ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

13 лютого 2020 року 	 	справа № 160/4329/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П. (доповідач),
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2019 року у справі № 160/4329/19 (суддя Лозицька І.О., повний текст судового рішення складено 23.09.2019р.) за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:
Приватне акціонерне товариство "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" (далі позивач) звернулося до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 01.02.2019 №0000544618 Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі відповідач), яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на 112  832  169грн..
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2019 року було задоволено позовні вимоги, суд визнав протиправним та скасував оскаржене позивачем податкове повідомлення-рішення відповідача.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на помилкове застосування  судом норм матеріального права  та порушення норм процесуального права, невідповідність висновків суду фактичним обставинам, відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким в задоволенні позовних вимог позивача відмовити у повному обсязі.
          Відповідач наполягає, що у позивача як платника акцизного податку, не виникає право на зменшення податку на прибуток на несплачені до бюджету суми акцизного податку у зв`язку з відсутністю об`єкта оподаткування з операцій реалізації пального та сплати акцизного податку до бюджету.
          Так, згідно наданих щомісячних декларацій акцизного податку, відповідно до п.п.213.1.12 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України ПрАТ "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" податкові зобов`язання з акцизного податку не декларує та відповідно не сплачує до бюджету. Вказує, що сплативши продавцю вартість підакцизного товару (важкого дистиляту), з включеною сумою акцизного податку, ця вартість у подальшому відображається у складі витрат підприємства під час використання таких важких дистилятів для власних потреб у виробничій діяльності, тобто, отримавши від постачальника зареєстровану акцизну накладну, платник податку на прибуток, якій є кінцевим споживачем такого підакцизного товару, вже врахував ці витрати на придбання підакцизних товарів при визначенні фінансового результату до оподаткування. Протягом січня-червня 2018 року ПрАТ "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" виписувались акцизні накладні неплатнику та на власне споживання. При проведенні документальної позапланової перевірки було досліджено сукупність усіх обставин, в т.ч. надані до перевірки паперові носії за формою первинних документів та встановлено: не підтверджено сплату підприємством за півріччя 2018 року акцизного податку до бюджету за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД; не підтверджено використання важких дистилятів (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД, у зв`язку з ненаданням (не в повному обсязі наданням) належним чином оформлених паперових носіїв за формою первинних документів, що підтверджують списання ДП у виробництві. Отже, підтвердити сплату акцизного податку у загальній сумі перерахованих коштів підприємством за отримане ДП постачальнику не має можливості. У зв`язку з відсутністю декларування об`єкту оподаткування з акцизного податку, підприємство за звітні періоди січень-червень 2018 року не нараховувало/не сплачувало до Державного бюджету суми акцизного податку, отже, не має права на зменшення податку на прибуток на несплачені до бюджету суми акцизного податку, у зв`язку з відсутністю об`єкта оподаткування з операцій реалізації пального та сплати акцизного податку до бюджету. 
           В судовому засіданні представники відповідача підтримали доводи та обґрунтування апеляційної скарги, просили  задовольнити вимоги скарги.
Позивачем було подано письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача. У відзиві позивач зазначає, що суд першої інстанції повно встановив обставини справи, дослідив надані сторонами докази та надав їм належну оцінку, рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а тому підстави для скасування такого рішення відсутні. 
          Представники позивача в судовому засіданні просили апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
          Заслухавши представників сторін, вивчивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, враховуючи наступне.
          З матеріалів справи встановлено, що контролюючим органом було проведено позапланову виїзну документальну перевірку Приватного акціонерного товариства  "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" з питань повноти визначення податкових зобов`язань з податку на прибуток підприємства за півріччя 2018 року щодо правомірності застосування норм пункту 15 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.
За результатами перевірки складено акт № 1/28-10-46-15/00191023 від 03.01.2019 року. 
За висновками  акта, під час перевірки встановлено порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134, п.15 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в результаті чого виявлено:
- завищення податкових різниць, які виникають відповідно до положень Податкового кодексу (рядок 03 Декларації) за півріччя 2018 року - 91 733 470 грн., у т.ч. 1 квартал 2018 року - 46 369 124 грн.;
- завищення об`єкту оподаткування (рядок 04 Декларації) за півріччя 2018 року -                      91 733 470 грн., у т.ч. 1 квартал 2018 року - 46 369 124 грн.;
- завищення показника зменшення нарахованої суми податку (рядок 16 Декларації) за півріччя 2018 року - 91 733 470 грн., у т.ч. 1 квартал 2018 року - 46 369 124 грн.;
- заниження податку на прибуток підприємства (рядок 17, 19 Декларації) за півріччя 2018 року - 75 221 446 грн., у т.ч. 1 квартал 2018 року -38 022 682 грн.
Такі висновки ґрунтуються  на:
- ненаданні платником до Декларацій за 1 квартал 2018 року та півріччя 2018 року доповнення, встановленого абзацом 2 пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу, а саме: розшифровки сум сплаченого за поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), із зазначенням реквізитів відповідних платіжних доручень;
- не підтвердження сплати за півріччя 2018 року акцизного податку до бюджету за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД;
- не підтвердження використання важких дистилятів (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД, у зв`язку з ненаданням (не в повному обсязі наданням) належним чином оформлених паперових носіїв за формою первинних документів, що підтверджують списання ДП у виробництві.
На підставі акта перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000544618 від 01.02.2019 року за формою "Р" про збільшення позивачу суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на 112  832 169 грн., в тому числі на 75 221    446 грн. за основним платежем та на 37 610    723 грн. за штрафними санкціями.
          Позивач, вважаючи податкове повідомлення-рішення відповідача від 01.02.2019 форми «Р» №0000544618  протиправним, звернувся до суду з вимогами про його скасування.
          Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку, що позивачем спростовано висновки перевірки про виявлені порушення вимог податкового законодавства.
          Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.
ПрАТ "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" в процесі господарській діяльності в структурних підрозділах комбінату використовує транспортні засоби, що класифікуються згідно кодів УКТ ЗЕД 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 та обліковуються на бухгалтерському рахунку 1010600000 "Основні засоби - первісна вартість", а саме:
- гірничотранспортний цех №1 (ГТЦ-1): 30 кар`єрних самоскидів БелАЗ-75131 вантажопідйомністю понад 75 т, що згідно УКТ ЗЕД класифікуються у товарних підкатегоріях 8704 10 10 10;
- гірничотранспортний цех №2 ( ГТЦ-2): 49 кар`єрних самоскидів БелАЗ-75131 та 3 кар`єрних самоскиди (позашляховик) Caterpillar 789С вантажопідйомністю понад 75 т, що згідно УКТ ЗЕД класифікуються у товарних підкатегоріях 8704 10 10 10;
- управління залізничного транспорту (УЗТ): залізничні локомотиви у кількості 102 шт, що згідно УКТ ЗЕД класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00.
Вказані обставини відповідачем не заперечувались та були підтверджені в ході проведення перевірки наступними документами: переліком основних засобів що класифікуються згідно кодів УКТ ЗЕД 8602 10 00 00 та 8704 10 10 10; інвентарними картками на кар`єрні самоскиди БелАЗ-75131, кар`єрні самоскиди (позашляховики) Caterpillar 789С та залізничні локомотиви; технічними паспортами, формулярами на вищезазначену техніку; звітами структурних підрозділів ГТЦ-1, ГТЦ-2, УЗТ про витрати дизельного палива технологічним транспортом; лімітно-заправочними відомостями за періоди січень - червень 2018 року на транспортні засоби, що згідно УКТ ЗЕД класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00 та 8704 10 10 10; актами списання у виробництво дизельного палива самоскидами та локомотивами.
Для вказаних транспортних засобів позивачем протягом січня - червня 2018 року було придбано дизельне паливо, яке є важкими дистилятами (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 11, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД у наступних постачальників: ПП "ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ" (код за ЄДРПОУ 33614922), згідно укладеного договору № 1095/17/1419 від 01.11.2017 р., ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код за ЄДРПОУ 38489035), згідно укладеного договору № 923/17/504 від 14.04.2017 р., ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "СОКАР УКРАЇНА" (код за ЄДРПОУ 37037544), згідно укладеного договору № 1000/17/673 від 14.04.2017 р., ТОВ "ПАРАЛЛЕЛЬ-М ЛТД" (код за ЄДРПОУ 24316073), згідно укладеного договору №004/15/О-ЖД/318 від 05.01.2015 р., ПАТ "КОНЦЕРН ГАЛНАФТОГАЗ" (код за ЄДРПОУ 31729918), згідно укладеного договору № 1048/17/1091 від 14.08.2017 р., ТОВ "ГЛУСКО УКРАЇНА" (код за ЄДРПОУ 40428668) згідно укладеного договору № 992/17/534 від 14.04.2017 р.
На підтвердження сплати за дизельне паливо, що класифікується в зазначених товарних підкатегоріях позивачем надані реєстри платежів та виписки банку на адресу вказаних постачальників палива.
Ні в ході проведення перевірки, ні в ході судового розгляду справи відповідачем не заперечувався факт придбання ПрАТ "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" у ПП "ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ", ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД", ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "СОКАР УКРАЇНА", ТОВ "ПАРАЛЛЕЛЬ-М ЛТД", ПАТ "КОНЦЕРН ГАЛНАФТОГАЗ" та ТОВ "ГЛУСКО УКРАЇНА" важких дистилятів (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 11, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД (дизельне пальне) на загальну кількість 18143357 кг./ 21699253,41 л.
На всі поставлені партії дизельного палива виписані рахунки-фактури, акти приймання-передачі, акти приймання нафтопродуктів за кількістю, видаткові накладні, залізничні накладні, прибуткові ордери, та представлені акцизні накладні, зареєстровані в установленому законодавством порядку.
Актом перевірки № 1/28-10-46-15/00191023 підтверджено, що постачальники дизельного палива ПП "ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ", ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД", ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "СОКАР УКРАЇНА", ТОВ "ПАРАЛЛЕЛЬ-М ЛТД", ПАТ "КОНЦЕРН ГАЛНАФТОГАЗ" та ТОВ "ГЛУСКО УКРАЇНА" відображали акцизний податок в окремих документах, а саме: актах прийому-передачі продукції та видаткових накладних.
23.05.2018 року позивачем подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року, в якій задекларовано різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу, у сумі 398887341, в тому числі: зменшення податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду 38022682 грн. та зазначено доповнення: "У зв`язку з невідповідністю діючої форми декларації з податку на прибуток положенням пункту 15 підрозділу 4 розділу XX ПКУ в рядку 16.1 додатку ЗП зазначена сума зменшення податку на прибуток на суму сплаченого за податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 11, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно УКТ ЗЕД. В рядку 4.1.8 додатка РІ зазначена сума збільшення фінансового результату до оподаткування на суму сплаченого за податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 11, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно УКТ ЗЕД з метою уникнення подвійного зменшення суми податку на прибуток.".
11.10.2018 року ПрАТ "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток за півріччя 2018 року, в якій задекларовано різниці, що виникають відповідно до Податкового кодексу України, у сумі 863002405, в тому числі: зменшення податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду 37198764 грн. та зазначено доповнення: "У зв`язку з невідповідністю діючої форми декларації з податку на прибуток положенням пункту 15 підрозділу 4 розділу XX ПКУ в рядку 16.1 додатку ЗП зазначена сума зменшення податку на прибуток на суму сплаченого за податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 11, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно УКТ ЗЕД. В рядку 4.1.8 додатка РІ зазначена сума збільшення фінансового результату до оподаткування на суму сплаченого за податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 11, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно УКТ ЗЕД з метою уникнення подвійного зменшення суми податку на прибуток.".
Відповідно до підпункту 14.1.4 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).
Згідно підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також, безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку) (підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України).
Згідно пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого як у межах, так і понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також, внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального.
У відповідності до пункту 231.3 статті 231 Податкового кодексу України акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.
Акцизна накладна складається на кількість реалізованого підакцизного товару, така акцизна накладна надається покупцю, якому реалізовано підакцизний товар, а сума акцизного податку в ціні підакцизного товару по операції з реалізації такого товару вказується окремим рядком в рахунку-фактурі постачальника і підлягає сплаті покупцем в ціні товару. Сплачуючи вартість підакцизного товару, покупець такого товару сплачує в ціні товару акцизний податок, на кількість товару, вказану в зареєстрованій акцизній накладній.
Згідно пункту 15 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету платниками податку за поточний податковий (звітний) період, зменшується на суму сплаченого за такий поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, якщо вони були використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД.
Якщо платник податку на прибуток у звітному періоді не отримав прибутку або сума податку на прибуток менша за суму акцизного податку, залишок суми такого податку, не врахований у зменшення податку на прибуток за поточний податковий (звітний) період, не зменшує податок на прибуток у наступних податкових (звітних) періодах.
Згідно пункту 215.1 статті 215 Податкового кодексу України до підакцизних товарів належать, зокрема пальне.
Підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України встановлено ставки акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), який справляється з таких товарів, як пальне, зокрема, важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00 та 2710 19 47 00, згідно УКТ ЗЕД.
При використанні підакцизних товарів (продукції) для власних виробничих потреб датою виникнення податкових зобов`язань є дата їх передачі для такого використання, крім використання для виробництва підакцизних товарів (продукції) (пункт 216.6 статті 216 Податкового кодексу України).
Відповідно до п.217.1 ст.217 Податкового кодексу України суми податку, що підлягають сплаті, з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, а також, реалізованих суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі, визначаються платником податку самостійно, виходячи з об`єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов`язань.
Отже, сплативши постачальнику вартість підакцизного товару, в ціну якого включено суму акцизного податку, та отримавши від постачальника зареєстровану акцизну накладну платник податку на прибуток, який є кінцевим споживачем такого підакцизного товару, виконує першу з умов набуття права застосування норми пункту 15 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України.
Використавши отримане паливо для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД, платник податку на прибуток виконує другу умову набуття права застосування норми пункту 15 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України.
Інших умов використання вказаної норми Податковий кодекс України не передбачає, а пункт 15 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України жодним чином не обмежує право використання цього пункту виключно суб`єктами господарювання, які є платниками акцизного податку з реалізації пального, оскільки, акцизний податок є непрямим податком, тому його фактичними платниками є споживачі палива, які сплачують податок у складі ціни на паливо.
Позивач, який є платником податку на прибуток на загальних підставах, є споживачем палива та, сплачуючи акцизний податок у складі ціни на спожите паливо,  має право зменшити податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету за відповідний податковий (звітний) період на суму акцизного податку, сплаченого в ціні товару за такий відповідний податковий (звітний) період. 
Стосовно доводів відповідача про не надання до Декларацій за 1 квартал 2018 року та півріччя 2018 року доповнення, встановленого абзацом 2 пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу, а саме: розшифровки сум сплаченого за поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), із зазначенням реквізитів відповідних платіжних доручень.
Пунктом 46.4 статті 46 Податкового кодексу України передбачено, що якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов`язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.
У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід`ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.
Судом встановлено, що ПрАТ "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" у поданих уточнюючих податкових деклараціях з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року та півріччя 2018 року у графі "Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України) відобразив доповнення наступного змісту "У зв`язку з невідповідністю діючої форми декларації з податку на прибуток положенням пункту 15 підрозділу 4 розділу XX ПКУ в рядку 16.1 додатку ЗП зазначена сума зменшення податку на прибуток на суму сплаченого за податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 11, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно УКТ ЗЕД. В рядку 4.1.8 додатка РІ зазначена сума збільшення фінансового результату до оподаткування на суму сплаченого за податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 11, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно УКТ ЗЕД з метою уникнення подвійного зменшення суми податку на прибуток." із наданням додатків на 11 та 13 арк., відповідно.
Тобто дії позивача не суперечать положенням пункту 46.4 статті 46 ПК України
Щодо доводів відповідача про невідповідність наданих ПрАТ "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" первинних документів (рахунки, рахунки-фактури, виписки банку, акти приймання - передачі, видаткові накладні, акти на списання) вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон) та Положенню про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.
Відповідно до частини першої статті 9 вказаного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Згідно частини другої наведеної статті, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також, зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків), незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (далі по тексту - Наказ № 88).
Відповідно до пункту 1.2 Наказу № 88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.
Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 Наказу № 88).
У відповідності до приписів пункту 2.2 Наказу № 88 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).
Згідно з пунктом 2.4 Наказу № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.
Отже, відображення у первинних документах, які підтверджують постачання товару, а також оплату товару, в даному випадку дизельного палива, суми акцизного податку, коефіцієнту переводу важків дистилятів (газойлів) із кілограмів у літри у накладних-вимогах на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів не є обов`язковим у відповідності до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон) та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.
Надані позивачем первинні документи (рахунки, рахунки-фактури, виписки банку, акти приймання передачі, видаткові накладні, акти на списання),  підтверджують постачання товару, а також оплату товару, мають усі необхідні передбачені чинним законодавством України обов`язкові реквізити первинних документів, з урахуванням того, що чинним законодавством України не передбачено відображення у таких первинних документах окремим рядком суми акцизного податку та коефіцієнту переводу важків дистилятів (газойлів) із кілограмів у літри у накладних-вимогах на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів.
Щодо невідповідності періоду декларування списання дизельного палива та періоду оплати за підакцизний товар на користь постачальників - ПП "ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ", ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД", ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "СОКАР УКРАЇНА", ТОВ "ПАРАЛЛЕЛЬ-М ЛТД", ПАТ "КОНЦЕРН ГАЛНАФТОГАЗ" та ТОВ "ГЛУСКО УКРАЇНА".
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що такі обставини не можуть вказувати на відсутність права позивача на зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету за відповідний податковий (звітний) період на суму акцизного податку, сплаченого в ціні товару за такий відповідний податковий (звітний) період, оскільки обсяги дизельного пального, які приймали участь в розрахунку суми зменшення податку на прибуток за І квартал 2018 року, були поставлені позивачу в межах звітного кварталу, тобто, кредиторська заборгованість по сплаті поставлених обсягів пального, у тому числі суми акцизного податку, виникла у ПрАТ "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" в І кварталі 2018 року.
Одним з принципів податкового законодавства, що визначені у статті 4 Податкового кодексу України, є принцип презумпції правомірності рішень платника податків, визначений п.п.4.1.4 п.4.1 цієї статі, який передбачає, що в разі якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, то правомірним є рішення платника податку.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що з огляду на встановлені обставини справи, характер правовідносин зі спірного питання, через відсутність формулювання з достатньою точністю та чіткістю наведених вище положень вимог податкового законодавства, через що має місце неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, існує правова та законодавчо визначена можливість прийняти позицію платника податків.
Позивачем доведено право на зменшення податку на прибуток за рахунок суми сплаченого акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД. 
Оскільки висновки контролюючого органу щодо виявлених порушень з боку позивача вимог податкового законодавства спростовано, суд обґрунтовано скасував оскаржене позивачем податкове повідомлення-рішення відповідача. 
Доводи, наведені у апеляційній скарзі відповідача, не спростовують правильних  висновків суду першої інстанції, порушень з боку суду норм матеріального чи процесуального права не встановлено, а тому рішення суду першої інстанції у даній справі слід залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
          Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - залишити без задоволення.

          Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2019 року у справі № 160/4329/19 - залишити без змін.

          Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена  до Верховного Суду в порядку та строки , визначені статтями 328,329 КАС України.
          Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 13.02.2020р..
          Повний текст постанови виготовлено 24.02.2020р.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак