П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №  824/729/19-а 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Лелюк Олександр Петрович  
Суддя-доповідач -  Капустинський М.М.   
04 лютого 2020 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Капустинського М.М. 
суддів:  Охрімчук І.Г.  Смілянця Е. С. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Довганюк В.В.,
представників сторін, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року (повний текст рішення складено 22.10.2019р. у м.Чернівці) у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Торг експерт" до Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області, Державної фіскальної служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
Приватне підприємство “Торг Експерт” звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Чернівецькій області про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії.
Позивач просив суд:
- скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05 лютого 2019 року №1069039/42523569 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02 січня 2019 року №2;
- зобов`язати Головне управління Державної фіскальної служби в Чернівецькій області зареєструвати податкову накладну від 02 січня 2019 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що не погоджується із прийнятим відповідачем рішенням, оскільки ним подано до контролюючого органу всі необхідні первинні документи, що підтверджували реальність господарських операцій та правомірність складання та подання на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 02 січня 2019 року №2. Вважає, що дії комісії Головного управління Державної фіскальної служи у Чернівецькій області щодо винесення рішення від 05 лютого 2019 року №1069039/42523569 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02 січня 2019 року №2 є протиправним.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби в Чернівецькій області рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 лютого 2019 року №1069039/42523569.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну від 02 січня 2019 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області (Державної фіскальної служби України) на користь приватного підприємства “Торг Експерт” судовий збір у розмірі 1921,00 грн.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач подав  апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким у позові відмовити. В апеляційній скарзі зазначає, що податкова накладна №2 від 02.01.2019р. була подана з порушенням форми ПП "Торг експерт" рішенням комісії було відмовлено у її реєстрації.
Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи  апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке. 
Судом встановлено, що приватне підприємство “Торг Експерт” є юридичною особою, ідентифікаційний код якої 42523569, місцезнаходження: вул. Головна, 287 а, м. Чернівці, 58000. Основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля.
Відповідно до витягу з Реєстру платників податку на додану вартість №1824124500168 приватне підприємство “Торг Експерт” зареєстроване платником податку на додану вартість 01 листопада 2018 року.
10 грудня 2018 року між Приватним підприємством “Бестком” (Виконавець) та приватним підприємством “Торг Експерт” (Замовник) укладено договір про надання послуг завантаження та розвантаження №1012/18, згідно якого Виконавець зобов`язується за завданням Замовника протягом установленого у Договорі строку надавати за плату послуги із завантаження та розвантаження товару, а Замовник зобов`язується оплачувати такі послуги (пункт 1.1 договору).
Згідно пункту 2.1 цього Договору вартість послуг із завантаження і розвантаження товару Виконавцем становить 15000,00 грн., в тому числі ПДВ 2500, 00 грн. за 1 місяць.
11 грудня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю “Бестком Дистриб`юшн” (Суборендодавець) та приватним підприємством “Торг Експерт” (Суборендар) укладено договір суборенди №1112/18, згідно пункту 1.1 цього договору Суборендодавець надає, а Суборендар приймає у тимчасове платне користування на умовах, визначених цим Договором, офісне приміщення пл. 20м2, що розташоване за адресою: Незалежності 1Г, село Чагор, Глибоцького району, Чернівецької області, яке належить Суборендодавцю.
Метою суборенди даного приміщення є використання його для здійснення господарської діяльності Суборендаря.
Факт виконання умов договору суборенди, підтверджується актом надання послуг №47 від 02 січня 2019 року.
12 грудня 2018 року між приватним підприємством “Торг Експерт” (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю “Бестком Дистриб`юшн” (Замовник) укладено договір поставки товару №1212/18.
Згідно пункту 1.1 вказаного договору Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Замовника товар відповідно до погодженої видаткової накладної, а Замовник зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його на умовах, визначених Договором.
Відповідно до пункту 4.1 договору Замовник оплачує замовлений товар згідно цін, що вказуються в накладних, які є додатками до даного Договору та його невід`ємною частиною на протязі 180 (ста вісімдесяти) календарних днів після отримання ним товару.
15 грудня 2018 року до цього договору, укладено додаткову угоду №1, якою встановлено, що товар доставляється на склад покупця за рахунок покупця.
На виконання цього договору, позивач відповідно до видаткової накладної №2 від 02 січня 2019 року поставив Товариству з обмеженою відповідальністю “Бестком Дистриб`юшн” великі шпроти в олії 190 г, кілька ризька обж. в том. соусі 240 г., сардина в олії 240 г, сардина в томатному соусі 240 г. загальною вартістю 452231,42 грн., в т.ч. ПДВ 75371,90 грн.
На підставі контракту 09-16 від 06 грудня 2018 року та інвойсу 18336 від 06 грудня 2018 року позивачем закуплено у BRAVAISE VILNIS JSC, та відповідно, ввезено на митну територію України по митній декларації №UA408150/2018/026240 від 14 грудня 2018 року рибні консерви на загальну суму 35997,70 грн.
02 січня 2019 року представники Замовника Приватне підприємство “Торг Експерт” та представник Виконавця Приватне підприємство “Бестком” склали Акт №БК-0000001 здачі-прийняття (надання послуг) про те, що Виконавцем були проведені такі роботи (надані такі послуги) за договором №1012/18 від 10 грудня 2018 року - послуги по завантаженню та розвантаженню товарів. Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 12500,00 грн., ПДВ 20 % - 2500,00 грн. Загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 15000,00 грн.
За результатами здійснення вказаної вище операції позивачем виписано податкову накладну №2 від 02 січня 2019 року на суму 452231,42 грн. (в тому числі ПДВ 75371,90 грн.).
29 січня 2019 року за допомогою програми електронного документообігу позивачем отримано повідомлення, в якому зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 02 січня 2019 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог вказаного повідомлення, 04 лютого 2019 року позивачем направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
05 лютого 2019 року комісією Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області прийнято рішення №1069039/42523569 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.02.2019 року №1069039/42523569 є протиправним.
Розглядаючи питання про законність та обґрунтованість судового рішення, яким позов задоволено, суд апеляційної інстанції враховує наступне.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку №1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Положення п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України визначають, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки, Перелік документів).
Пунктом 6 Критеріїв оцінки, визначено критерії для проведення Моніторингу податкової накладної, при цьому за змістом пункту першого Переліку документів для кожного із критеріїв законодавцем визначено специфічний (окремий) перелік документів, які платник податків може подати податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами (п.4 Критеріїв оцінки).
Порядок прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або відмову у такій реєстрації, у періоді, протягом якого реалізовувалися спірні правовідносини, було регламентовано постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» (далі - Постанова №190).
Абзацом 7 п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України платнику податків надано можливість оскаржити Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в адміністративному або судовому порядку.
Відповідно до абз.3 Постанови №190, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
З системного аналізу вищенаведених норм права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що контролюючий орган повинен надати належні та достатні докази того, що зупинення реєстрації податкових накладних вчинено відповідно до приписів пункту 201.16. статті 201 Податкового Кодексу України, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями оцінки ступеня ризиків.
Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкової накладної від 02 січня 2019 року №2 була зупинена у зв`язку з відповідністю податкової накладної підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податків".
Так, відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є:
-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
-ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
-подання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Отже, рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як вбачається зі змісту вказаного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем Головному управлінню Державної фіскальної служби у Чернівецькій області надавались наступні документи: договір суборенди з Товариством з обмеженою відповідальністю “Бестком Дистриб`юшн” від 11 грудня 2018 року №1112/18; акт надання послуг від 02 січня 2019 року №47; договір №1012/18 про надання послуг завантаження та розвантаження від 10 грудня 2018 року; акт №БК-000001 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 02 січня 2019 року; банківські виписки Приватне підприємство “Торг Експерт” за період з 14 грудня 2018 року по 30 січня 2019 року; пояснюючі записки Приватне підприємство “Торг Експерт”; витяг із статуту Приватне підприємство “Торг Експерт”; виписки з ЄДР Приватне підприємство “Торг Експерт”; витяг №1824124500168 з реєстру платників ПДВ Приватне підприємство “Торг Експерт”; рішення засновника Приватне підприємство “Торг Експерт” від 22 грудня 2018 року №2/18; наказ від 03 жовтня 2018 року №1 про призначення директора Приватне підприємство “Торг Експерт”; наказ про затвердження штатного розкладу Приватне підприємство “Торг Експерт” від 29 грудня 2018 року №1; контракт купівлі-продажу рибних консервів від 06 грудня 2018 року №09-16; вантажно-митна декларація UA408150/2018/026240; інвойс №18336; товарно-транспортна накладна міжнародного зразка за формою CMR №003180з відмітками про перетин митного контролю; сертифікат якості від 07 грудня 2018 року №245; банківська виписка Приватне підприємство “Торг Експерт” за період з 20 грудня 2018 року по 21 грудня 2018 року.
Отже, господарські операції по продажу позивачем товариству з обмеженою відповідальністю “Бестком Дистриб`юшн” консервів є реальними, а враховуючи те, що зазначені суб`єкти господарювання є платниками ПДВ, позивача було зобов`язано внаслідок реалізації такого товару скласти податкові накладі та направити їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.02.2019 року №1069039/42523569 є протиправним та необґрунтованим.
Доводи наведені в апеляційній скарзі не спростовують висновків суду першої інстанції та не дають підстав для висновку про зміну чи скасування судового рішення.
Відповідно до ч.1-3 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку  про задоволення позовних вимог. 
Відповідно до п.1 ч.1 ст.315,316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області залишити без задоволення, а  рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі  04 лютого 2020 року.

          
Головуючий	 	 	Капустинський М.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Охрімчук І.Г.    Смілянець Е. С.