ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

19 лютого 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/4079/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач), суддів:  Олефіренко Н.А., Шальєвої В.А.,   секретар судового засідання - Лащенко Р.В., за участю представника позивача - Штабовенко Д.В., представника відповідача - Лабур М.Г., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну скаргу 
Головного управління ДФС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2019 року в адміністративній справі №280/4079/19 (головуючий суддя у 1 інстанції Калашник Ю.В.)  
за позовом  Приватного підприємства "ІНВЕСТ-РЕСУРСБУД"  
до  Головного управління ДФС у Запорізькій області          
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- 
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство "ІНВЕСТ-РЕСУРСБУД" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.08.2019 року №0011861409 та  №0011851409.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачу на праві власності належав об'єкт нерухомості, який знаходиться на орендованій позивачем земельній ділянці. У травні 2017 року між позивачем та ПрАТ "Запорізький абразивний комбінат" укладено договір купівлі-продажу об'єкту нерухомості. У зв'язку із набуттям права власності на нерухоме майно новим власником відповідно до приписів Закону України "Про оренду землі" дія договору оренди землі припинена, проте в порушення норм чинного законодавства відповідачем під час перевірки зроблено висновок про заниження позивачем орендної плати за землю за 2017-2019 роки, а також встановлено порушення вимог Податкового кодексу України - неподання податкових декларацій за землю за 2018 - 2019 роки. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2019 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення-рішення №  0011861409 від 08.08.2019 року та № 0011851409 від 08.08.2019 року, які винесені Головним управлінням ДФС у Запорізькій області. Стягнуто на користь Приватного підприємства "ІНВЕСТ-РЕСУРСБУД" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 14339,78грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позову. 
В обґрунтування апеляційної скарги зазначалося, що на момент проведення перевірки позивача в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - земельну ділянку, яку орендував позивача, відсутній запис щодо фактичної передачі цієї земельної ділянки іншому суб'єкту, а тому позивач повинен був подавати податкові декларації з плати за землю та сплачувати орендну плату. 
Представник відповідача у судовому засіданні просив задовольнити апеляційну скаргу. 
Представник позивача у судовому засіданні просив залишити рішення суду першої інстанції без змін.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи представників сторін, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що Головним управлінням ДФС у Запорізькій області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПП "ІНВЕСТ-РЕСУРСБУД" з питань дотримання вимог податкового законодавства з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2017, 2018, 2019 роки за земельну ділянку кадастровим номером 2310100000:07:036:0017.
За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт №429/08-01-14-09/35536459 від 11.07.2019 року, яким зафіксовано наступні порушення, а саме: 
- п.288.1, п. 288.2. п. 288.3 ст.288 Податкового кодексу Украйни, в результаті чого підприємством занижено розмір орендної плати за землю в сумі 764 515,62 гри., у т.ч. за: 2017 рік - 222 983,72 грн., 2018р - 382 257,80 грн., 2019рік - 159 274,10 грн.;
- п.286.2. п. 286.3 ст.286 Податкового кодексу України, а саме - неподання податкових декларацій з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2018-2019 роки.
На підставі вказаного акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 08.08.2019 року № 0011861409, яким позивачу донарахований земельний податок на загальну суму 955644,53  грн., у тому числі  податкове зобов'язання 764 515,62грн. та штрафні санкції у сумі 191128,91  грн.; № 0011851409, який позивачу нараховані штрафні санкції у розмірі 340 грн. за неподання податкової декларації за 2018, 2019 роки.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).
Відповідно до п.п.14.1.72, 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, земельним податком визнається обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Землекористувачами можуть бути юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до п.п 269.1.1, 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 Податкового кодексу України, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
Згідно з пп.270.1.1 п. 270.1 ст. 270 Податкового кодексу України, об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Згідно п. 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
Пунктом 287.6 ст.287 Податкового кодексу України встановлено, що при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.
Відповідно до п. 287.7 ст.287 Податкового кодексу України, у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин).
Частинами 1 та 2 ст. 120 Земельного кодексу України встановлено, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об'єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення. Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об'єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.
Статтями 125 і 126 цього Кодексу встановлено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Отже, у разі відчуження частини об'єкта нерухомості, що розташований на орендованій земельній ділянці, відбувається заміна орендаря за договором оренди земельної ділянки з попереднього на нового власника об'єкта нерухомості щодо відповідної частини земельної ділянки, а до нового власника об'єкта нерухомості переходить обов'язок сплачувати орендну плату за землю у відповідній частині.
Так, позивачу на праві власності відповідно до договору купівлі-продажу від 30.05.2008 року №1488, зареєстрованого в Орендному підприємстві "Запорізьке міжміське бюро технічної інвентаризації" 12.06.2008р., у реєстровій книзі за номером 10, номер запису 1647, належав об'єкт нерухомості - фізкультурно-оздоровчий комплекс інв. №13000110.
19.08.2016 року між ПП "ІНВЕСТ-РЕСУРСБУД" та Запорізькою міською радою укладено договір оренди землі №201607000100295, яка знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Олексія Поради/Виробничій, 40,86, загальною площею 2,8452га. Строк дії договору оренди землі - до 30.03.2025.
13.05.2017 року між ПП "ІНВЕСТ-РЕСУРСБУД" (продавець) та ПрАТ "ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ" (покупець) укладено договір купівлі-продажу нерухомого майна (фізкультурно-оздоровчий комплекс інв. 13000110), що знаходиться по вулиці Олексія Поради (попередня назва вулиця Димитрова), будинок 40/вулиці Виробничій, будинок 86 в м. Запоріжжі, на земельній ділянці площею 2,8452 га., за яким покупець зобов'язувався прийняти та оплатити відповідно до умов цього договору.
Договір зареєстровано у реєстрі за №516 та посвідчено приватним нотаріусом В.В.  Войтовим.
Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за ПрАТ "ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ" 13.05.2017 року, що підтверджується Інформацією із Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.
Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що у зв'язку із набуттям права власності на нерухоме майно, що розташоване на орендованій землі, новим власником - ПрАТ "ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ", згідно із приписами ст. 31 Закону України "Про оренду землі" дія договору оренди земельної ділянки від 19.08.2016 вважається припиненою.
Листом №02/382 від 24.05.2017 року до Запорізької міської ради позивачем подано повідомлення про розірвання договору оренди земельної ділянки із Запорізькою міською радою, проте на час розгляду справи судом заява позивача про розірвання договору оренди не розглянута.
Разом з тим, оскільки з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно за іншою особою, до якої перейшло це майно, обов'язок сплати орендної плати у позивача відсутній, висновок контролюючого органу щодо необхідності сплати позивачем земельного податку є неправомірним.
Також п. 286.2 ст.286 Податкового кодексу України встановлено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.
Перевіркою було встановлено, що ПП "ІНВЕСТ-РЕСУРСБУД" не подавало до контролюючого органу Податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2018-2019 роки.
Водночас, оскільки з травня 2017 року позивач не є власником об'єкту нерухомості, розташованого на орендованій земельній ділянці, то, відповідно, не є і користувачем земельної ділянки, а тому з 2018 року позивач не повинен подавати податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), оскільки такий обов'язок є похідним від обов'язку сплати земельного податку за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності.
Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд в постанові від 19.06.2018 року у справі №922/3655/17, відповідно до якої право попереднього власника або користувача припиняється на підставі прямої вказівки закону без припинення загалом договору оренди земельної ділянки; новий власник об'єкта нерухомості, якому переходить право оренди, набуває права оренди за чинним договором оренди, а не в порядку повторного надання земельної ділянки. 
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321,322, 328, 329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2019 року в адміністративній справі №280/4079/19 за позовом  Приватного підприємства "ІНВЕСТ-РЕСУРСБУД"  до  Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2019 року в адміністративній справі №280/4079/19 - залишити без змін.
Вступна та резолютивна частини постанови складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 19.02.2020 року, в повному обсязі постанова складена 24.02.2020 року. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.  
   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва