ПОСТАНОВА
Іменем України

25 лютого 2020 року 
Київ
справа №808/7107/15
адміністративне провадження №К/9901/26646/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В., 
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,  
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Комунального підприємства «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09.03.2016 (головуючий суддя - Шальєва В.А., судді: Білак С.В., Олефіренко Н.А.) у справі №808/7107/15 за позовом Комунального підприємства «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:
Комунальне підприємство «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» (далі -                               КП «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя») звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя) від 15.05.2015 №0000751503.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 09.12.2015  позов задоволено.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що подаючи 25.03.2015 уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок по податковій декларації за грудень 2014 року позивач не повинен був вносити виправлення до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, ведення яких та їх подача разом з податковою звітністю до контролюючого органу була обов`язковою до 01.01.2015.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09.03.2016 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове, яким в позові відмовлено.

При прийнятті цієї постанови суд апеляційної інстанції виходив з того, що право на подання уточнюючого розрахунку надається платнику податків у разі виявлення помилок в раніше поданій податковій декларації. В даному випадку позивачем не виявлено будь-яких помилок в податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2014 року, а отримання позивачем у січні 2015 року податкових накладних, виписаних у листопад-грудні 2014 року, неможливо вважати помилкою у податковій декларації за грудень 2014 року, оскільки за поясненнями платника на час подання такої декларації  за звітний податковий період (грудень 2014 року) до контролюючого органу податкові накладні  позивачем не отримані.

Не погодившись з рішенням суду апеляційної інстанції  КП «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» оскаржило його у касаційному порядку.

У касаційній скарзі позивач просить скасувати постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09.03.2016 та залишити в силі постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 09.12.2015.

В обґрунтування своїх вимог КП «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» зазначає про правомірність висновків суду першої інстанції про те, що платники, які не включили податкові накладні, складені до 01.01.2015 до складу податкового кредиту відповідних періодів,  можуть реалізувати своє право на формування податкового кредиту шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди з урахуванням пунктів 198.2, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України.

Відповідач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.

Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Як встановлено попередніми судовими інстанціями,   25.03.2015 КП «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» подано до ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя  уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань  з податку на додану вартість у зв`язку  з виправленням самостійно виявлених помилок № 9048851403 до декларації з податку на додану вартість за грудень 2014 року (№ 9078387861 від 19.01.2015), відповідно до даних додатку № 5 «Розшифровка податкових зобов`язань  та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до складу податкового кредиту грудня 2014 року позивачем включено податкові накладні з датою складання листопад-грудень 2014 року на загальну суму податку на додану вартість 33322,00 грн.

24.04.2015 ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість КП «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя», - уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість  у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок № 9048851403 від 25.03.2015 до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2014 року № 9078387861 від 19.01.2015.

За результатами проведеної перевірки складено акт № 43/15-03/01130561 від 24.04.2015, в якому відображено висновок про порушення платником податків  пункту 44.1 статті 44, пунктів 201.10, 201.14, 201.15 статті 201, статті 192, пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого, зокрема, завищено від`ємне значення  різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту  поточного звітного (податкового) періоду в розмірі 33322,00 грн.

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем 19.05.2015 прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000751503, згідно з яким КП «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість  за березень 2015 року в розмірі 33322,00 грн.

Підставою для зменшення розміру від`ємного значення є висновок відповідача про неможливість коригування платником податку податкового кредиту за грудень 2014 року уточнюючим розрахунком, поданим у березні 2015 року, шляхом включення до складу податкового кредиту за грудень 2014 року сум податку на додану вартість по податковим накладним, виписаним у листопаді-грудні 2014 року з огляду на  невідображення податкових накладних у реєстрі виписаних та отриманих податкових накладних за листопад та грудень 2014 року та відсутність доказів отримання таких податкових накладних у січні 2015 року.

Як вбачається з акту перевірки, згідно наданого додатку №5 «Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» №9048851242 від 25.03.2015 до уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених №9048851403 від 25.03.2015 до декларації з податку на додану вартість за грудень 2014 року (№9078387861 від 19.01.2015) включено податкові накладні з датою складання листопад 2014 року на суму 33322,00 грн.

Одночасно з цим, податкові накладні на суму ПДВ 33322,00 грн., по контрагентам - продавцям, які були включені до вищезазначеного уточнюючого розрахунку та додатку №5 до нього не були відображені КП «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за листопад 2014 року (№9074182882 від 22.12.2014) та грудень 2014 року (№9078387861 від 19.01.2015), які були надані до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі                                 м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області.

За доводами контролюючого, податкова накладна, яка виписана в звітному періоді, у цьому ж звітному періоді повинна бути отримана платником податку та у цьому ж звітному періоді включена ним до реєстру отриманих податкових накладних.

За вимогами пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

З 01.12.2014 набрав чинності Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 № 958, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 10.10.2014 № 1228/26005 (далі Порядок), впровадження якого обумовлене вимогами пункту 201.15 статті 201 розділу V Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 1 Порядку, виправлення помилки в Реєстрі здійснюється методом «сторно» за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення такої помилки. Коригування помилкових записів у Реєстрі не призводить до потреби формування нових (уточнюючих) реєстрів.

Згідно із змінами, внесеними Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 № 71-VIII, Податковий кодекс України доповнено пунктом 201.11-1 відповідно до якого, починаючи з 1 січня 2015 року, платник податку повинен вести реєстр документів, зазначених у підпунктах «а» - «в» пункту 201.11 статті 201 Податкового кодексу України.

Оскільки з 01.01.2015 положення про ведення платником податку реєстру виданих та отриманих податкових накладних з Податкового кодексу України виключено, Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 № 958, залишається чинним, платники податку можуть за власним бажанням обліковувати зазначені документи, використовуючи форму Реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

При цьому як Реєстр виданих та отриманих податкових накладних, який платником податку ведеться за власним бажанням, так і реєстр документів, зазначених у підпунктах «а» - «в» пункту 201.11 статті 201 Податкового кодексу України, якщо такий реєстр ведеться платником окремо від Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, до контролюючого органу, починаючи із звітності за січень 2015 року, не подається.

Посилання в акті перевірки на те, що позивач не скористався своїм правом на формування податкового кредиту на підставі податкових накладних з періодом виписки листопад - грудень 2014 року шляхом подання заяви-скарги з дотриманням вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України є необґрунтованим, оскільки, зазначені податкові накладні отримані позивачем в січні 2015 року, а з 01.01.2015 з Податкового кодексу України виключено норму, яка надавала право платникам податку у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних сформувати податковий кредит звітного періоду на підставі заяви зі скаргою на такого постачальника.

Таким чином, подаючи 25.03.2015 уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок по податковій декларації за грудень 2014 року позивач не повинен був вносити виправлення до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, ведення яких та їх подача разом з податковою звітністю до контролюючого органу була обов`язковою до 01.01.2015.
При цьому, контролюючим органом не ставилось під сумнів понесення позивачем витрат з придбання товарів/послугу контрагентів зазначених у додатку №5 до уточнюючого розрахунку на суму ПДВ 33322,00 грн.

Враховуючи вищенаведене, слід погодитись висновком суду першої інстанції про необґрунтованість доводів податкового органу щодо завищення позивачем податкового кредиту за жовтень 2014 року на 33322,00 грн. 

Відповідно до статті 352 Кодексу адміністративного судочинства України Суд касаційної інстанції скасовує постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково і залишає в силі судове рішення суду першої інстанції у відповідній частині, якщо в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах встановить, що судом апеляційної інстанції скасовано судове рішення, яке відповідає закону.

З урахуванням наведеного, касаційна скарга Комунального підприємства «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» підлягає задоволенню, постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09.03.2016 підлягає скасуванню, а постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 09.12.2015   залишенню в силі. 

Керуючись статтями 341, 344, 349, 352, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
постановив:
Касаційну скаргу Комунального підприємства «Міжнародний аеропорт «Запоріжжя» задовольнити.

Постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09.03.2016 скасувати.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 09.12.2015  залишити в силі. 

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.В. Хохуляк
Л.І. Бившева 
Т.М. Шипуліна,
Судді Верховного Суду