ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/9834/19                                                                     

П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ   УКРАЇНИ

25 лютого 2020 року                                                                                                      м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді: Бужак Н. П.
Суддів: Костюк Л.О., Файдюка В.В.
За участю секретаря: Гайворонського В.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні (без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу) апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 14 листопада 2019 року, суддя Амельохін В.В., у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Донбасенерго" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, Державної податкової служби України, третя особа: Державна казначейська служба України про визнання протиправною бездіяльність, зобов`язання вчинити дії,-

У С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство "Донбасенерго" звернулось до Окружного адміністративного суду м. Києва з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС, Державної фіскальної служби України, третя особа: Державна казначейська служба України про визнання протиправною бездіяльність відповідачів щодо не зарахування коштів у розмірі 56908138,09 грн як поповнення електронного рахунку ПАТ "Донбасенерго" у системі електронного адміністрування податку на додану вартість; зобов`язання відповідачів солідарно скоригувати загальну суму поповнення рахунку ПАТ "Донбасенерго" в системі електронного адміністрування податку на додану вартість шляхом її збільшення на суму 56908138,09 грн.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що в грудні 2015 року позивач взяв участь у проведенні взаєморозрахунків відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 року № 375 "Питання погашення у 2015 році заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню" та на підставі відповідних договорів про організацію взаєморозрахунків перерахував до Державного бюджету України для погашення податкового боргу з податку на додану вартість 92  819 416,10грн, з яких 56  908 138,09 грн спрямовані на погашення податкового боргу за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9152995407 від 20.07.2015 року (за червень 2015 року) та мали бути враховані як поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість згідно з абзацом третім пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла станом на час проведення взаєморозрахунків). Через бездіяльність контролюючих органів, а саме Офісу ВПП ДФС та ДФС України, електронний рахунок ПАТ "Донбасенерго" в системі електронного адміністрування ПДВ безпідставно не поповнений на суму 56  908 138,09грн., що порушує права ПАТ "Донбасенерго", як платника податків.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 14 листопада 2019 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, відповідач - Державна фіскальної служби України звернулась з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі. 
14 лютого 2020 року від Державної податкової служби України надійшло клопотання про заміну відповідача у даній справі Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197) на її правонаступника - Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393). Колегія суддів вважає за можливе замінити відповідача Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197) на її правонаступника - Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393).
Згідно з частиною 2 статті 313 КАС України, неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Оскільки учасники справи в судове засідання не з`явились, про час та місце розгляду справи повідомлені у встановленому законом порядку, відповідно до частини 4 статті 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного запису не здійснювалось.
Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом встановлено, що в грудні 2015 року ПАТ "Донбасенерго" взяв участь у проведенні взаєморозрахунків відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 року № 375 та на підставі нижчезазначених договорів про організацію взаєморозрахунків перерахував до Державного бюджету України для погашення податкового боргу з податку на додану вартість 92  819 416,10 грн, а саме:
1) 18 грудня 2015 року 4054305,72 грн:
- 1110957,68 грн за договором № 375Е/206 від 01.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 № 78;
- 1500000,00 грн за договором № 375Е/204 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 № 79;
- 1443348,04 грн за договором № 375Е/205 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 № 80.
2) 21 грудня 2015 року 35771767,06 грн:
- 2361580,01 грн за договором № 375Е/221 від 09.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №81;
- 15271767,05 грн за договором № 5/375/4 від 07.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №88;
- 18138420,00 грн  за договором № 375Е/222 від 09.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №82.
3) 22 грудня 2015 року 5951624,84 грн:
- 4951624,84 грн за договором № 375Е/223 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №83;
- 1000000,00 грн за договором № 375Е/224 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №84.
4) 28 грудня 2015 року 3676717,42 грн:
- 2968562,00 грн за договором № 375Е/225 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №85;
- 185532,00 грн за договором № 375Е/226 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №86;
- 522623,42 грн за договором № 375Е/242 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №87.
5) 29 грудня 2015 року 39717214,00 грн:
- 1918060,74 грн за договором № 375Е/244 від 21.12.2015, платіжне доручення від 24.12.2015 №90;
- 4881939,26 грн за договором № 375Е/243 від 21.12.2015, платіжне доручення від 24.12.2015 №91;
- 32917214,00 грн за договором № 5/375/12 від 23.12.2015, платіжне доручення від 24.12.2015 №92.
6) 30 грудня 2015 року 3647787,06 грн:
- 203404,15 грн за договором № 375Е/199 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №73;
- 247106,94 грн за договором № 375Е/201 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №75;
- 327781,91 грн за договором № 375Е/200 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №74;
- 669494,06 грн за договором № 375Е/203 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №77;
- 2200000,00 грн за договором № 375Е/202 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №76.
Суми та дати проведення взаєморозрахунку підтверджуються наявними у матеріалах справи копіями договорів про організацію взаєморозрахунків відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 року № 375, виписок по рахунку та платіжних доручень. Вказані обставини також визнаються учасниками справи.
В 2015 році механізм ведення територіальними органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, встановлений Порядком ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, який затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 року № 765 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 4 лютого 2014 року за № 217/24994.
Згідно з вказаним Порядком, з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати - за кожним платником. Інтегрована картка відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов`язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати.
З наявної в матеріалах справи інтегрованої картки платника ПАТ "Донбасенерго" по податку на додану вартість за період з 31.12.2014 року по 31.12.2015 року вбачається, що на дату надходження коштів до бюджету згідно постанови Кабінету Міністрів України № 375, тобто на 18.12.2015 року, загальний розмір податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" (недоїмка) складав 382642120,01 грн, та виник внаслідок неповної оплати ПАТ "Донбасенерго" грошових зобов`язань за наступними документами згідно черговості виникнення податкового боргу за ними:
1) у сумі 6412565,51 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 по строку сплати 30.05.2015;
2) у сумі 94629,00 грн за податковим повiдомленням - рiшенням (форма 'Р') №0000404100 від 25.05.2015 (основний платіж) по строку сплати 18.06.2015;
3) у сумі 47314,50 грн за податковим повiдомленням - рiшенням (форма 'Р') № 0000404100 від 25.05.2015 (штрафні санкції) по строку сплати 18.06.2015;
4) у сумі 29356769,00 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9127965687 від 19.06.2015 по строку сплати 30.06.2015;
5) у сумі 62782164,00 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9152995407 від 20.07.2015 по строку сплати 30.07.2015;
6) у сумі 57906904,00 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9174967641 від 19.08.2015 по строку сплати 30.08.2015;
7) у сумі 220875,00 грн за уточнюючим розрахунком № 9196828828 від 23.09.2015 по строку сплати 23.09.2015;
8) у сумі 10,00 грн за уточнюючим розрахунком № 9199771440 від 29.09.2015 по строку сплати 29.09.2015;
9) у сумі 84860934,00 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9193640823 від 18.09.2015 по строку сплати 30.09.2015;
10) у сумі 86416654,00 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9214883333 від 19.10.2015 по строку сплати 30.10.2015;
11) у сумі 54543301,00 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9237108688 від 19.11.2015 по строку сплати 30.11.2015.
Враховуючи вимоги п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, за якими податковий борг погашається лише згідно з черговістю його виникнення, кошти в сумі 92819416,10 грн, які надійшли до бюджету у грудні 2015 року, повністю погасили податковий борг ПАТ "Донбасенерго" за податковими деклараціями з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 у сумі 6412565,51 грн, № 9127965687 від 19.06.2015 у сумі 29356769,00 грн та за податковим повідомленням-рішення № 0000404100 від 25.05.2015 у сумі 94629,00 грн за основним платежем та у сумі 47314,50 грн за штрафними санкціями, всього на загальну суму 35911278,01 грн (6412565,51 + 94629,00 + 47314,50 + 29356769,00), що підтверджується даними інтегрованої картки платника ПАТ "Донбасенерго".
Решта суми клірингового розрахунку в розмірі 56908138,09 грн (92819416,10 - 35911278,01) в повному обсязі спрямована на погашення наступного за черговістю виникнення податкового боргу, а саме податкового боргу за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9152995407 від 20.07.2015 року по строку сплати 30.07.2015 року.
За результатами проведення взаєморозрахунку відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 року № 375 у грудні 2015 року поповнення електронного рахунку ПАТ "Донбасенерго" в системі електронного адміністрування ПДВ не відбулось.
Листом від 15.03.2016 року № 2543/10/28-03-41 Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників податків у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС, на податковому обліку якої у 2015 році перебував позивач, повідомила, що питання поповнення електронного рахунку не вдосконалено на центральному рівні, про результати розгляду питання ПАТ "Донбасенерго" буде повідомлено після отримання відповіді від Міжрегіонального головного управління ДФС.
Листом від 27.05.2016 року № 11685/6/99-99-12-03-01-15 Державна фіскальна служба України підтвердила отримання інформації від Державної казначейської служби України щодо зарахування у грудні 2015 року до бюджету сум ПДВ в межах розрахунків відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 4 червня 2015 року № 375 по ПАТ "Донбасенерго" в сумі 92 819 416,10 грн. та повідомила, що для врегулювання питання необхідно прийняття постанови Кабінету Міністрів України "Про внесення змін до пункту 9 "Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість".
Вказана постанова прийнята Кабінетом Міністрів України 09 листопада 2016 року, але поповнення електронного рахунку ПАТ "Донбасенерго" в системі електронного адміністрування ПДВ також не було проведено.
Листом від 24.10.2017 року № 23985/6/99-99-12-03-01-15 ДФС України повідомила, що отримала від Офісу ВПП ДФС, який є правонаступником Міжрегіонального головного управління ДФС, інформацію про те, що надходження за результатами проведення клірингових розрахунків по ПАТ "Донбасенерго" у сумі 92,8 млн. грн були спрямовані на погашення податкового боргу за податковими деклараціями від 17.04.2015 року № 9072340891, від 19.05.2015 року №9100122192 та від 19.06.2015 року № 9127965687, по яким податковий борг виник до 01.07.2015 року та не підлягає врахуванню в системі електронного адміністрування ПДВ.
У грудні 2018 року ПАТ "Донбасенерго" направило до ДФС України скаргу від 11.12.2018 року № 01-1.1/02762 на бездіяльність Офісу ВПП ДФС, в якій зокрема, зазначило про помилковість даних щодо розміру та структури податкового боргу та просило провести поповнення електронного рахунка ПАТ "Донбасенерго" в системі електронного адміністрування ПДВ на суму 56908138,09 грн.
Проте ПАТ "Донбасенерго" не отримало жодної відповіді на свою скаргу, електронний рахунок ПАТ "Донбасенерго" в системі електронного адміністрування ПДВ не поповнений на суму заліку у розмірі 56908138,09 грн. 
Зазначені обставини стали підставою для звернення позивача до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Оцінюючи спірні правовідносини, суд першої інстанції здійснив аналіз приписів пункту 1 Порядку та умов надання у 2015 році субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, що затверджений Постановою Кабінету Міністрів України № 375 від 4 червня 2015 року (надалі - Порядок), яким визначався механізм надання у 2015 році субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення заборгованості з різниці в тарифах за рахунок джерел, зазначених у статті 32 Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік».
Приписами пункту 11 Порядку зазначено, що казначейство перераховує субвенцію відповідно до Порядку перерахування міжбюджетних трансфертів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 грудня 2010 року № 1132 і Порядку казначейського обслуговування державного бюджету за витратами, затвердженого Мінфіном. Розрахунки з погашення заборгованості за рахунок джерел, визначених статтею 32 Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» проводяться шляхом залучення коштів з єдиного казначейського рахунка. 
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року №71-VIII запроваджено систему електронного адміністрування податку на додану вартість з 1 січня до 1 липня 2015 року (або до дати, визначеної в окремому рішенні Верховної Ради України про скорочення терміну перехідного періоду відповідно до пункту 7 Прикінцевих положень даного Закону) - у тестовому режимі, з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
Відповідно до п.200-1.1 ст. 200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
За змістом абзацу третього п.200-1.3 ст. 200-1 Податкового кодексу України показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року.
У разі проведення органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до закону України про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку, в поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов`язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, термін сплати яких настав, що обліковується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до виконання в повному обсязі за коригуючими реєстрами.
Згідно з підпункту "в" пункту п.200-1.4 ст. 200-1 Податкового кодексу України на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України.
У відповідності до п.200-1.6 ст. 200-1 Податкового кодексу України для відповідного перерахування таких коштів центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету/на поточний рахунок та реквізити поточного рахунку платника (у випадку подання заяви платника на повернення коштів на такий рахунок).
На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів після граничного терміну, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати платником сум податкових зобов`язань, здійснює таке перерахування до бюджету/на поточний рахунок платника податку.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, має право надсилати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, коригуючі реєстри для уточнення інформації, зазначеної у раніше надісланих реєстрах.
Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначені Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569.
За змістом пункту 9 цього Порядку у разі проведення органами Казначейства розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до закону про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку, в поповнення електронного рахунка враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов`язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, за коригуючими реєстрами. Інформація про проведення таких розрахунків з податку надається Казначейством до Державної фіскальної служби у розрізі платників податку не пізніше наступного робочого дня з дати проведення таких розрахунків. На підставі інформації про проведення розрахунків, отриманої від Казначейства, ДФС формує та не пізніше наступного робочого дня з дати отримання такої інформації надсилає Казначейству коригуючі реєстри у межах залишку узгоджених податкових зобов`язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, але не більше суми проведених розрахунків. У день отримання коригуючих реєстрів Казначейство зменшує залишок узгоджених податкових зобов`язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, та повідомляє про це ДФС. ДФС на підставі інформації про зменшення залишку узгоджених податкових зобов`язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, не пізніше наступного робочого дня з дати отримання такої інформації збільшує суму поповнення електронного рахунка такого платника податку на суму такого зменшення.
Аналіз наведених норм дає підстави для висновків, що зазначеним Порядком визначено певний алгоритм дій органів Державної казначейської служби України та Державної фіскальної служби України з метою зарахування у поповнення електронного рахунка в системі електронного адміністрування податку на додану вартість коштів, отриманих платником податку в якості субвенції, з подальшим їх спрямуванням відповідно до закону про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості.
Таким чином, суми субвенцій з бюджету згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 4 червня 2015 року № 375 повинні зараховуватись на електронні рахунки в органах казначейства платників податків, які збільшуватимуть реєстраційну суму для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 Податкового кодексу України. На підставі інформації про зменшення залишку узгоджених податкових зобов`язань платника податку орган ДФС збільшує суму поповнення електронного рахунка такого платника податку на суму такого зменшення.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 04.12.2018 року у справі №820/1118/16, від 12.02.2019 року у справі №817/287/16, від 05.03.2019 року у справі № 818/333/16.
У суді першої інстанції відповідачі стверджують, що у грудні 2015 року (на дату надходження коштів до бюджету згідно постанови Кабінету Міністрів України № 375, тобто на 18 грудня 2015 року) у ПАТ "Донбасенерго" обліковувався податковий борг з податку на додану вартість у розмірі 189,4 млн. грн, який виник за рахунок несплачених самостійно задекларованих податкових зобов`язань за податковими деклараціями від 17.04.2015 року №9072340891, від 19.05.2015 року №9100122192 та від 19.06.2015 року №9127965687. На підтвердження існування такого боргу відповідачами не надано жодних доказів ні до суду першої, ні до суду апеляційної інстанції.
Разом з тим з матеріалів справи вбачається, що в 2015 році механізм ведення територіальними органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, встановлювався Порядком ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, який затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 № 765 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 4 лютого 2014 року за № 217/24994.
Згідно з вказаним Порядком, з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати - за кожним платником. Інтегрована картка відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов`язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати.
Позивач надав роздруківку інтегрованої картки ПАТ "Донбасенерго" по податку на додану вартість за період з 31.12.2014 по 31.12.2015р.
Дані інтегрованої картки підтверджують наступні обставини.
1. Розмір самостійно задекларованих податкових зобов`язань за податковими деклараціями від 17.04.2015 №9072340891, від 19.05.2015 №9100122192 та від 19.06.2015 №9127965687.
Відповідно до першого запису в інтегрованій картці станом на 30.04.2015 податок на додану вартість по податковій декларації від 17.04.2015 №9072340891, термін сплати 30.04.2015, нараховано в сумі 57 760 408,00 грн.
Згідно з першим записом в інтегрованій картці станом на 30.05.2015 податок на додану вартість по податковій декларації від 19.05.2015 №9100122192, термін сплати 30.05.2015, нараховано в сумі 40 011 085,00 грн.
За даними першого запису в інтегрованій картці станом на 30.06.2015 податок на додану вартість по податковій декларації від 19.06.2015 №9127965687, термін сплати 30.06.2015, нараховано в сумі 29 365 769,00 грн.
Записи в інтегрованій картці підтверджують, що загальний розмір здекларованих податкових зобов`язань за податковими деклараціями від 17.04.2015 №9072340891, від 19.05.2015 №9100122192 та від 19.06.2015 №9127965687 складає 127 128 262,00 грн. (57 760 408 + 40 011 085 + 29 356 769).
Отже, як вірно зазначено судом першої інстанції, твердження відповідачів про те, що розмір податкового боргу позивача за вказаними податковими деклараціями складав 189,4 млн. грн не відповідає дійсності.
2. Розмір податкового боргу позивача станом на дату надходження коштів до бюджету згідно постанови Кабінету Міністрів України № 375.
З записів, які зазначено в інтегрованій картці станом на 30.11.2015 року та 18.12.2015 року вбачається, що на дату надходження коштів до бюджету згідно постанови Кабінету Міністрів України № 375, тобто на 18.12.2015 року, загальний розмір податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" (недоїмка) складав 382 642 120,01 грн.
Отже, наявними у справі доказами спростовуються твердження відповідачів про розмір податкового боргу станом на 18.12.2015 року.
3. Сутність та дати виникнення грошових зобов`язань з податку на додану вартість, через несплату яких виник податковий борг, розмір якого станом на 18.12.2015 року складав 382 642 120,01 грн.
Оскільки, згідно п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України податковий борг погашається лише згідно з черговістю його виникнення, а операції в інтегрованій картці платника здійснюються в хронологічному порядку, та за даними інтегрованої картки нескладно з`ясувати дати виникнення податкового боргу на будь-яку дату.
Розмір податкового боргу станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн сформували наступні грошові зобов`язання:
3.1. Податкове зобов`язання за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 року.
Вказане податкове зобов`язання самостійно нараховано позивачем в сумі 40 011 085,00 грн та мало бути сплачене до 30.05.2015. Записи про нарахування цього податкового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 30.05.2015 року.
До 18.12.2015 року податковий борг, який виник за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 року частко погашався:
- 11.09.2015 року в сумі 20 403 207,02 грн, п`ятий запис станом на 11.09.2015 року в інтегрованій картці;
- 14.09.2015 в сумі року 220 373,00 грн, другий запис станом на 14.09.2015 року в інтегрованій картці;
- 24.11.2015 року в сумі 12 951 052,47 грн, шостий запис станом на 24.11.2015 року в інтегрованій картці;
- 30.11.2015 року в сумі 23 887,00 грн, четвертий запис станом на 30.11.2015 року в інтегрованій картці.
Таким чином, станом на 18.12.2015 року залишок податкового боргу, який виник 30.05.2015 року за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 року, складав 6 412 565,51 грн (40 011 085,00 - 20 403 207,02 - 220 373,00 - 12 951 052,47 - 23 887,00), що також підтверджується записами в інтегрованій картці про погашення податкового боргу після 18.12.2015 поку.
Отже, як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, після 18.12.2015 року податковий борг, який виник за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 року погашений:
- 18.12.2015 року в сумі 4 054 305,72 грн, другий запис станом на 18.12.2015 року в інтегрованій картці;
- 21.12.2015 року в сумі 2 358 259,79 грн, другий запис станом на 21.12.2015 року в інтегрованій картці (шоста сторінка картки). Всього погашено податкового боргу на суму 6 412 565,51 грн (4 054 305,72 + 2 358 259,79), що підтверджує вищенаведені розрахунки.
Матеріали справи свідчать, що до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року  у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий борг у сумі 6 412 565,51 грн, який виник 30.05.2015 року за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 року.
3.2 Грошове зобов`язання за податковим повідомленням-рішенням (форма 'Р') №0000404100 від 25.05.2015 року (основний платіж).
Зазначено грошове зобов`язання нараховано податковим органом в сумі 94 629,00 грн та мало бути сплачене до 18.06.2015 року. Записи про нарахування цього грошового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 18.06.2015 року, перший та другий запис у інтегрованій картці на вказану дату (третя сторінка картки).
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Після 18.12.2015 року податковий борг в сумі 94 629,00 грн за податковим повідомленням-рішенням (форма 'Р') № 0000404100 від 25.05.2015 року (основний платіж) погашений 21.12.2015 року, що підтверджує п`ятий запис станом на 21.12.2015 року у інтегрованій картці (шоста сторінка картки).
Отже, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий борг у сумі 94 629,00 грн, який виник 18.06.2015 року за податковим повідомленням-рішенням (форма 'Р') № 0000404100 від 25.05.2015 року (основний платіж).
3.3. Грошове зобов`язання за податковим повідомленням-рішенням (форма 'Р') М 0000404100 від 25.05.2015 року (штрафні санкції).
Вказане грошове зобов`язання нараховано податковим органом в сумі 47 314,50 грн та мало бути сплачене до 18.06.2015 року. Записи про нарахування цього грошового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 18.06.2015 року, третій та четвертий запис у інтегрованій картці на вказану дату.
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Після 18.12.2015 року податковий борг в сумі 47314,50 грн за податковим повідомленням-рішенням (форма 'Р') № 0000404100 від 25.05.2015 року (штрафні санкції) погашений 21.12.2015 року, що підтверджує восьмий запис станом на 21.12.2015 року у інтегрованій картці.
Тобто, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий борг у сумі 47 314,50 грн, який виник 18.06.2015 року за податковим повідомленням-рішенням (форма 'Р') № 0000404100 від 25.05.2015 року (штрафні санкції).
3.4. Податкове зобов`язання за податковою декларацією з податну на додану вартість № 9127965687 від 19.06.2015 року.
Вказане податкове зобов`язання самостійно нараховано позивачем в сумі 29 356 769,00 грн та мало бути сплачене до 30.06.2015 року. Записи про нарахування цього податкового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 30.06.2015 року.
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Після 18.12.2015 року податковий борг в сумі 29 356 769,00 грн за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9127965687 від 19.06.2015 року погашений 21.12.2015 року, що підтверджує десятий запис станом на 21.12.2015 року у інтегрованій картці.
Отже, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий борг у сумі 29 356 769,00 грн, який виник 30.06.2015 року за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9127965687 від 19.06.2015 року.
3.5. Податкове зобов`язання за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9152995407 від 20.07.2015 року.
Вказане податкове зобов`язання самостійно нараховано позивачем в сумі 62 782 164,00 грн та мало бути сплачене до 30.07.2015 року. Записи про нарахування цього податкового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 30.07.2015 року.
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Тобто, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий боргу сумі 62 782 164,00 грн, який виник 30.07.2015 року за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9152995407 від 20.07.2015 року.
3.6. Податкове зобов`язання за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9174967641 від 19.08.2015 року.
Вказане податкове зобов`язання самостійно нараховано позивачем в сумі 57 906 904,00 грн та мало бути сплачене до 30.08.2015 року. Записи про нарахування цього податкового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 30.08.2015 року.
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Отже, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий борг у сумі 57 906 904,00 грн, який виник 30.08.2015 року за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9174967641 від 19.08.2015 року.
3.7. Податкове зобов`язання за уточнюючим розрахунком № 9196828828 від 23.09.2015 року.
Вказане податкове зобов`язання самостійно нараховано позивачем в сумі 220 875,00 грн та мало бути сплачене до 23.09.2015 року. Записи про нарахування цього податкового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 23.09.2015 року.
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Отже, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий борг у сумі 220 875,00 грн, який виник 23.09.2015 року за уточнюючим розрахунком № 9196828828 від 23.09.2015 року.
3.8. Податкове зобов`язання за уточнюючим розрахунком № 9199771440 від 29.09.2015 року.
Вказане податкове зобов`язання самостійно нараховано позивачем в сумі 10,00 грн та мало бути сплачене до 29.09.2015 року. Записи про нарахування цього податкового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 29.09.2015 року.
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Отже, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий борг у сумі 10,00 грн, який виник 29.09.2015 року за уточнюючим розрахунком № 9199771440 від 29.09.2015 року.
3.9. Податкове зобов`язання за податковою декларацією з податку на додану вартість №9193640823 від 18.09.2015 року.
Вказане податкове зобов`язання самостійно нараховано позивачем в сумі 84 860 934,00 грн та мало бути сплачене до 30.09.2015 року. Записи про нарахування цього податкового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 30.09.2015 року.
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Отже, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий борг у сумі 84 860 934,00 грн, який виник 30.09.2015 року за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9193640823 від 18.09.2015 року.
3.10. Податкове зобов`язання за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9214883333 від 19.10.2015 року.
Вказане податкове зобов`язання самостійно нараховано позивачем в сумі 86 416 654,00 грн та мало бути сплачене до 30.10.2015 року. Записи про нарахування цього податкового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 30.10.2015 року.
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Отже, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий боргу сумі 86 416 654,00 грн, який виник 30.10.2015 року за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9214883333 від 19.10.2015 року.
3.11. Податкове зобов`язання за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9237108688 від 19.11.2015 року.
Вказане податкове зобов`язання самостійно нараховано позивачем в сумі 54 543 301,00 грн та мало бути сплачене до 30.11.2015 року. Записи про нарахування цього податкового зобов`язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 30.11.2015 року.
До 18.12.2015 року вказаний податковий борг не погашався.
Отже, до складу загального податкового боргу ПАТ "Донбасенерго" станом на 18.12.2015 року у сумі 382 642 120,01 грн входив податковий боргу сумі 54 543 301,00 грн, який виник 30.11.2015 року за податковою декларацією з податку на додану вартість №9237108688 від 19.11.2015 року.
Загальна сума податкового боргу, зазначеного у п.п.3.1-3.11 відповіді на відзиви, складає 382 642 120,01 грн (6 412 565,51 + 94 629,00 + 47 314,50 + 29 356 769,00 + 62 782 164,00 + 57 906 904,00 + 220 875,00 + 10,00 + 84 860 934,00 + 86 416 654,00 + 54 543 301,00), що відповідає даним інтегрованої карки про розмір податкового боргу станом на 18.12.2015 року.
Виходячи з вищенаведених фактичних обставин, та враховуючи вимоги п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, за якими податковий борг погашається лише згідно з черговістю його виникнення, кошти в сумі 92 819 416,10 грн, які надійшли до бюджету у грудні 2015 року, повністю погасили податковий борг ПАТ "Донбасенерго" за податковими деклараціями з податку на додану вартість за квітень та травень 2015 року та за податковим повідомленням-рішення № 0000404100 від 25.05.2015 року, всього в загальній сумі 35 911 278,01 грн (6 412 565,51 + 94 629,00 + 47 314,50 + 29 356 769,00), що підтверджується даними інтегрованої картки платника. Решта суми клірингового розрахунку в розмірі 56 908 138,09 грн (92 819 416,10 - 35 911 278,01) в повному обсязі спрямована на погашення наступного за черговістю виникнення податкового боргу, а саме податкового боргу за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9152995407 від 20.07.2015 року (за червень 2015 року).
Відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України показники реєстраційної формули обраховуються з 1 липня 2015 року.
Таким чином, податкові зобов`язання за податковою декларацією з податку на додану вартість за червень 2015 року, що мають бути сплачені до 30.07.2015 року, приймають участь в розрахунках реєстраційної формули, встановленої п. 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України.
Враховуючи вищезазначени суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що частина коштів клірингового розрахунку (взаємозаліку) в розмірі 56 908 138,09 грн, проведеного згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 року № 375, мала бути зарахована як поповнення електронного рахунку ПАТ "Донбасенерго" в системі електронного адміністрування ПДВ, що спростовує доводи апелянта.
Колегія суддів також враховує, що  відповідачем в апеляційній скарзі не було   надано обгрунтувань того ,в чому полягає неправильність  чи незаконність судового рішення,  а викладено лише обставини справи.
При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним, підстави для його скасування відсутні, оскільки суд всебічно перевіривши обставини справи, вирішив спір у відповідності з нормами матеріального та процесуального права, що підлягають застосуванню до даних правовідносин.
Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 14 листопада 2019 року.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст. ст. 229, 241, 242, 243, 308, 310, 313, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 14 листопада 2019 року - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду у строк визначений ст. 329 КАС України.

Суддя-доповідач:                                                                                Бужак Н.П.

Судді:                                                                                          Костюк Л.О.

                                                                                                    Файдюк В.В.

Повний текст виготовлено: 25 лютого 2020 року.