014328, підрозділ митного оформлення Кіровоградської митниці ДФС  у зв`язку з виникненням складного питання при класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД направив запит до відділу адміністрування митних платежів та митно-тарифного регулювання. Той дійшов до висновку, що диск колеса артикул AН 163172 разом з шинами використовується як опорне колесо посівних комплексів та ходове колесо комбайнів безпосередньо як при виконанні операцій по обробленню ґрунту, збиранню врожаю, так і при транспортуванні даного обладнання по польових дорогах. Тобто робить зазначене обладнання (посівні комплекси та комбайни), які відносяться до товарної групи 84 УКТ ЗЕД, рухомим, як при виконанні технологічної операції, так і при транспортуванні. Враховуючи технологічне призначення товару, інформацію з мережі Інтернет про сільськогосподарську техніку для оброблення ґрунту, збирання врожаю компанії JOHN DEERE, та враховуючи, що комбайни являються самохідними, то товар класифікується у товарній підкатегорії 8708 70 99 90 згідно УКТ ЗЕД. При визначенні коду товару митний орган зокрема керувався Основними правилами інтерпретації класифікації товарів 1 та 6, затвердженими Законом України «Про Митний тариф України», поясненнями до УКТ ЗЕД (до розділів XVI, XVIІ, до товарних позицій 8432, 8433, 8708), затвердженими наказом ДФС від 09.06.2015 року №401 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності».
Відповідно до ст.67 Митного кодексу України N 4495-VI від 13.03.2012, Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.
В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.
Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Відповідно до ст.68 Митного кодексу України, ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної політики у сфері державної митної справи, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Ведення УКТ ЗЕД передбачає:
1) відстеження та облік змін і доповнень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів, пояснень та інших рішень щодо її тлумачення, що приймаються Всесвітньою митною організацією;
2) підготовку пропозицій щодо внесення змін до УКТ ЗЕД;
3) деталізацію УКТ ЗЕД на національному рівні та введення додаткових одиниць виміру;
4) забезпечення однакового застосування всіма митними органами правил класифікації товарів;
5) прийняття рішень щодо класифікації та кодування товарів в УКТ ЗЕД у складних випадках;
6) розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування;
7) своєчасне ознайомлення суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності з рішеннями та інформацією (крім тих, що є конфіденційними) щодо питань класифікації товарів та про застосування УКТ ЗЕД;
8) здійснення інших функцій, необхідних для ведення УКТ ЗЕД.
Відповідно до ст.69 Митного кодексу України, товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.
Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.
На вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.
У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.
Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.
Штрафи та інші санкції за несплату митних платежів та за інші порушення, виявлені у зв`язку з неправильною класифікацією товарів, застосовуються митними органами виключно у разі, якщо прийняте митним органом рішення про класифікацію цих товарів у складному випадку було прийнято на підставі поданих заявником недостовірних документів, наданої ним недостовірної інформації та/або внаслідок ненадання заявником всієї наявної у нього інформації, необхідної для прийняття зазначеного рішення, що суттєво вплинуло на характер цього рішення.
Рішення митних органів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням митного органу щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення у порядку, встановленому главою 4 цього Кодексу.
Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер.
Згідно з Основними правилами інтерпретації УКТЗЕД, що є додатком до Закону України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 р. №584-VII класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами:
1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:
2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;
(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.
3. У разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:
(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;
(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;
(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
4. Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.
6. Для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
Постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 року №428 затверджено Порядок ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.
Згідно з пунктом 12 цього Порядку пояснення до УКТЗЕД розробляються та затверджуються Держмитслужбою з урахуванням змін, які вносяться Всесвітньою митною організацією до пояснень до Гармонізованої системи та Європейським Союзом до пояснень до Комбінованої номенклатури. У разі потреби Держмитслужба розробляє пояснення до кодів товарів, що деталізовані на національному рівні. 
З метою забезпечення виконання Закону України «Про Митний тариф України» та постанови Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 року №428 «Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» наказом ДФС України від 09.06.2015 року №401 затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (надалі - Пояснення до УКТ ЗЕД).
Відповідно до УКТ ЗЕД група 84 розділу XVI «Машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; їх частини; звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя» включає «Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини», а група 87 розділу XVIІ «Засоби наземного транспорту, літальні апарати, плавучі засоби і пов`язані з транспортом пристрої та обладнання» включає «Засоби наземного транспорту, крім залізничного або трамвайного рухомого складу, їх частини та обладнання». 
До товарної позиції УКТ ЗЕД 8432, заявленої позивачем у МД №UA901010/2019/014328 від 19.11.2019 року, відносяться: «Машини сільськогосподарські, садові або лісогосподарські для підготовки або оброблення ґрунту; котки для газонів або спортивних майданчиків», а за товарною підкатегорією 8432 90 00 00 класифікуються «- частини». 
Згідно з приміткою 2 розділу XVI УКТ ЗЕД за умови додержання положень примітки 1 до цього розділу і примітки 1 до груп 84 і 85 частини машин (крім частин виробів товарних позицій 8484, 8544, 8545, 8546 або 8547) повинні класифікуватися згідно з такими правилами: (a) частини, що є виробами, включеними до будь-якої товарної позиції групи 84 або 85 (крім товарних позицій 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 і 8548), в усіх випадках повинні класифікуватися у відповідних для них товарних позиціях.
Відповідно до примітки 3 розділу XVI УКТ ЗЕД комбіновані машини (комбайни), які складаються з двох або більше машин, що становлять єдиний агрегат, та інші машини, призначені виконувати дві чи кілька доповнювальних або не пов`язаних між собою різних функцій, повинні класифікуватися за тією машиною або основною функцією, яка є головною у цьому виробі, якщо в контексті не зазначено інше.
Згідно з примітками 4, 5 розділу XVI УКТ ЗЕД у разі коли машина (включаючи комбінацію машин) складається з окремих комплектувальних вузлів (незалежно від того, чи розміщені вони окремо чи з`єднані між собою трубопроводами, трансмісійними механізмами, електричними кабелями чи іншими пристроями), призначених для забезпечення одночасного виконання чітко визначених функцій, що включені до однієї з товарних позицій групи 84 або 85, таку машину потрібно класифікувати у товарній позиції, що відповідає визначеній функції.
У примітках до цього розділу термін «машина» включає будь-які машини, обладнання, механізми, установки, апарати або пристрої, наведені у товарних позиціях групи 84 або 85.
Згідно з розділом ІІ «Частини» Пояснень до УКТЗЕД "Розділ XVI" Загалом частини, придатні для використання переважно в конкретних машинах чи апаратах (включаючи машини та апарати товарної позиції 8479 або 8543) або в групах машин чи апаратів тієї самої товарної позиції, включаються до тієї самої товарної позиції, що і машини чи апарати, крім винятків, зазначених у пункті 1 вище.
Частини машин класифікуються в цьому розділі незалежно від того, остаточно готові вони для використання чи ні.
Розділом ІІІ «Багатофункціональні машини і комбіновані машини (комбайни)» Пояснень до УКТ ЗЕД «Розділ XVI», передбачено, що загалом багатофункціональні машини класифікуються за основною функцією цієї машини.
Комбіновані машини (комбайни), які складаються з двох або більше машин чи пристроїв різного типу, об`єднаних у єдиний агрегат, які послідовно або одночасно виконують роздільні (різні) функції, які в цілому доповнюють одна одну, і описуваних у різних товарних позиціях Розділу XVI, також класифікуються за основною функцією комбінованої машини (комбайна).
Опори, рами чи корпуси можуть бути оснащені колесами так, що комбінована машина може переміщатися в процесі використання, за умови, що вона тим самим не набуває відмітних ознак виробу (наприклад, транспортного засобу), більш конкретно охопленого окремою товарною позицією Класифікації.
Відповідно до Пояснень до УКТ ЗЕД «Розділ ХVІ. Група 84», до товарної позиції 8432 включаються машини незалежно від виду тяги, застосовувані замість ручних інструментів для виконання перерахованих нижче видів сільськогосподарських, садових або лісогосподарських робіт: (I) Підготовка ґрунту для вирощування культурних рослин (розчищення земель, підйом цілини, оранка, розпушування і т.п.); (II) Розкидання або внесення в ґрунт добрив, включаючи гній або інші органічні речовини, для поліпшення фізико-хімічних властивостей ґрунту; (III) Садіння або сіяння; (IV) Обробіток або доглядання за ґрунтом у період вегетації (культивація, прополювання, проріджування сходів і т.п.).
Машини, включені до цієї товарної позиції, можуть буксируватися тваринною тягою чи транспортним засобом (наприклад, трактором) або можуть монтуватися на будь-якому транспортному засобі (наприклад, на тракторі або на шасі з кінною тягою). 
«Машини причіпні або начіпні, які є змінним обладнанням для трактора». Деякі сільськогосподарські, садові чи лісогосподарські машини (наприклад, плуги і борони) призначаються винятково для приєднання до трактора, за допомогою з`єднувального пристрою (який має чи немає механізм підіймання). Інші машини (наприклад, фрезерні культиватори) приводяться в дію від вала, що має загальне призначення, відбору потужності трактора. Такі машини начіпляються і заміняються в польових умовах, у лісі або надворі ферм. Усі ці машини включаються до цієї товарної позиції, навіть якщо вони постачаються з трактором (незалежно від того, чи змонтовані вони на тракторі чи ні). Сам трактор включається до товарної позиції 8701. Той же принцип класифікації поширюється і на ті випадки, коли замість трактора застосовується інший тяговий засіб (наприклад, один з включених до товарної позиції 8704) або коли фрезерний культиватор змонтований замість коліс на ведучій осі трактора, керованого водієм, що йде поруч, так що він діє і як робочий орган, і як ведучі колеса, що несуть весь агрегат у цілому.
«Самохідні сільськогосподарські, садові або лісогосподарські машини». У цих машин ходова частина і робоча машина утворюють єдиний нероздільний блок (наприклад, моторні плуги). Такі машини включаються до цієї товарної позиції.
До численних машин цієї товарної позиції відносяться: (4)     Сівалки, садильники та розсадосадильні машини для насіння, цибулин, коренеплодів, розсади і т.п., іноді встановлені на колесах, мають ящик, бункер або іншу ємність,  обладнані висівним або садильним апаратом, сошником та загортачем.
«Частини». За умови додержання загальних положень щодо класифікації частин (див. Загальні положення до Розділу XVI), до цієї товарної позиції включаються частини для перерахованих вище машин. До них відносяться, серед іншого (inter alia): спиці плугів, передплужники, лемеші, відвали, дискові ножі плугів (у тому числі лемеша і диски з алмазними різальними кромками і т.п.); інструменти і зубці (тверді і пружинисті) для розпушувачів, культиваторів і полільників; зубці, барабани і диски для борін; гладкі вальці, диски та деталі для котків; розподільні механізми для розкидачів добрив, сівалок, садильників або розсадосадильних машин; лемеша, зубці, диски та інші інструменти для механічних мотик.
В той же час, до товарної позиції УКТ ЗЕД 8708, відносяться: Частини та пристрої моторних транспортних засобів товарних позицій 8701 - 8705, а за товарною 8708 70 99 90 класифікується «- колеса ходові, їх частини та приладдя: - - інші: - - - інші - - - - інші». 
При цьому товарні позиції 8701 - 8705 включають: трактори (8701); моторні транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, включаючи водія (8702); автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі (8703); моторні транспортні засоби для перевезення вантажів (8704); моторні транспортні засоби спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів (наприклад, автомобілі вантажні для аварійного ремонту, автокрани, автомобілі пожежні, автобетономішалки, автомобілі прибиральні для доріг, автомобілі поливомийні, автомобілі-майстерні, радіологічні автомобілі) (8705).
Згідно з приміткою 2 розділу XVIІ УКТ ЗЕД терміни «частини» та «частини і пристрої» не застосовуються до виробів, зазначених далі, незалежно від того, можуть чи не можуть вони бути ідентифіковані як вироби, призначені для товарів цього розділу: (e) машин або устаткування товарних позицій 8401 - 8479 або частин до них.
До цієї групи також відносяться частини та пристрої, які ідентифікуються як частини, придатні для використання винятково або переважно з транспортними засобами, включеними до неї за умови додержання положень Приміток до Розділу XVІІ.
Приміткою 3 розділу XVIІ УКТ ЗЕД передбачено, що у групах 86 - 88 терміни «частини» або «пристрої» не поширюються на частини та пристрої, які не призначені для використання виключно або в основному з виробами цих груп. Частини або пристрої, які можна віднести одночасно до двох або кількох товарних позицій цього розділу, повинні бути класифіковані у тій товарній позиції, яка відповідає основному використанню цих частин або пристроїв.
Відповідно до Пояснень до УКТ ЗЕД «Розділ ХVІІ» за умови додержання положень, описаних нижче в пункті (III), до цього розділу також включаються частини і пристрої транспортних засобів, літальних апаратів і т.п., які входять до груп 86 - 88.
Розділом IIІ «Частини та пристрої» Пояснень до УКТ ЗЕД «Розділ ХVІІ» до цих товарних позицій включаються лише ті частини або пристрої, які відповідають усім трьом нижчеподаним умовам: 
(а) вони не повинні бути виключені відповідно до умов примітки 2 до цього розділу (див. нижче пункт (А)); і 
(b) вони повинні бути придатні для використання винятково чи переважно з виробами груп 86 - 88 (див. нижче пункт (B)); і
(c) вони не повинні бути включені до інших груп класифікації товарів (див. нижче пункт (C)).
(А) Частини і приладдя, що виключаються відповідно до примітки 2 до розділу XVII. Ця примітка виключає такі частини та пристрої незалежно від того, відносяться вони до виробів цього розділу чи ні: (5) Машини та механічні пристрої, їх частини товарних позицій 8401 - 8479, наприклад: (ij) сільськогосподарські машини товарної позиції 8432 або 8433 (наприклад, молотарки, сівалки, косарки і т.п.), сконструйовані для установлення на транспортні засоби.
(B) Критерій єдиного можливого або основного застосування. 
(1) Частини та пристрої, які відносяться як до розділу XVII, так і до іншого розділу.
Відповідно до примітки 3 до цього розділу, частини та пристрої, які непридатні до використання винятково або переважно з виробами груп 86- 88, не включаються до цих груп.
Відповідно до примітки 3, якщо частина чи пристрій може включатися до одного або кількох інших розділів, а також і до розділу ХVII, то остаточне рішення про їхню класифікацію приймається за їх основним застосуванням. Так, рульовий механізм, гальмові системи, колеса, бризковики і т.п., використовувані в багатьох рухомих механізмах групи 84, аналогічні використовуваним у транспортних засобах групи 87 і, відповідно до їх основного застосування в транспортних засобах, такі частини і пристрої включаються до цього розділу.
(2) Частини та пристрої, які відносяться до двох або більше позицій розділу.
Деякі частини та пристрої придатні для використання більш ніж на одному типі транспортного засобу (автомобілі, літальні апарати, мотоцикли і т.п.); наприклад, до них відносяться гальма, рульові системи, колеса, осі і т.п. Такі частини і пристрої повинні включатися до товарної позиції, яка стосується частин і пристроїв транспортних засобів, з якими вони переважно використовуються.
Відповідно до Пояснень до УКТ ЗЕД «Розділ ХVІІ. Група 87» до цієї групи також відносяться частини та пристрої, які ідентифікуються як частини, придатні для використання винятково або переважно з транспортними засобами, включеними до неї за умови додержання положень Приміток до Розділу XVІІ.
Згідно з Поясненнями до УКТ ЗЕД до товарної позиції 8708 включаються частини і пристрої до моторних транспортних засобів товарних позицій 8701 - 8705 за умови, що такі частини і пристрої відповідають двом таким вимогам:
і) вони повинні бути ідентифіковані як придатні для використання винятково чи переважно з вищезгаданими транспортними засобами; і 
іі) вони не повинні виключатися положеннями Приміток до Розділу XVІІ.
Частини та пристрої цієї товарної позиції містять: (K) Ходові колеса (штамповані зі сталі, з дротяними спицями і т.п.), незалежно від того, укомплектовані вони шинами чи ні; гусениці та комплекти котків до гусеничних транспортних засобів; ободи, диски, ковпаки маточин і спиці.
Відповідно до характеристик товару, наведених в інформаційному листі виробника товару John Deere від 24.10.2019 року, диски коліс до причіпної та навісної техніки не являються взаємозамінними, аналогічними та універсальними. Дані диски не придатні для використання у будь-якій іншій техніці, крім передбаченої технічною документацією. (а.с. 54 - 56)
У спірному рішенні митницею було визнано, що посівні комплекси та комбайни, частинами яких є диски коліс АН163172, відносяться до товарної групи 84 УКТ ЗЕД. В той же час спростовуючи доводи митниці, що вказані сільськогосподарські машини, будучи обладнаними цими дисками, набувають ознак транспортного засобу, суд першої інстанції вірно зазначив, що згідно з Основними правилами інтерпретації УКТЗЕД та Поясненнями до УКТЗЕД цей товар придатний винятково для сільськогосподарських машин, тож є частиною сільськогосподарської машини та не підпадає під товарну позицію 8708, як частина моторного транспортного засобу товарних позицій 8701-8705.
Крім того як вірно звернув увагу суд першої інстанції аналогічний за описом товар (диск колеса артикул АН 163172) був неодноразово ввезений позивачем на територію України та його митне оформлення здійснювалося за кодом УКТ ЗЕД 8432 90 00 00. Наведене підтверджується МД №UA901010/2018/006480 від 18.07.2018 року, №UA901010/2018/007099 від 06.08.2018 року, №UA901010/2019/006496 від 11.05.2019 року (а.с. 61 - 68). При цьому рішень про зміну коду УКТ ЗЕД вказаного товару відповідач не приймав та погоджувався з його визначенням позивачем. 
За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що декларант, декларуючи товар, заявив у МД №UA901010/2019/014328 точні відомості про товар, що містять достатній перелік інформації для його розпізнання та однозначної класифікації за кодом УКТ ЗЕД 8432 90 00 00. Відповідач безпідставно самостійно класифікував вказаний товар та необґрунтовано відніс його до товарної позиції 8708, класифікувавши за кодом УКТ ЗЕД 8708 70 99 90,  а тому суд прийшов до обґрунтованого висновку про протиправність спірного рішення №КТ-UA901000-0024-2019 від 19.11.2019 року про визначення коду товару, та як наслідок його скасування.
Виходячи з викладеного, колегія суддів дійшла висновку,  що судом першої інстанції правильно були застосовані норми матеріального та процесуального права, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновку суду першої інстанції і не можуть бути підставою для скасування рішення суду, а тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення. 
Керуючись п. 1 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, - 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Дніпровської митниці Держмитслужби - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду  28 лютого 2020  року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня набрання законної сили.

   
Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова