ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/955/19                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Скочок Т.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  21 січня 2020 року                                                                                            м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів Епель О.В., Степанюка А.Г., секретар судового засідання Гордієнко Л.М., за участі представника позивача Поцелова А.О., представника відповідачів Стельмах Н.Д., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 жовтня 2019 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, Державної фіскальної Служби України  про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії  

                                                 В С Т А Н О В И В :

17.01.2019 Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ" (надалі по тексту - ТОВ "ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ") звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м.Києві (відповідач-1), Державної фіскальної служби України (відповідач-2), яким просили:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації: від 04.12.2018 за №1012869/40327128, №1012871/40327128, №1012866/40327128, №1012873/40327128, №1012868/40327128, №1012872/40327128, від 05.12.2018 за №1014646/40327128, №1014017/40327128, №1014045/40327128, №1014033/40327128, №1014014/40327128, №1014021/40327128, №1014027/40327128, №1014034/40327128, №1014042/40327128, №1014019/40327128, №1014044/40327128, від 06.12.2018 №1015107/40327128, №1015208/40327128, №1015163/40327128, №1015135/40327128, №1015353/40327128, №1015086/40327128, №1015080/40327128, №1015157/40327128, №1015077/40327128, №1015071/40327128, №1015122/40327128, №1015323/40327128, №1015121/40327128, №1015058/40327128, №1015084/40327128, №1015111/40327128, №1015164/40327128, №1015054/40327128, №1015063/40327128, №1015040/40327128, №1015056/40327128, №1015382/40327128, №1015170/40327128, №1015168/40327128, №1015367/40327128, №1015294/40327128, №1015172/40327128, №1015128/40327128, №1015306/40327128, №1015179/40327128, №1015254/40327128, №1015141/40327128, №1015176/40327128, №1015088/40327128, №1015054/40327128;
- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» від № 1584 від 06.11.2018, №1579 від 05.11.2018, №1626 від 09.11.2018, №1641 від 09.11.2018, №1647 від 12.11.2018, №1654 від 12.11.2018, №1575 від 01.11.2018, №1577 від 05.11.2018, №1587 від 06.11.2018, №1600 від 08.11.2018, №1574 від 01.11.2018, №1576 від 02.11.2018, №1578 від 05.11.2018, №1583 від 06.11.2018, №1585 від 06.11.2018, №1616 від 09.11.2018, №1661 від 13.11.2018, №1580 від 06.11.2018, №1581 від 06.11.2018, №1582 від 06.11.2018, №1586 від 06.11.2018, №1589 від 07.11.2018, №1594 від 07.11.2018, №1595 від 07.11.2018, №1596 від 07.11.2018, №1597 від 08.11.2018, №1598 від 08.11.2018, №1599 від 08.11.2018, №1602 від 08.11.2018, №1603 від 08.11.2018, №1606 від 08.11.2018, №1607 від 08.11.2018, №1608 від 08.11.2018, №1611 від 08.11.2018, №1612 від 08.11.2018, №1613 від 09.11.2018, №1614 від 09.11.2018, №1623 від 09.11.2018, №1624 від 09.11.2018, №1631 від 09.11.2018, №1633 від 09.11.2018, №1634 від 09.11.2018, №1636 від 09.11.2018, №1638 від 09.11.2018, №1653 від 12.11.2018, №1659 від 13.11.2018, №1667 від 14.11.2018, №1673 від 14.11.2018, №1676 від 14.11.2018, №1681 від 15.11.2018, №1690 від 15.11.2018, №1612 від 08.11.2018 фактичною датою їх подання.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відмовляючи у реєстрації податкових накладних контролюючий орган в оспорюваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 жовтня 2019 р. адміністративний позов задоволено.
Суд першої інстанції виходив з того, що рішення фіскального органу не відповідає вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень, внаслідок чого податкову накладну потрібно вважати прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку.
Відповідач 1 не погоджуючись з таким рішенням суду подав апеляційну скаргу, в якій просять скасувати рішення, як таке, що прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити у повному обсязі.
Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що відповідач діяв в межах та у спосіб визначений законом, оскільки позивач надав копії документів, які складені з порушенням законодавства і не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, яким підтримано висновки суду першої інстанції.
У судовому засіданні представник відповідачів підтримав доводи апеляційної скарги, просив її задовольнити. Представник позивача заперечував проти її задоволення. 
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що протягом 2018 року між ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» (як ліцензованим постачальником) і рядом підприємств (як споживачами) були укладені однотипні за змістом договори постачання (купівлі-продажу) природного газу.
За умовами цих договорів постачання, постачальник зобов`язується передавати у власність споживача, а споживач - прийняти і сплатити на умовах цього договору вартість газу природного (код товару: 2711). Параметри газу, що постачається, повинні відповідати параметрам загального потоку у газотранспортній системі України. Обсяг газу, який постачальник зобов`язується передати, а споживач прийняти та оплатити, зазначається в даному договорі на кожен місяць (місяць передачі газу). При цьому, обсяги газу, що визначені в договорі є плановими та можуть змінюватись сторонами, шляхом коригування (в т.ч. протягом поточного розрахункового місяця). Загальна вартість газу, що постачальник передає споживачу, визначається загальною вартістю фактично переданого газу на підставі актів приймання-передачі газу. Передача газу здійснюється в точці виходу в мережі АТ «Укртрансгаз». Одночасно споживач при укладанні цього договору постачання природного газу підтверджує наявність у нього діючих договорів розподілу/транспортування газу, а також наявність фінансового забезпечення послуг транспортування газу. Передача фактичного обсягу газу за звітний місяць оформлюється сторонами актом прийому-передачі газу. Ціна газу, що передається по договору, визначається сторонами по кожному місяцю постачання окремими додатковими угодами, що є невід`ємною частиною договору постачання. Оплата загальної вартості газу за кожен місяць постачання (звітний місяць) проводиться на умовах, зазначених у додаткових угодах. Розрахунки за поставлений газ здійснюються у безготівковій формі. В платіжних дорученнях споживач повинен зазначати номер і дату підписання договору, призначення платежу, за який здійснюється оплата. При цьому, за наявності заборгованості у споживача за договором постачання, постачальник має право зарахувати кошти, що надійшли від споживача, як погашення заборгованості за газ, переданий в минулі періоди за цим договором, незалежно від зазначеного в платіжному дорученні призначення платежу, в порядку календарної черговості виникнення заборгованості.
Крім того, в п. 2 додаткових угод до вказаних договорів постачання або безпосередньо в текстах таких договорів постачання природного газу, сторони узгодили наступний порядок оплати загальної вартості газу, що передається у листопаді 2018 року: 30% - не пізніше 10-го числа місяця поставки газу, 30% - не пізніше 20-го числа місяця поставки газу, 30% - не пізніше 30-го числа місяця поставки газу. Остаточний розрахунок здійснюється на підставі підписаного сторонами акта приймання-передачі газу (за звітний місяць), до 5-го числа місяця наступного за звітним (місяцем поставки).
На підтвердження виконання договорів позивачем надано копії первинних і розрахункових документів, банківських виписок, рахунки на оплату. Упродовж періоду першої половини листопада 2018 року вказані рахунки були оплачені покупцями в частині, згідно встановленого у додаткових угодах порядку оплати за природний газ.
Керуючись приписами п. 187.1 ст. 187, п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України (щодо правила «першої події»), ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ», як постачальник, виписало на адреси покупців природного газу наступні податкові накладні:
- від 01.11.2018 №1575 на суму 1 510,38 грн. (в т.ч. ПДВ 251,73 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Жмеринський «Агромаш»;
- від 05.11.2018 №1577 на суму 98 грн. (в т.ч. ПДВ 16,33 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПП «АРТ»;
- від 05.11.2018 №1579 на суму 2 075 000 грн. (в т.ч. ПДВ 345 833,33 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Іллінецький цукровий завод»;
- від 06.11.2018 №1584 на суму 4 000 000 грн. (в т.ч. ПДВ 666 666,67 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Іллінецький цукровий завод»;
- від 06.11.2018 №1587 на суму 27 228,83 грн. (в т.ч. ПДВ 4 538,14 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПрАТ «Завод металоконструкцій УКРСТАЛЬ Дніпро»;
- від 08.11.2018 №1600 на суму 33 120 грн. (в т.ч. ПДВ 5 520 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПП «ВЄСІД»;
- від 09.11.2018 №1626 на суму 115 200 грн. (в т.ч. ПДВ 19 200 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «РБК «КРЕМРЕМПУТЬ»;
- від 09.11.2018 №1641 на суму 65 500,01 грн. (в т.ч. ПДВ 10 750 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «ЯРЗ»;
- від 12.11.2018 №1647 на суму 3 810 грн. (в т.ч. ПДВ 635 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Жмеринський «Агромаш»;
- від 12.11.2018 №1654 на суму 10 000 грн. (в т.ч. ПДВ 1 666,67 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПрАТ «Завод «СТРОММАШИНА»;
- від 01.11.2018 №1574 на суму 48 560,16 грн. (в т.ч. ПДВ 8 093,36 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ДП «Адміністрація морських портів України»;
- від 02.11.2018 №1576 на суму 2 293 680,12 грн. (в т.ч. ПДВ 382 280,02 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ДП «Адміністрація морських портів України»;
- від 05.11.2018 №1578 на суму 289,81 грн. (в т.ч. ПДВ 48,30 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «БОРЗНААГРОПТАХОПРОДУКТ»;
- від 06.11.2018 №1580 на суму 5 376 грн. (в т.ч. ПДВ 896 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПП «ГРАД-ІНВЕСТ»;
- від 06.11.2018 №1581 на суму 2 200 грн. (в т.ч. ПДВ 366,67 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «ГРАНД-СТРОЙ»;
- від 06.11.2018 №1582 на суму 2 760 грн. (в т.ч. ПДВ 460 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «ДОМІНІОН»;
- від 06.11.2018 №1583 на суму 121 400,40 грн. (в т.ч. ПДВ 20 233,40 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ДП «Адміністрація морських портів України»;
- від 06.11.2018 №1585 на суму 433 665,36 грн. (в т.ч. ПДВ 72 277,56 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «КЕН-ПАК (Україна)»;
- від 06.11.2018 №1586 на суму 856,79 грн. (в т.ч. ПДВ 142,80 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Либомир»;
- від 07.11.2018 №1589 на суму 2 042,40 грн. (в т.ч. ПДВ 340,40 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Апейон»;
- від 07.11.2018 №1594 на суму 13 800 грн. (в т.ч. ПДВ 2 300 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «ИСТОК-ПЛЮС»;
- від 07.11.2018 №1595 на суму 1 215 грн. (в т.ч. ПДВ 202,50 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Служба економічної і правової допомоги «Консультант»;
- від 07.11.2018 №1596 на суму 31 750,05 грн. (в т.ч. ПДВ 5 291,68 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПАТ «Черкаський автобус»;
- від 08.11.2018 №1597 на суму 22 860,04 грн. (в т.ч. ПДВ 3 810,01 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Лакофарбовий завод «Аврора»;
- від 08.11.2018 №1598 на суму 4 050 грн. (в т.ч. ПДВ 675 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПП «Алмаз-Плюс»;
- від 08.11.2018 №1599 на суму 9 000 грн. (в т.ч. ПДВ 1 500 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПП «Афродіта-Альфа»;
- від 08.11.2018 №1602 на суму 30 000 грн. (в т.ч. ПДВ 5 000 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТДВ «Вознесенський Хлібзавод»;
- від 08.11.2018 №1603 на суму 1 297,20 грн. (в т.ч. ПДВ 216,20 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПП «Здобуток-ІІ»;
- від 08.11.2018 №1606 на суму 1 320 грн. (в т.ч. ПДВ 220 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПП «Лотос»;
- від 08.11.2018 №1607 на суму 336 грн. (в т.ч. ПДВ 56 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Науково-технічний та інженерний центр «Піраміда»;
- від 08.11.2018 №1608 на суму 218 075,15 грн. (в т.ч. ПДВ 36 345,86 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ДП «Ружин-Молоко»;
- від 08.11.2018 №1611 на суму 5 000 грн. (в т.ч. ПДВ 833,33 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Юніон-П.М.»;
- від 08.11.2018 №1612 на суму 9 480,60 грн. (в т.ч. ПДВ 1 580,10 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Явір Голд»;
- від 09.11.2018 №1613 на суму 250 000 грн. (в т.ч. ПДВ 41 666,67 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Арда Метал Пекеджинг Україна»;
- від 09.11.2018 №1614 на суму 1 620 грн. (в т.ч. ПДВ 270 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПП «Антал»;
- від 09.11.2018 №1616 на суму 8 280 грн. (в т.ч. ПДВ 1 380 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «БОРЗНААГРОПТАХОПРОДУКТ»;
- від 09.11.2018 №1623 на суму 2 000 грн. (в т.ч. ПДВ 333,33 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПП «Здобуток-ІІ»;
- від 09.11.2018 №1624 на суму 18 000 грн. (в т.ч. ПДВ 3 000 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Готель «Інтурист-Закарпаття»;
- від 09.11.2018 №1631 на суму 2 250 грн. (в т.ч. ПДВ 375 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «П`ЄЗОСЕНСОР»;
- від 13.11.2018 №1659 на суму 30 000 грн. (в т.ч. ПДВ 5 000 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТДВ «Вознесенський Хлібзавод»;
- від 13.11.2018 №1661 на суму 526 081,64 грн. (в т.ч. ПДВ 87 680,27 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «КЕН-ПАК (Україна)»;
- від 14.11.2018 №1667 на суму 5 549,42 грн. (в т.ч. ПДВ 924,90 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Апейон»;
- від 14.11.2018 №1673 на суму 22 000 грн. (в т.ч. ПДВ 3 666,67 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Готель «Інтурист-Закарпаття»;
- від 14.11.2018 №1676 на суму 6 500 010 грн. (в т.ч. ПДВ 1 083 335 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Паливторг»;
- від 15.11.2018 №1681 на суму 7 680,02 грн. (в т.ч. ПДВ 1 280 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Апейон»;
- від 15.11.2018 №1690 на суму 10 383 271,43 грн. (в т.ч. ПДВ 1 730 545,24 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Юг-Газ»;
- від 09.11.2018 №1633 на суму 11 340 грн. (в т.ч. ПДВ 1 890 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ-Підприємство «Продмашстрой»;
- від 09.11.2018 №1634 на суму 2 100 грн. (в т.ч. ПДВ 350 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Торгово-виробнича фірма «Райдуга»;
- від 09.11.2018 №1636 на суму 6 000 грн. (в т.ч. ПДВ 1 000 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ПАТ «Таксомоторний парк»;
- від 09.11.2018 №1638 на суму 9 000 грн. (в т.ч. ПДВ 1 500 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Трокс Україна»;
- від 12.11.2018 №1653 на суму 389 424,85 грн. (в т.ч. ПДВ 64 904,14 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ДП «Ружин-Молоко»;
- від 08.11.2018 №1612 на суму 9 480,60 грн. (в т.ч. ПДВ 1 580,10 грн.) з номенклатурою товару: «природний газ», код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711210000, отримувач - ТОВ «Явір Голд».
В подальшому, за підсумками звітного місяця (листопада 2018 року) сторонами (ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» і покупцями) були підписані акти приймання-передачі природного газу.
За наслідками надіслання перелічених вище податкових накладних до ДФС України засобами електронного зв`язку з метою здійснення реєстрації таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.11.2018, 27.11.2018, 29.11.2018 та 30.11.2018 ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» отримало електронні квитанції про те, що: документи прийнято, проте реєстрацію таких зупинено. В якості підстави для зупинення реєстрації даних податкових накладних ДФС України зазначено наступну: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критерії ризиковості платника податку». Одночасно платнику було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі.
В листопаді-грудні 2018 року ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» направило до ДФС України електронні повідомлення за №13 від 03.12.2018, №14 від 03.12.2018, №6 від 30.11.2018, №4 від 30.11.2018, №19 від 03.12.2018, №21 від 03.12.2018, №3 від 30.11.2018, №7 від 30.11.2018, №5 від 30.11.2018, №8 від 30.11.2018, №9 від 03.12.2018, №10 від 03.12.2018, №15 від 03.12.2018, №44 від 03.12.2018, №43 від 03.12.2018, №42 від 03.12.2018, №11 від 03.12.2018, №17 від 03.12.2018, №20 від 03.12.2018, №39 від 03.12.2018, №38 від 03.12.2018, №37 від 03.12.2018, №36 від 03.12.2018, №35 від 03.12.2018, №34 від 03.12.2018, №33 від 03.12.2018, №32 від 03.12.2018, №31 від 03.12.2018, №30 від 03.12.2018, №28 від 03.12.2018, №47 від 04.12.2018, №45 від 04.12.2018, №27 від 03.12.2018, №26 від 03.12.2018, №25 від 03.12.2018, №24 від 03.12.2018, №16 від 03.12.2018, №29 від 03.12.2018, №55 від 03.12.2018, №56 від 03.12.2018, №18 від 03.12.2018, №40 від 03.12.2018, №54 від 03.12.2018, №22 від 03.12.2018, №41 від 03.12.2018, №23 від 03.12.2018, №53 від 03.12.2018, №52 від 03.12.2018, №51 від 03.12.2018, №48 від 03.12.2018, №46 від 04.12.2018 та №26 від 03.12.2018 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних реєстрацію яких зупинено, разом з поясненнями та сканкопіями документів. Зокрема, платник (позивач) пояснив, що ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» здійснює господарську діяльність з оптової торгівлі природним газом через місцеві (локальні) трубопроводи. Для провадження даного виду діяльності Товариство закуповує та продає природний газ на умовах попередньої плати.
Відповідачем 1 не заперечується, що позивачем з метою підтвердження наявності правових підстав для виписки зупинених податкових накладних до органу ДФС були надіслані копії, зокрема, таких документів: договорів постачання природного газу, укладених між ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» і споживачами природного газу, та додаткових угод до таких договорів постачання; рахунків на оплату, виставлених ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» контрагентам-покупцям природного газу (споживачам); платіжних доручень контрагентів-споживачів; актів приймання-передачі природного газу, підписаних ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» і споживачами природного газу; договору транспортування природного газу, укладеного між ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» (як замовником) і АТ «Укртрансгаз» (як оператором газотранспортної системи); договорів купівлі-продажу природного газу, укладених між ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» (як покупцем) і підприємствами-постачальниками природного газу (ТОВ «МЕТІДА», ТОВ «Трафігура Юкрейн»), та первинних документів до таких договорів, а також податкових накладних, виписаних такими підприємствами-постачальниками на адресу ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» в рамках договорів купівлі-продажу, з квитанціями про прийняття цих податкових накладних до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами розгляду зазначених документів комісія ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла наступні рішення:
- від 05.12.2018 за №1014046/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1575 від 01.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 14 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014017/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1577 від 05.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 14 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018;
- від 04.12.2018 за №1012871/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1579 від 05.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 8 квитанція 1 про зупинення реєстрації, додаток 6 платіжне доручення №2654 від 05.11.2018, додаток 19 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018; додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №825 від 26.10.2018, додаток 29 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №73 від 29.10.2018, додаток 24 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018, додаток 17 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №828 від 29.10.2018, додаток 25 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018;
- від 04.12.2018 за №1012869/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1584 від 06.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: додаток 8 квитанція 1 про зупинення реєстрації, додаток 6 платіжне доручення №2662 від 06.11.2018, додаток 19 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018, додаток 24 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №828 від 29.10.2018, додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №825 від 26.10.2018, додаток 25 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018; додаток 28 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №62 від 25.10.2018, додаток 17 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 29 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №73 від 29.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014045/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1587 від 06.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 14 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014033/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1600 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 14 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018;
- від 04.12.2018 за №1012866/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1626 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: : додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 14 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018;
- від 04.12.2018 за №1012873/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1641 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)»;
- від 04.12.2018 за №1012868/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1647 від 12.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: : додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 14 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018;
- від 04.12.2018 за №1012872/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1647 від 12.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: : додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 14 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014014/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1574 від 01.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018, додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 19 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018, додаток 15 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 17 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018, додаток 20 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №828 від 29.10.2018, додаток 26 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №62 від 25.10.2018, додаток 27 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №73 від 29.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014021/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1576 від 02.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018, додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 19 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018, додаток 15 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 17 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018, додаток 20 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №828 від 29.10.2018, додаток 26 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №62 від 25.10.2018, додаток 27 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №73 від 29.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014027/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1578 від 05.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 14 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015107/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1580 від 06.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015208/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1581 від 06.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015163/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1582 від 06.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014034/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1583 від 06.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 17 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018, додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018, додаток 21 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №825 від 26.10.2018, додаток 26 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №62 від 25.10.2018, додаток 20 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №828 від 29.10.2018, додаток 27 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №73 від 29.10.2018, додаток 15 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018, додаток 19 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014042/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1585 від 06.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 17 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018, додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018, додаток 21 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №825 від 26.10.2018, додаток 26 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №62 від 25.10.2018, додаток 20 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №828 від 29.10.2018, додаток 27 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №73 від 29.10.2018, додаток 15 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018, додаток 19 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015353/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1589 від 07.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015135/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1586 від 06.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015086/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1594 від 07.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018; додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №825 від 26.10.2018, додаток 24 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015080/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1595 від 07.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015157/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1596 від 07.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015077/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1597 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015071/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1598 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015122/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1599 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015323/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1602 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015058/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1603 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015121/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1606 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015084/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1607 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 15 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 21 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №825 від 26.10.2018, додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015111/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1608 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 19 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015164/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1611 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015054/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1612 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015063/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1613 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 19 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018, додаток 21 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №825 від 26.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018, додаток 20 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №828 від 29.10.2018, додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015040/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1614 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014019/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1616 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 14 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015056/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1623 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015382/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1624 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015170/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1631 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015306/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1659 від 13.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 05.12.2018 за №1014044/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1661 від 13.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018, додаток 8 квитанція про зупинення від 30.11.2018, додаток 19 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018, додаток 15 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 17 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ «Метіда» №18 від 22.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018, додаток 20 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №828 від 29.10.2018, додаток 26 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №62 від 25.10.2018, додаток 27 квитанція №1 до податкової накладної ТОВ Трафігура Юкрейн №73 від 29.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015179/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1667 від 14.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015254/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1673 від 14.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015141/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1676 від 14.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати/пошкоджений, а саме: додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №825 від 26.10.2018, додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018, додаток 20 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018, додаток 16 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 24 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015176/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1681 від 15.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015088/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1690 від 15.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 17 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 21 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №822 від 25.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015168/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1633 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015367/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1634 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015294/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1636 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015172/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1638 від 09.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015128/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1653 від 12.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 15 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018, додаток 23 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №5 від 29.10.2018, додаток 20 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №828 від 29.10.2018, додаток 21 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №825 від 26.10.2018, додаток 22 платіжне доручення ТОВ Трафігура Юкрейн №829 від 29.10.2018;
- від 06.12.2018 за №1015054/40327128 про відмову у реєстрації податкової накладної №1612 від 08.11.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податків копій документів - Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Крім того, у графі «Додаткова інформація» цього Рішення було зазначено, що окремі з отриманих від платника документів неможливо ідентифікувати, а саме: додаток 12 платіжне доручення ТОВ «Метіда» №810 від 22.10.2018.
Не погоджуючись з прийнятими рішеннями Комісії ГУ ДФС у м. Києві, позивач оскаржив їх до ДФС України, однак за наслідками розгляду цих скарг рішеннями Комісії з питань розгляду скарг від 22.12.2018 №53498/40327128/2, від 22.12.2018 №53490/40327128/2, від 22.12.2018 №53492/40327128/2, від 22.12.2018 №53497/40327128/2, від 22.12.2018 №53486/40327128/2, від 22.12.2018 №53499/40327128/2, від 22.12.2018 №53473/40327128/2, від 22.12.2018 №53485/40327128/2, від 22.12.2018 №53484/40327128/2, від 22.12.2018 №53495/40327128/2 скарги ТОВ «ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ» були залишені без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних - без змін.
Не погоджуючись з рішенням відповідачів товариство звернулось до суду з відповідним позовом за захистом своїх прав.
Вищенаведені обставини, встановлені судом першої інстанції, перевірені, знайшли своє підтвердження при апеляційному розгляді справи, і не є спірними.
Відповідно до ч.1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем по факту зупинення реєстрації ПН, надано сукупність первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують не тільки виконання такого роду операцій, а й ті, що підтверджують звичайну господарську діяльність позивача взагалі. 
Дослідивши матеріали справи у їх сукупності, колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова № 1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. № 117 (далі - Порядок № 117).
Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.     
Відповідно до п.1.1. ст.1 Податкового кодексу України даний кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з п. 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У пп. «а», «б» п. 185.1. ст. 185 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з п. 187.1. ст. 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до п. 188.1. ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (п. 201.10. ст. 201 ПК України).
З огляду на п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2. ст.74 цього Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п.п. 2, 12, 13 Порядку № 1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Підпунктом 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, викладених в листі ДФС України від 21.03.2018 р. № 959/99-99-07-18 (далі - Критерії № 959) визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
3) платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;
7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
З огляду на пп. 201.16.2 п. 201.16. ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у п. «в» пп.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування (ПН/РК). Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп. 201.16.2 ст. 201 ПК України.
Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.п. 3-7 Порядку № 117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P < P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.п. 12-16, 18-23 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.
Таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
Отже, законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.
При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку зі встановлення його ризиковості за Критеріями, визначеними вищенаведеним листом ДФС, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 р. по справі № 821/1173/17.
Перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинено (як зазначено в квитанціях) через встановлення ризиковості платника податку відповідно з посиланням на п. 1.6 п. 1 Критеріїв.
Водночас, законодавством регламентовано порядок віднесення платників податків до ризикових, але ані до суду першої інстанції, ані в ході апеляційного провадження відповідачами не було надано протоколу засідання Комісії, переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, матеріалів, на підставі яких позивача віднесено до такого переліку та/або ані іншої інформації, яка обов`язково додається до протоколу засідання Комісій.
При цьому, підставами для відмови в реєстрації податкових накладних, виписаних позивачем, стало ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.
Однак, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що сукупність наданих позивачем первинних документів виключають підстави для сумніву щодо законності підстав у позивача виписати податкові накладні при здійсненні господарської операції з контрагентами відповідно до вищезазначеного договору.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень відповідачів про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.
Також колегією суддів було враховано висновки Європейського суду з прав людини, викладені в рішенні від 20.10.2011 р. по справі «Рисовський проти України», в якому ЄСПЛ зазначив, що принцип «належного урядування», зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому, на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість уникати виконання своїх обов`язків.
Згідно зі ст. 17 Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Крім того, перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія також зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 р. на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Отже, застосування у даній справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання відповідача зареєструвати подану позивачем податкову накладну в ЄРПН не є втручанням в його дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.
Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 р. по справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 р. по справі № 826/4475/16.
Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 р. N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.
Крім того, у рішенні від 10.04.2008 р. по справі «Вассерман проти Росії» Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути «ефективним» як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.
З огляду на вищевикладене, колегія суддів не приймає доводи апелянта про те, що оскаржуване рішення Комісії прийнято з підстав недостатності поданих позивачем документів, оскільки, як було встановлено вище, позивачем подані всі необхідні документи, а які саме документи апелянт вважає неподаними у рішеннях чітко не вказано.
Надаючи оцінку доводам апелянта, судова колегія також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».
Отже, проаналізувавши всі доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду і апелянт, який є суб`єктом владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України, не довів тих обставин, на які він посилається, а судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.         
Враховуючи вищевикладене, апеляційна скарга Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві підлягає залишенню без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 жовтня 2019 р. - без змін.
Повне судове рішення складено 27.01.2020 року.
Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд
                                        П О С Т А Н О В И В  :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 жовтня 2019 р. - залишити без задоволення.
Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 жовтня 2019 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЗ-ОІЛ ГАРАНТ" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, Державної фіскальної Служби України  про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - залишити без змін.            
Постанова  суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Колегія суддів:                                                                                                      О.В. Карпушова  

                                                                                                             О.В. Епель
                                                                                                   
                                                                                                               А.Г. Степанюк