ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2020 року	Львів	Справа № 1.380.2019.003955 пров. № 857/13319/19	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді – Іщук Л. П.,
суддів – Обрізка І. М., Онишкевича Т. В., 
за участю секретаря судового засідання – Цар М. М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення  Львівського окружного адміністративного суду від            23 жовтня 2019 року (ухвалене головуючим суддею Коморним О. І. у м. Львові о 13 год 18 хв) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Мобіжук" до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України   про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

                                                       В С Т А Н О В И В:

01 серпня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Мобіжук" (далі – ТзОВ "Мобіжук") звернулося в суд із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України, в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області від 20 березня 2019 року № 1114427/37741113 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21 травня 2018 року № 103; від 28 березня 2019 року №1123802/37741113 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24 травня 2018 року № 104; від 13 травня 2019 року №1162161/37741113 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24 травня 2018 року № 105; від 13 травня 2019 року №1162269/3774113 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30 травня 2018 року № 119; від 22 березня 2019 року №1117097/37741113  про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 травня 2018 року № 120 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну фіскальну службу України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) податкових накладних від 21 травня 2018 року № 103, від                     24 травня 2018 року № 104, від 24 травня 2018 року № 105, від 30 травня 2018 року №119 та від 31 травня 2018 року № 120 в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
В обгрунтування позовних вимог зазначає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних, є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні підлягають реєстрації з огляду на відсутність у контролюючого органу визначених законом підстав для відмови у їх реєстрації.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2019 року позов задоволено.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій, з покликанням на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судове рішення та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити. 
В обгрунтування апеляційної скарги зазначає, що судом першої інстанції безпідставно не враховано тієї обставини, що на вимогу контролюючого органу позивачем не надано всіх необхідних документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій за вказаними податковими накладними, що свідчить про правомірність рішень про відмову в їх реєстрації.
Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому її заперечує, покликається на законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, просить залишити його без змін.
Під час апеляційного розгляду представник відповідача підтримала вимоги апеляційної скарги та просила її задовольнити, покликаючись на викладені в ній доводи.
Представник позивача в судовому засіданні заперечила проти вимог апеляційної скарги, покликаючись на те, що оскаржуване рішення ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, просила відмовити в її задоволенні.
Заслухавши доповідь головуючого судді, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, суд вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 15 травня 2018 року між ТзОВ «Мобіжук» (продавець) та ТзОВ «СММ Груп» (покупець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 15.05/18 згідно з умовами якого продавець зобов`язується передати у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується приймати та своєчасно оплатити його.
На виконання умов договору ТзОВ «Мобіжук» реалізовано ТзОВ «СММ Груп» товари на підставі видаткових накладних від 21 травня 2018 року № 2938 на суму 3 799 999, 47 грн, в т.ч. ПДВ 633 333,24 грн, від 24 травня 2018 року № 2937 на суму 2555000,00 грн, в т.ч. ПДВ 425833,34 грн, від 24 травня 2018 року № 2933 на суму 3 444 994,58 грн, в т.ч. ПДВ 574 165, 76 грн та від 31 травня 2018 року № 2934 на суму 3 000 007,56 грн, в т.ч. ПДВ                         500 001,25 грн.
За вказаними операціями ТзОВ «Мобіжук» складено податкові накладні від 21 травня 2018 року № 103, від 24 травня 2018 року № 104, від 24 травня 2018 року № 105, від                       30 травня 2018 року № 119 та від 31 травня 2018 року № 120.
Після направлення вказаних податкових накладних в Єдиний реєстр податкових накладних для їх реєстрації позивач отримав квитанції про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації з підстав того, що податкові накладні відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платників податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Позивачем направлено контролюючому органу повідомлення від 13 березня 2019 року № 108, від 20 березня 2019 року № 109, від 25 березня 2019 року № 110, від 07 травня               2019 року № 120, від 10 травня 2019 року № 120 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Комісією Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято наступні рішення:
- рішення від 20 березня 2019 року № 1114427/37741113, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №103 від 21 травня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави - ненадання платником податку копій документів, а саме, ненадання копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків;
- рішення від 28 березня 2019 року №1123802/37741113, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 104 від 24 травня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави - ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, а також ненадання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків;
- рішення від 13 травня 2019 року №1162161/37741113, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №105 від 24 травня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави - ненадання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків;
- рішення від 13 травня 2019 року №1162269/37741113, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30 травня 2018 року №119 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання копій договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а також ненадання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків;
- рішення від 22 березня 2019 року №1117097/37741113, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31 травня 2018 року №112 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави  - ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, а також ненадання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом не спростовано достовірності відомостей первинних документів, поданих позивачем на підтвердження факту реальності здійснення господарських операцій та не доведено порушення позивачем вимог чинного законодавства, що свідчить про протиправність відмови йому в реєстрації податкових накладних.
Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Згідно з пунктами 6, 7 Порядку № 117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади (пункт 10 Порядку № 117).
Критерії ризиковості платника податку визначені Державною фіскальною службою України у листі від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18, згідно з підпунктом 1.6 пункту 1 якого платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:
комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;
наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Підпунктами 3, 4 пункту 13 Порядку №117 зазначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. Пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Пунктом 16 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 18 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Відповідно до пункту 20 Порядку № 117 зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (пункту 21 Порядку № 117).
Аналіз викладених правових норм дає підстави для висновку, що контролюючий орган вправі здійснювати перевірку та встановлювати відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, за наслідками чого зупиняти реєстрацію таких податкових накладних із зазначенням відомостей та переліку документів необхідних для прийняття рішення про їх реєстрацію.
Як підтверджується матеріалами справи, після отримання позивачем квитанцій про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації, позивачем направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме, надано наступні документи:
- щодо податкової накладної від 21 травня 2018 року № 103: договір поставки №15.05/18 від 15 травня 2018 року, договір оренди автомобіля від 25 листопада 2016 року з платіжним дорученням; договір оренди автомобіля б/н від 01 грудня 2016 року з платіжним дорученням; договір оренди нежитлового приміщення №080716 від 08 липня 2016 року з актами наданих послуг, платіжними дорученнями, видатковими накладними, ТТН, дорученням, оборотно-сальдова відомість від 28 лютого 2019 року; договір поставки №50/Р-27260-2016 від 27 січня 2016 року з додатковою угодою, листом про зміну, видатковими накладними і платіжними дорученнями; договір поставки №133/1 від 04 вересня 2014 року з додатковими угодами, видатковими накладними та платіжними дорученнями; договір поставки №01/01/17 від 01 січня 2017 року з видатковими накладними і платіжними дорученнями: договір поставки б/н від 05 квітня 2017 року з видатковими накладними і платіжними дорученнями; договір поставки б/н від 26 січня 2015 року з видатковою накладною і платіжним дорученням; договір поставки 29/04-Р від 29 квітня 2016 року з видатковими накладними і платіжними дорученнями; договір поставки №АУА-060218-Т з видатковою накладною і платіжним дорученням; договір поставки №28/12 рід 28 грудня 2016 року з додатковою угодою, видатковою накладною і платіжними дорученнями; договір поставки №242500/937/14 від 02 вересня 2014 року з додатками, додатковими угодами, видатковою накладною, платіжним дорученням; пояснювальна записка №108 від 13 березня 2019 року;
- щодо податкової накладної від 24 травня 2018 року № 104: договір купівлі - продажу товару №15.05/18 від 15 травня 2018 року; договір оренди автомобіля б/н від 25 листопада 2016 року з платіжними дорученнями; договір оренди нежитлового приміщення №080716 від 08 липня 2016 року з актами надання послуг, платіжними дорученнями, видаткова накладна, товаротранспортна накладна; доручення від 15 травня 2018 року; оборотно-сальдова відомість від 25 березня 2019 року; договір поставки №50/Р-272-60-2016 від 27 січня 2016 року з листом про зміну назви, додатковою угодою, видатковими накладними та платіжними дорученнями; договір поставки № 133/1 від 04 вересня 2014 року з додатковими угодами, видатковою накладною та платіжним дорученням; договір поставки №01/01/17 від 01 січня 2017 року з видатковими накладними та платіжними дорученнями; договір поставки № 01/03/03/2017 від 03 березня 2017 року з видатковою накладною і платіжними дорученнями; договір поставки № 558694/18 від 03 січня 2018 року з видатковою накладною та платіжним дорученням; договір поставки №443-04112014 з додатками, додатковими угодами; накладна, платіжне доручення; пояснювальна записка №110 від 25 березня 2019 року;
- щодо податкової накладної від 24 травня 2018 року № 105: договір купівлі - продажу товару №15.05/18 від 15 травня 2018 року; договір оренди автомобіля б/н від 25 листопада 2016 року з платіжними дорученнями; договір оренди нежитлового приміщення №080716 від 08 липня 2016 року з актами надання послуг, платіжними дорученнями, видаткова накладна, товаро-транспортна накладна; доручення від 15 травня 2018 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за травень 2018 року; договір №113345 від 18 травня 2016 року про надання послуг з організації перевезення відправлень з додатковими угодами; договір №214562 від 05 травня 2018 року про надання послуг з організації перевезення відправлень з додатковими угодами; договір поставки №50/Р-272-60-2016 від 27 січня 2016 року з листом про зміну назви, додатковою угодою, видатковими накладними та платіжними дорученнями; договір поставки № 133/1 від 04 вересня 2014 року з додатковими угодами, видатковою накладною та платіжним дорученням; договір поставки №171116-046 від 17 листопада 2016 року з накладними та платіжними дорученнями; договір поставки № 558694/18 від 03 січня 2018 року з видатковою накладною та платіжним дорученням; пояснювальна записка №120 від 07 травня 2019 року;
- щодо податкової накладної від 30 травня 2018 року № 119: договір №15.05/18 від 15 травня 2018 року; договір оренди автомобіля від 01 грудня 2016 року з платіжними дорученнями; договір оренди нежитлового приміщення №080716 від 08 липня 2016 року з актами наданих послуг; платіжні доручення: видаткові накладні; товаро-транспортні накладні, доручення б/н від 15 травня 2018 року; додаткова угода б/н від 26 березня 2019 року до договору купівлі-продажу товарів №15.05/18 від 15 травня 2018 року; оборотно-сальдова відомість за травень 2018 року від 07 травня 2019 року; договір №113345 від 18 травня 2016 року про надання послуг з організації перевезення відправлень з додатковими угодами; договір №214562 від 05 травня 2018 року про надання послуг з організації перевезення відправлень з додатковими угодами; договір поставки №50/Р-272-60-2016 від 27 січня 2016 року з листом про зміну назви, додатковою угодою, видатковими накладними та платіжними дорученнями; договір поставки № 133/1 від 04 вересня 2014 року з додатковими угодами. видатковою накладною та платіжним дорученням, накладними на повернення; договір поставки №171116-046 від 17 листопада 2016 року з додатками, накладними, платіжними дорученнями; договір поставки № 558694/18 від 03 січня 2018 року з видатковою накладною та платіжним дорученням; договір поставки 29/04-Р від 29 квітня 2016 року з видатковими накладними і платіжними дорученнями; договір поставки №АУА-060218-Т від 06 лютого 2018 року з додатковою угодою, видатковою накладною, платіжним дорученням; договір поставки №01/01/17 від 01 січня 2017 року з видатковою накладною та платіжними дорученнями; договір поставки б/н від 26 січня 2015 року з додатковою угодою, видатковими накладними і платіжними дорученнями; пояснювальна записка №121 від 10 травня 2019 року;
- щодо податкової накладної №120 від 31 травня 2018 року: договір №15.05/18 від 15 травня 2018 року; договір оренди автомобіля від 25 листопада 2016 року з платіжними дорученнями; договір оренди нежитлового приміщення №080716 від 08 липня 2016 року з актами наданих послуг; платіжні доручення; видаткові накладні; доручення б/н від 15 травня 2018 року; оборотно-сальдова відомість; договір поставки №50/Р-272-60-2016 від 27 січня 2016 року з листом про зміну назви, додатковою угодою, видатковими накладними та платіжними дорученнями; договір поставки № 133/1 від 04 вересня 2014 року з додатковими угодами, видатковою накладною та платіжним дорученням, накладними на повернення; договір поставки №01/01/17 від 01 січня 2017 року з видатковою накладною та платіжними дорученнями; договір поставки б/н від 26 січня 2015 року з додатковою угодою, видатковими накладними і платіжними дорученнями; договір поставки № 558694/18 від 03 січня 2018 року з видатковою накладною та платіжним дорученням; договір поставки 29/04-Р від 29 квітня 2016 рокуз видатковими накладними і платіжними дорученнями; договір поставки № 171116-046 від 17 листопада 2016 року з накладною та платіжним дорученням; пояснювальна записка №109 від 20 березня 2019 року (т.5, а.с.25-198)
Судом першої інстанції встановлено безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних від 21 травня 2018 року № 103, від 24 травня 2018 року № 104, від 24 травня 2018 року № 105, від 30 травня 2018 року №119 та від 31 травня 2018 року № 120 як передумови прийняття оскаржуваних рішень Комісії, оскільки у квитанціях про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації, відповідачем не вказано ні конкретного критерію ризиковості платника податку, ні розрахункового показника за таким критерієм. Натомість платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій з ТзОВ «СММ Груп».
Всупереч зазначеним у рішеннях підставам їх прийняття, податковим органом у рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної не наведено жодного порушення норм матеріального права, не зазначено, яку саме інформацію, зазначену у податковій накладній, позивачем не підтверджено.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Апеляційний суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів та/або пояснень на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію ризиковості платника податку. Незазначення такого призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність підтвердження чи спростування інформації, відповідно до підстави зупинення реєстрації податкової накладної.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04 грудня            2018 року у справі № 821/1173/17.
Враховуючи викладене, апеляційний суд приходить до висновку про те, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, а тому оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.
Також судом першої інстанції зроблено правильний висновок про наявність підстав для задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 21 травня 2018 року № 103, від 24 травня 2018 року №104, від 24 травня 2018 року № 105, від 30 травня 2018 року №119 та від 31 травня 2018 року № 120, що відповідає вимогам пункту 28 Порядку № 117, згідно з яким податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється в день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
За наведених обставин, апеляційний суд вважає, що доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, що відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду - без змін.
Керуючись статтями 310, 315, 316, 321, 322, 328 Кодексу адміністративного судочинства України,-             

                                                   П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 23 жовтня               2019 року у справі № 1.380.2019.003955 – без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та не може бути оскаржена, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий суддя	 	Л. П. Іщук 	
судді	 	І. М. Обрізко 	
 	 	Т. В. Онишкевич  	
Повне судове рішення складено 19.02.2020