ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

15 січня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/3139/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,        
розглянувши в порядку письмового провадження  в місті Дніпро апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Газсервіс»     
на рішення  Запорізького окружного адміністративного суду від 22.10.2019 року, (суддя суду першої інстанції Калашник Ю.В.), прийняте у м. Запоріжжя у відкритому судовому засіданні, у справі №280/3139/19  за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Газсервіс»  до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,- 
в с т а н о в и в :
          01 липня 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю «Газсервіс» звернулось до суду з адміністративним позовом в якому просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 01.04.2019 року №0002374004 на суму 9336.46 грн..
          Адміністративний позов обґрунтовано тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено за результатами документальної позапланової виїзної перевірки з питань повноти складання за період з 27.12.2018 по 04.02.2019 акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних та своєчасності їх реєстрації в Системі електронного адміністрування реалізації пального. Перевіркою встановлено порушення п.231.6 ст. 231 Податкового кодексу України, а саме, порушено граничні терміни реєстрації акцизних накладних. Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення необґрунтованим та безпідставним, оскільки на думку позивача його не може бути притягнуто до відповідальності без наявності в нього вини. Позивач зазначає, що норми ПК України не передбачають можливості притягнення платника податків за податкові правопорушення за умови відсутності вини. Також, зазначає, що виявлені перевіркою порушення не зашкодили державному та місцевому бюджету. 
          Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22.10.2019 року адміністративний позов ТОВ «Газсервіс» залишено без задоволення. 
          Не погодившись з рішенням суду першої інстанції позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить оскаржуване рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог.
          Апеляційна скарга фактично обґрунтована доводами адміністративного позову. Також, позивач зазначає, що на його думку з боку відповідача має місце неправильне обрахування санкцій за прострочення реєстрації акцизних накладних, на що судом першої інстанції під час розгляду справи не звернуто належної уваги.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, суд  вважає, що апеляційна скарга   не підлягає  задоволенню за наступних підстав. 
          Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “ГАЗСЕРВІС” зареєстровано 12.02.2001 Пологівським районним управлінням юстиції Запорізької області, номер держаної реєстрації 10921200000000032. Товариство взято на податковий облік за основним місцем обліку    в Головному управлінні ДФС у Запорізькій області, Пологівське управління, Пологівське ДПІ (Пологівський район) 15.02.2001 за №68. Крім того, з 01.03.2016 зареєстроване платником акцизного податку, як суб`єкт господарювання, який здійснює реалізацію пального за №866.
07.09.2019 відповідачем проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації акцизних накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, внесених платником до системи електронного адміністрування реалізації пального. Предмет перевірки - своєчасність реєстрації позивачем акцизних накладених, складених за період з 27.12.2018 по 04.02.2019 та зареєстрованих 20.02.2019.
За результатами перевірки відповідачем 07.03.2019 складено акт №000066/08-01-40-04/31329486.
Перевіркою ТОВ “ГАЗСЕРВІС” встановлено порушення п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України, а саме, порушено граничні терміни реєстрації акцизних накладених.
На підставі Акту перевірки відповідачем 01.04.2019 прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002374004 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) до ТОВ “ГАЗСЕРВІС” у сумі 9336,46   грн. 
ТОВ “ГАЗСЕРВІС” надано до ДФС України скаргу на податкове повідомлення-рішення. Рішенням ДФС України від 13.06.2019 №27085/6/99-99-11-06-01-25 скаргу залишено без задоволення.
Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.
          Вирішуючи спір між сторонами та сторонами та відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що позивачем допущено реєстрацію акцизних накладних з порушенням законодавчо встановлених строків, що є достатньою підставою для застосування до нього штрафних санкцій. Також. суд першої інстанції не прийняв до уваги доводи позивача з приводу неправильного обрахування відповідачем суми штрафних санкцій, оскільки такі доводи не були покладені в основу адміністративного позову, а були висловлені представником позивача тільки в судовому засіданні.
          Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
          Відповідно до приписів  пп.212.1.15 п.212.1 ст.212 Податкового кодексу України, платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.
          У відповідності до п. 231.1 ст. 231 ПК України, платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених  статтею 229  цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з  УКТ ЗЕД  реалізованого пального або спирту етилового та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.
          Згідно п. 231.3 ст. 231 ПК України, акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.
У відповідності до п.231.5 ст.231 ПК України при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Терміни реєстрації акцизних накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних встановлені п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України.
          За змістом п. 231.6 ст. 231 ПК України, реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених при реалізації пального з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Отримувач пального має право звіряти дані отриманої акцизної накладної на відповідність з даними Єдиного реєстру акцизних накладних (п.231.8 ст.231 Податкового кодексу України).
          Відповідно до п.   120-2.1 ст. 120-2 Податкового кодексу України, порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі:
2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів.
          Отже, чинним податковим законодавством чітко встановлено обов`язок платника акцизного податку зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних у порядку та в строки встановлені законом акцизні накладні. Не виконання платником у строк встановлених законом обов`язку по проведенню реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних є підставою для застосування до нього штрафних санкцій, визначених ст. 120-2 ПК України в залежності від терміну порушення реєстрації.
          Як видно зі змісту акту камеральної перевірки, що не заперечується і позивачем у справі, Товариством з обмеженою відповідальністю «Газсервіс» акцизні накладні у кількості 93 шт. за період з 27.12.2018 по 04.02.2019  зареєстровані із порушенням граничних термінів їх реєстрації, а саме, всі накладені за вказаний період зареєстровані 20.02.2019.
Вказане є підставою для застосування до ТОВ «Газсервіс» штрафних санкцій в силу ст. 120-2 ПК України. При цьому, суд апеляційної інстанції зазначає, що для умов застосування санкцій на підставі ст. 120-2 ПК України достатнім є факт невиконання платником свого податкового обов`язку у вигляді своєчасної реєстрації акцизних накладних, оскільки кваліфікація даного податкового правопорушення не включає в себе таких елементів як ступінь вини платника та наявність втрат державного та місцевого бюджету у зв`язку з діями платника.
Доводи позивача з приводу неправильного обрахування відповідачем суми штрафних санкцій з огляду на застосування ставки, що встановлена на перший день кварталу, в якому була здійснена реєстрація акцизних накладних (тобто на 01.01.2019 року), суд апеляційної інстанції вважає необґрунтованими, оскільки як видно з Розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту камеральної перевірки №000066/08-01-40-04/31329486 від 07.03.2019 року, штрафні санкцій відповідачем було розраховано саме виходячи зі ставки курсу євро, встановленої НБУ, що діяла на перший день кварталу, в якому здійснювалась реалізація пального, як це передбачено ст. 120-2.3 ПК України. В свою чергу, значення  ставок, наведене у розрахунку, відповідає відповідним ставкам курсу валют Євро до гривні, оприлюдненим  на офіційному сайті НБУ станом на 01.10.2018 року та 01.01.2019 року - перші дні кварталів, в яких було здійснено реалізацію пального.(а.с. 19)
З урахуванням вищевикладеного суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ «Газсервіс».
З урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому підстави для зміни або скасування судового рішення – відсутні.
Керуючись ст. 308, ст. 310, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325 КАС України, -
п о с т а н о в и в :
Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Газсервіс» - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22.10.2019 року в адміністративній справі №280/3139/19 – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає відповідно до ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова в повному обсязі складена 15.01.2020 року.

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Т.С. Прокопчук 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай