ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
04 лютого 2020 року           справа №200/10848/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Ястребової Л.В., суддів: Компанієць І.Д., Казначеєва Е.Г.,
секретар Сухов М.Є.,
за участі представника позивача Глущенка І.В.,
розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2019 року (суддя 1 інстанції Бабаш Г.П., повний текст складено 01 листопада 2019 року в м. Слов`янськ Донецької області) у справі №200/10848/19-а за позовом Приватного акціонерного товариства "Краматорське автотранспортне підприємство 11410" до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

                                                       УСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» (далі – позивач) звернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області  (далі – відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.08.2019 року № 0055374403 про застосування штрафу у розмірі 4065,29 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визнаних пунктом 201.10 статті 201, та згідно з пунктом 120-1.1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 40 652,92 грн.
В обґрунтування позову зазначено, що зареєстрована податкова накладна складена підприємством у червні 2019 року на суму 40 652,92 грн. не підлягає наданню покупцю, оскільки постачальником і отримувачем згідно цієї накладної є ПрАТ «Краматорське АТП-11410», а тому ніхто з контрагентів товариства не зазнав шкоди через не включення сум ПДВ до податкового кредиту. Крім того, зведена податкова накладна з типом причини 09 складена на постачання для операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.
Оскільки податкова накладна виписана з метою коригування податкового кредиту на операцію, яка звільнена від оподаткування ПДВ і не пов`язана із реалізацією товарів (надання послуг) іншим контрагентам, позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 27.08.2019 року №0055374403 підлягає скасуванню.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2019 року адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 27.08.2019 року №0055374403 про застосування до ПрАТ «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» штрафу у розмірі 4065,29 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.
Не погодившись з таким рішенням, відповідач  подав апеляційну скаргу, в якій зазначає, що рішення місцевого суду винесене з неповним з`ясуванням усіх обставин справи, порушенням норм матеріального та процесуального права, не надано вірної оцінки обставинам справи та просив скасувати рішення суду першої інстанції і ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.
В обгрунтування апеляційної скарги відповідач, посилаючись  на п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 р. 1 ПКУ, п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76 р. ІІ ПКУ, п. 120-1.1 ст. 120-1, п. 198.5 ст. 198 , п. 192.1 ст. 192, п. 201.1, 201.10, 201.16 ст. 201 Податкового Кодексу, Закон України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, зазначив, що висновки  акту камеральної перевірки щодо порушення ПрАТ «Краматорське АТП 11410» в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків  коригування у ЄРПН відповідають нормам Податкового кодексу України, а винесене на підставі Акту перевірки № 771 спірне податкове повідомлення-рішення є правомірним.
В судовому засіданні представник позивача заперечував проти доводів апеляційної скарги, представник відповідача до суду не прибув.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Приватне акціонерне товариство Краматорське АТП 11410» перебуває на обліку в ДПІ м. Краматорська та є платником податків на додану вартість.
У липні 2019 року посадовими особами податкового органу проведено камеральну перевірку позивача  з питань дотримання термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість за червень 2019 року, за результатами якої складено акт перевірки від 31 липня 2019 року № 771/05-99-44-03-15-2/03113905 (далі - акт перевірки).
Висновками акта перевірки встановлено порушення ПРАТ «Краматорське АТП 11410» пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: реєстрація податкових накладних складених у червні 2019 року на суму ПДВ 40652,92 грн. із затримкою до 15 календарних днів.
Позивачем 08.08.2019 за № 01/574 направлені до Головного управління ДФС у Донецькій області заперечення на Акт перевірки, на які листом від 22.08.2019 № 68973/10/05-44-03-12 відповідачем надана відповідь, що висновки Акту перевірки відповідають нормам Податкового кодексу та залишаються без змін.
03 листопада 2019 року на підставі акту перевірки згідно з підпунктом третім пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України посадовою особою податкового органу прийнято спірне податкове повідомлення-рішення.
Податковим повідомленням-рішенням № 0055374403 за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/рахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України до позивача застосовано штраф у загальному розмірі 4065 грн. 29 коп.
Склад податкового правопорушення доводиться податковим органом на підставі того, що позивачем допущено затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму податку на додану вартість у розмірі 40652,92 грн.
Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з вимогами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом окремих абзаців пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (у редакції, що діє з 01 січня 2017 року, на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема, 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
Наявність обов`язку у платника податків щодо здійснення реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не є спірною у цій справі. Спірним є саме наявність чи відсутність підстав для застосування штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
З 01 січня 2017 року законодавцем змінено редакцію пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. На відміну від попередньої редакції цієї статті, яка встановлювала штрафні санкції за порушення термінів реєстрації виключно податкових накладних, що підлягають наданню покупцям, чинною на момент виникнення правовідносин редакцією визначено, що штрафні санкції застосовуються за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації всіх податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Винятком є виключно порушення термінів реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини,зокрема, « 04» - складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання, « 08» - складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; « 09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.
Отже, положеннями Порядку № 1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.
У разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.
У разі складання зведеної податкової накладної у графі Зведена податкова накладна зазначається код ознаки: 1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (пункт 11 Порядку №1307).
Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, Порядку № 1307 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).
Як свідчать матеріали справи, позивачем у звітному періоді за червень 2019 року подано та зареєстровано зведену податкову накладну, яка не надавалася покупцю, оскільки складені на постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування (не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини тип 09).
Отже, суд дійшов вірного висновку про скасування спірного податкового повідомлення-рішення.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції стосовно того, що будь-яких порушень щодо складання зведених податкових накладних під час камеральної перевірки не встановлено. Зведену податкову накладну прийнято та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому доводи відповідача щодо недоліків при складанні зведеної податкової накладної є неприйнятними.
Посилання платника податків на відповідну практику Верховного Суду не приймаються до уваги, оскільки у справах, на які посилається позивач, обставини відмінні від цієї справи, де не було встановлено постачання товарів/послуг для операцій які звільнені від оподаткування.
Статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст..ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                      ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2019 року у справі № 200/10848/19-а - залишити без змін.
Повне судове рішення складено 04 лютого 2020 року.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя                                                                                            Л.В. Ястребова

Судді                                                                                                                  І.Д. Компанієць

                                                                                                                           Е.Г. Казначеєв