ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

30 січня 2020 року 	 	справа № 340/1248/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П. (доповідач),
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2019 року у справі № 340/1248/19 (суддя Жук Р.В.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агродар ЛТД" до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:
          Товариство з обмеженою відповідальністю "Агродар ЛТД" (далі - позивач) звернулось до суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Кіровоградській області                                          (далі - відповідач) від 06 лютого 2019 року № 00000091411.
          В обґрунтування позовних вимог зазначено, що в оскаржуваному рішенні податкового органу не вірно визначено суму штрафних санкцій, оскільки кількість календарних днів, яка застосовувалась при проведенні розрахунку штрафу помилково обліковувалась ДФС з 21.03.2018 року, замість з 22.03.2018 року, а кінцевим днем завершення розрахунку, безпідставно визначено 09.10.2018 року замість дня фактичного надходження коштів на валютний рахунок 08.10.2018 року. Внаслідок невірного підрахунку календарних днів, щодо прострочення товариством терміну розрахунків у іноземній валюті протиправно завищено розмір штрафних санкцій, що підлягає безумовному коригуванню.
          Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2019 року позовні вимоги задоволено частково, судом визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення від 06.02.2019 року №00000091411 в частині нарахування пені в розмірі 11 048,14 грн.. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
          Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог, відповідач подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на не повне з`ясування судом обставин, що мають істотне значення для правильного вирішення спору, неналежну оцінку доказів, порушення судом норм матеріального права, відповідач просить скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2019 року в частині задоволених позовних вимог.
          Доводи апеляційної скарги зводяться до того, що датою надходження виручки в іноземній валюті від здійснення експортної операції є дата надходження іноземної валюти на його поточний рахунок, відкритий в уповноваженому банку, а не на розподільчий рахунок, який має технічний характер.
          Позивач рішення суду в частині відмовлених позовних вимог не оскаржив.
          Представники сторін в судове засідання не з`явилися, про дату, час та місце судового засідання були повідомлені у встановленому порядку.
          Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного запису не здійснювалося відповідно до ч.4 ст.229 КАС України.
          Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.
          Відповідно до наказу від 08.01.2019 року №11 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Агродар ЛТД» (код ЄДРПОУ - 31790783) щодо підтвердження відомостей, отриманих від АТ "ОТП Банк", про порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в частині проведення розрахунків з AGRIS GMBH, Швейцарія, по контракту №09012018-С від 09.01.2019 року, за період з 16.03.2018 року по 09.10.2018 року, за результатами якої складено акт від 17.01. 2019 року №2/11-28-14-11/31790783 (а.с. 8-14).
           24.01.2019 року ТОВ “Агродар ЛТД” подано до контролюючого органу заперечення до висновків акту перевірки від 17.01. 2019 року №2/11-28-14-11/31790783 (а.с. 16-18).
           06.02.2019 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №00000091411, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 121 529,58 грн. (а.с. 15).
           13.02.2019 року позивачем подано до контролюючого органу скаргу на податкове повідомлення – рішення №00000091411 від 06.02.2019 року (а.с. 19-21).
          Рішенням про результати розгляду скарги від 12.04.2019 року №16/99-99-11-04-02-25 залишено без змін податкове повідомлення – рішення №00000091411 від 06.02.2019 року, а скаргу – без задоволення (а.с. 33-35)
          Вважаючи висновок контролюючого органу щодо виявленого порушення вимог податкового законодавства безпідставними, а рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про скасування такого податкового повідомлення-рішення.
          Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що в даному випадку прострочення валютної виручки позивачем складає 20 днів, а не 22 дні, як розрахував податковий орган.
          Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.
          Судом встановлено, що 09.01.2018 року між ТОВ “Агродар ЛТД” та компанією “AGRIS GMBH”, Швейцарія, укладено контракт №09012018-С на поставку кукурудзи 10 000 м.тон (+-10%) по ціні 152 дол. США за 1 м.тону (а.с. 22-32).
          Відповідно до висновків акту перевірки на виконання умов контракту №09012018-С відвантажено кукурудзу для AGRIS GMBH, Швейцарія 21.03.2018 року згідно митної декларації №UA504120/2018/102741 загальною вартістю 256682,4 дол. США.
          ТОВ “Агродар ЛТД” отримано від нерезидента оплату за відвантажений товар в сумі 50008.0 дол. США, або 1315478,69 грн., що підтверджено банківською випискою АТ “ОТП Банк” по рахунку № НОМЕР_1 від 25.06.2018 року.
          ТОВ “Агродар ЛТД” отримано від нерезидента оплату за відвантажений товар в сумі 65466,4 дол. США, або 1838611,80 грн., що підтверджено банківською випискою АТ “ОТП Банк” по рахунку № НОМЕР_1 від 09.10.2018 року. Граничний термін надходження валютної виручки по вказаній операції настав 17.09.2018.
          Відповідно до ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року №185/94-ВР, порушення резидентами термінів, передбачених ст.1 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки в іноземній валюті, перерахованій у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.
          Згідно з ст.1 Закону «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені у контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.
          Пунктом 2.3 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.99 р. № 136 (зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 136) передбачено, що банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.
          При цьому порядок відкриття банками рахунків клієнтів та використання коштів за ними визначаються Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 р. № 492 (зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 492).
          Зокрема, згідно з п. 1.8. цієї Інструкції банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунку поточні рахунки. Поточний рахунок - рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.
          Згідно з п. 5.2 цієї Інструкції поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб`єкту господарювання для зберігання коштів і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійснення інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Нацбанку України на здійснення валютних операцій.
          В п. 5.3 Інструкції № 492 наведено вичерпний перелік коштів, які повинні зараховуватися в обов`язковому порядку через розподільні рахунки, та перелік коштів, які можуть безпосередньо зараховуватися на поточні рахунки юридичних осіб - резидентів.
          Зокрема, цією Інструкцією передбачено, що кошти, перераховані із-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), повинні бути зараховані на поточний рахунок в іноземній валюті, відкритий суб`єкту господарювання через розподільні рахунки банку.
          Отже, датою зарахування валютної виручки вважається зарахування її на відповідний валютний рахунок.
          Статтею 253 Цивільного Кодексу України передбачено, що перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов`язано його початок.
          Згідно ст. 254 Цивільного Кодексу України:
           1. Строк, що визначений роками, спливає у відповідні місяць та число останнього року строку.
           2. До строку, що визначений пів роком або кварталом року, застосовуються правила про строки, які визначені місяцями. При цьому відлік кварталів ведеться з початку року. 
           3. Строк, що визначений місяцями, спливає у відповідне число останнього місяця строку. Строк, що визначений у півмісяця, дорівнює п`ятнадцяти дням. Якщо закінчення строку, визначеного місяцем, припадає на такий місяць, у якому немає відповідного числа, строк спливає в останній день цього місяця.
           4. Строк, що визначений тижнями, спливає у відповідний день останнього тижня строку.
           5. Якщо останній день строку припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день, що визначений відповідно до закону у місці вчинення певної дії, днем закінчення строку є перший за ним робочий день.
          Відповідно до ст. 255 ЦК України:
           1. Якщо строк встановлено для вчинення дії, вона може бути вчинена до закінчення останнього дня строку. У разі, якщо ця дія має бути вчинена в установі, то строк спливає тоді, коли у цій установі за встановленими правилами припиняються відповідні операції.
           2. Письмові заяви та повідомлення, здані до установи зв`язку до закінчення останнього дня строку, вважаються такими, що здані своєчасно.
          Судом першої інстанції встановлено, що відвантаження товару згідно контракту №09012018-С від 09.01.2018 року відбулось 21.03.2018 року, що також не заперечується сторонами.
          Отже, перебіг 180 денного терміну відповідно до ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» починається з 22.03.2018 року та закінчується 17.09.2018 року.
          Як вбачається з долученої до матеріалів справи копії банківської виписки датою зарахування валютної виручки на розрахунковий рахунок позивача є 08.10.2018 року (а.с.44-47).
          В даному випадку суму пені за несвоєчасне надходження валютної виручки від “AGRIS GMBH” згідно контракту №09012018-С необхідно обраховувати з 18.09.2018 року по 07.10.2018 року включно. Отже, прострочення позивачем зарахування виручки складає 20 днів.
          Відповідно до розрахунку пені до акту документальної позапланової перевірки від за порушення термінів розрахунків у галузі зовнішньоекономічної діяльності ТОВ "Агродар ЛТД", контролюючий орган дійшов висновку, що термін прострочення складає 22 дні та застосував до позивача суму пені у розмірі 121529,58 грн. (65466,40 х 0,3% х 22 х 28,126754).
          Оскільки прострочення складає 20 днів, розмір застосованої пені повинен становити 110 481,44 грн. (65466,40 х 0,3% х 20 х 28,126754).
          Отже, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про часткове задоволення позовних вимог шляхом скасування податкового повідомлення-рішення від 06.02.2019 року №00000091411 в частині нарахування пені в сумі 11 048,14 грн. (121 529,58 – 110 481,44).
          З урахуванням вище викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції рішення в оскарженій частині ухвалено з додержанням норм матеріального права і підстав для його скасування не вбачається, апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
          Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
          Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.
          Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2019 року                                               у справі № 340/1248/19 - залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена  до Верховного суду в порядку та строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак