ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2020 року	Львів	Справа № 1.380.2019.000385 пров. № А/857/806/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії :
головуючого судді:                                        Гуляка В.В.
суддів:                                                  Ільчишин Н.В., Коваля Р.Й.
за участі секретаря судового засідання:           Марцинковської О.М. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області, 
на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2019 року (суддя – Москаль Р.М., час ухвалення – 11:57 год., місце ухвалення – м.Львів, дата складання повного тексту – 17.12.2019 року), 
в адміністративній справі №1.380.2019.000385 за позовом Приватного акціонерного товариства «Фірма «Нафтогазбуд» до Головного управління ДФС у Львівській області, 
про визнання протиправною і скасування вимоги про сплату боргу, 

                                                встановив:

У січні 2019 року позивач ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» звернувся в суд із адміністративним позовом до відповідача ГУ ДФС у Львівській області (правонаступником якого є ГУ ДПС у Львівській області), в якому просив визнати протиправною та скасувати вимогу відповідача про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2018 року №Ю-Ю-6 на суму 472704,69 грн.. 
Відповідач позову не визнав, у суді першої інстанції подав відзив на позовну заяву, просив у її задоволенні відмовити повністю. 
Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2019 року зупинено провадження в цій адміністративній справі №1.380.2019.000385 до набрання законної сили судовим рішенням у адміністративній справі №1340/5163/18. 
Ухвалою цього ж суду від 01 листопада 2019 року поновлено провадження у цій адміністративній справі №1.380.2019.000385. 
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2019 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДФС у Львівській області від 08.11.2018р. №Ю-Ю-6 про сплату спеціалізованим монтажним управлінням №25 ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» заборгованості зі сплати єдиного внеску, штрафів, пені, що станом на 31.10.2018р. становить 472704,69 грн.. Стягнено за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Львівській області на користь ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 7090,57 грн.. 
З цим рішенням суду першої інстанції від 12.12.2019 року не погодився відповідач та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає апелянт, що оскаржене рішення суду прийняте з порушенням норм матеріального права, а тому підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі. 
В обґрунтування апеляційних вимог апелянт зазначає, що оскаржена вимога від 08.11.2018р. сформована контролюючим органом, внаслідок наявності у СМУ №25 ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування станом на 31.10.2018р.. Розрахунок заборгованості позивача, в тому числі штрафи та пеня, здійснено відповідачем згідно даних карток особових рахунків та на підставі рішення №0359085113 від 08.10.2018 р. про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на суму 472704,69 грн.. Також зазначає апелянт, що судом першої інстанції не взято до уваги те, що порушуючи вимоги законодавства, позивач не повідомив контролюючий орган у встановлений законом строк про оскарження отриманого Рішення в судовому порядку. При цьому, ухвала Львівського окружного адміністративного суду про відкриття загального позовного провадження в адміністративній справі №1340/5163/18 щодо оскарження ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» рішення №0359085113 від 08.10.2018 р. надійшла на адресу контролюючого органу 14.11.2018 року, тобто після винесення вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2018р. №Ю-Ю-6. 
За результатами апеляційного розгляду апелянт просить скасувати оскаржене рішення суду від 12.12.2019р. та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. 

Суд апеляційної інстанції заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників справи та їх представників, які з`явились в засідання суду апеляційної інстанції, дослідивши матеріали справи та докази по справі, обговоривши доводи, межі та вимоги апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, вважає, що дану апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, з врахуванням наступного. 

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивач ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» є юридичною особою, серед відокремлених підрозділів якої, зокрема, є Спеціалізоване монтажне управління №25 ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд». 
Також встановлено, що працівниками ГУ ДФС у Львівській області 06.09.2018 року проведено перевірку своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування СП №25 ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд», за результатами якої складено акт №2234/13-01-13-10/04715641 від 06.09.2018р. (а.с. 6). 
Із змісту вказаного Акту від 06.09.2018 року видно, що за результатами перевірки встановлено порушення СП №25 ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» вимог частини 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та пункту 6 частини 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затв. наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015р. №449, а саме: несвоєчасна сплата єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 21.01.2012р. по 08.08.2018р. (відповідальність платника передбачена п.2 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»). 
На підставі вказаного висновку Акта перевірки від 06.09.2018 року відповідачем 08.10.2018 р. прийнято рішення №0359085113 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким до СП №25 ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» застосовано штраф за період з 21.01.2012р. по 08.08.2018р. в розмірі 21375,49 грн. та пеню в розмірі 451329,20 грн. (0,1% суми недоїмки), всього на загальну суму 472704,69 грн. (а.с. 7). 
Крім цього, 08.11.2018 р. ГУ ДФС у Львівській області сформувало вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-Ю-6, відповідно до якої станом на 31.10.2018 р. заборгованість СП №25 «Фірма «Нафтогазбуд» зі сплати єдиного внеску, штрафів, пені на загальнообов`язкове державне соціальне страхування складає 472704,69 грн., з яких штраф – 21375,49 грн., пеня – 451329,20 грн. (а.с. 9). 
Також встановлено, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 05.03.2019р. у справі №1340/5163/18 відмовлено у задоволенні позову ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» до ГУ ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення №0359085113 від 08.10.2018р. про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (а.с. 70-73). 
Однак, постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 13.08.2019р. скасовано рішення Львівського окружного адміністративного суду №1340/5163/18 від 05.03.2019р. та прийнято нову постанову, якою визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДФС у Львівській області №0359085113 від 08.10.2018 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (а.с. 88-91). 
Ухвалою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 17.09.2019 р. по справі №1340/5163/18 відмовлено у відкриття касаційного провадження за касаційною скаргою ГУ ДФС у Львівській області на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 13.08.2019р. (а.с. 92). 

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправною і скасування оскарженої Вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2018 року, виходячи з наступного. 
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Тобто, суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень. 
Згідно ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. 
Також судом першої інстанції вірно зазначено та враховано, що правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин). 
Виключно цим Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску (ч.2 ст.2 Закону). 
Згідно п.2 ч.1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) – консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування. 
Недоїмка – сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом (п.6 ч.1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»). 
Відповідно до ч.1 ст.4 цього Закону, платниками єдиного внеску є: роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами. 
Частинами 1, 2 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» передбачено, що єдиний внесок обчислюється виключно у національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), що здійснюються в натуральній формі (частина перша). Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок (частина друга). 
Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів , бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок (частина третя) (ч.3 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»). 
Платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця (ч.8 ст.9 Закону). 
Згідно ч.11, ч.12 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника; у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом. 
Відповідно до ч.10, ч.11 ст.25 цього Закону, на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу. За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. 
Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату. Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею. У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку (ч.4 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»). 
Крім цього, процедуру нарахування і сплати єдиного внеску страхувальниками, визначеними Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів, визначено Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затв. наказом Міністерства фінансів України №449 від 20.04.2015р. (далі – Інструкція №449). 
Так, відповідно до п.1 розділу VII «Фінансові санкції» Інструкції №449, за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону. 
Згідно п.2 розділу VII Інструкції №449, рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску складається за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів. При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди. 
Пунктами 10, 12 розділу VII Інструкції №449 передбачено, що рішення органу доходів і зборів про нарахування пені та/або застосування штрафів є виконавчим документом. Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату боргу (недоїмки), якщо їх застосування пов`язано з виникненням та сплатою недоїмки. 
Органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: - дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів; - платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; - платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій. Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення. Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом (п.3 розділу VI Інструкції №449). 

Як уже було зазначено, згідно оскаржуваної вимоги від 08.11.2018 р. про сплату боргу (недоїмки) №Ю-Ю-6, станом на 31.10.2018р. заборгованість СП №25 «Фірма «Нафтогазбуд» зі сплати єдиного внеску, штрафів, пені на загальнообов`язкове державне соціальне страхування складає 472704,69 грн., з яких штраф – 21375,49 грн., пеня – 451329,20 грн.. 
При цьому, до вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2018 р. включено суми штрафів та нарахованої пені на підставі рішення ГУ ДФС у Львівській області №0359085113 від 08.10.2018р. про застосування до СП №25 ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» штрафу у розмірі 21375,49 грн. та нарахування пені в розмірі 451329,20 грн.. 
З цього приводу, суд першої інстанції вірно врахував, що оскільки постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 13.08.2019р. у справі №1340/5163/18 (провадження №857/4067/19), яка набрала законної сили, визнано протиправним та скасовано рішення від 08.10.2018 року про нарахування штрафу в сумі 21375,49 грн. та пені в розмірі 451329,20 грн., то включені в оскаржену вимогу від 08.11.2018р. № Ю-Ю-6 суми мають статус неузгоджених та, відповідно, не можуть вважатися недоїмкою (заборгованістю) платника ЄСВ. 

Відносно доводів відповідача (апелянта) про те, що ухвала Львівського окружного адміністративного суду про відкриття загального позовного провадження в адміністративній справі №1340/5163/18 щодо оскарження ПрАТ «Фірма «Нафтогазбуд» рішення №0359085113 від 08.10.2018р. надійшла на адресу контролюючого органу після винесення вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2018р., то судом першої інстанції вірно зазначено, що контролюючий орган не скористався можливістю відкликати вимогу від 08.11.2018р. № Ю-Ю-6 з примусового виконання, тому ефективне відновлення прав платника ЄСВ можливе лише у спосіб скасування цієї вимоги в судовому порядку. 

Відповідно до ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. 
Отже, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2018 №Ю-Ю-6 є протиправною, а тому наявні підстави для її скасування. 
Доводи апеляційної скарги зазначених висновків суду не спростовують і не дають підстав вважати, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права. 
З врахуванням наведених вище норм законодавства та фактичних обставин справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції при розгляді адміністративної справи всебічно і об`єктивно встановлено обставини справи, оскаржене рішення суду від 12.12.2019 року винесене з дотриманням норм матеріального права та процесуального права, а тому немає підстав для його скасування. 
Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд 

                                                 постановив: 

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області – залишити без задоволення. 
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2019 року в адміністративній справі №1.380.2019.000385 за позовом Приватного акціонерного товариства «Фірма «Нафтогазбуд» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправною і скасування вимоги про сплату боргу – залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її прийняття (проголошення), а у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення - протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий:	 	В. В. Гуляк 	
Судді:	 	Н. В. Ільчишин 	
 	 	Р. Й. Коваль  	
Повний текст постанови складено 03.03.2020 року