П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

17 лютого 2020 р.	м.Одеса	Справа № 400/1875/19	
Головуючий в 1 інстанції: Устинов І. А.
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
доповідача - судді Косцової І.П.,
суддів - Осіпова Ю.В., Скрипченка В.О.
за участі секретаря - Стефанцевої Ю.П.
представників позивача - Полеглого М.О., Бобко В.А.
представник  апелянта -  не з`явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2019 року  у справі за позовом Державного підприємства «Березнегуватське лісове господарство» до Головного управління ДПС у Миколаївській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-
В С Т А Н О В И В:
Короткий зміст позовних вимог.
Державне підприємство «Березнегуватське лісове господарство» (далі - ДП «Березнегуватське лісове господарство») звернулось до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДФС у Миколаївській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 22 лютого 2019 року : №00012801406, яким до Підприємства застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, обігу готівки, РРО на суму 525 440,70 грн., та №00012811406,  яким накладено штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, обігу готівки, РРО на суму 406 329,72 грн.
В обґрунтування позову зазначено, що досліджувані відповідачем видаткові касові ордера не містять підпису одержувача коштів у зв`язку з тим, що вони оформлялися на загальну суму проведених касових операцій з метою здавання готівки до банку, отже висновки податкового органу про перевищення підприємством встановлених лімітів залишку готівки в касах є передчасними.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2019 р. позов ДП «Березнегуватське лісове господарство» задоволено.
Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив із того, що встановлені перевіркою недоліки в оформленні видаткових касових ордерів не є порушеннями касової дисципліни, оскільки вся готівка, яка надходила до каси структурних підрозділів юридичної особи того ж дня була здана до центральної каси підприємства, а в подальшому до банку, отже наявні в матеріалах справи документи спростовують висновки податкового органу щодо порушення підприємством фінансової дисципліни.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги та відзиву (заперечень).

В апеляційний скарзі ГУ ДФС у Миколаївській області, посилаючись на порушення  судом першої інстанції норм матеріального та процесуального  права, просить скасувати прийняте у справі судове рішення та постановити нове про відмову у задоволенні  позову.
Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги, апелянт зазначив,    що суд першої інстанції при прийнятті рішення у справі не врахував, що в Березнегуватському, Мурахівському та Снігурівському лісництвах ДП «Березнегуватське лісове господарство» не встановлено ліміт готівки в касі. Враховуючи, що надані підприємством видаткові касові ордери не містять підпису одержувачів коштів, вся готівка, що перебувала в касі таких підрозділів на кінець робочого дня, уважається понадлімітною.  Також вважає, що акт перевірки підписано уповноваженою особою підприємства - Полегким М.О., який згідно відомостей з ЄДР є керівником ДП «Березнегуватське лісове господарство».
У відзиві на апеляційну скаргу ДП «Березнегуватське лісове господарство» зазначило,  що суд першої інстанції вірно встановив усі обставини справи та надав їм належну правову оцінку, у зв`язку з чим, просив залишити судове рішення без змін. 
Представник ГУ ДФС у Миколаївській області у судове засідання не з`явився про дату, час і місце розгляду справи належним чином повідомлений.
Відповідно до ч.2   ст.313 КАС України   неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 10.02.2020 року за клопотанням ГУ ДПС України у Миколаївській області проведено заміну відповідача у справі - ГУ ДФС у Миколаївській області на процесуального правонаступника - ГУ ДПС у Миколаївській області.

Фактичні обставини справи.

У січні 2019 року фахівцями ГУ ДФС у Миколаївській області, відповідно до п.20.1       ст.         20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.7, п.78.1 ст.78, п. 82.2 ст. 82 ПК України, на підставі наказу ГУ ДФС в Миколаївській області №60 від 11.01.2019р., проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП «Березнегуватське лісове господарство» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011р. по 22.01.2019р.
За результатами проведеної перевірки складено акт №176/14-29-14-05/05453959 від 05.02.2019р., яким за підприємством встановлені наступні порушення вимог податкового законодавства:
- п. 3.5 глави 3, п.5.8 глави 5 Положення про ведення касових Положення про ведення касових операцій у Національній валюті в Україні, затвердженого   постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача), що призвело до перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі на суму 262 720,35 грн.
- п. 27 розділу III, пп. 3 п.58 розділу VI Положення про ведення касових операцій у Національній валюті в Україні, затвердженого   постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017р. №148, (видаткові касові ордери або видаткові відомості не приймаються для виведення залишку готівки в касі, якщо видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача), що призвело до перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі на суму 203   164,86 грн.
З урахуванням встановлених перевіркою порушень податковим органом 22 лютого 2019 року прийняті податкові повідомлення-рішення:
№00012801406 про застосування штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, обігу готівки, РРО на суму 525 440,70 грн., 
№00012811406 про застосування штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, обігу готівки, РРО на суму 406 329,72 грн.
Законність перелічених вище податкових повідомлень-рішень є предметом спору у даній справі.

Джерела правового регулювання (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) та позиція суду апеляційної інстанції щодо доводів апеляції та висновків суду першої інстанції.

Переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення апеляції, виходячи з наступного.
Порядок ведення касових операцій у національній валюті України у період до 05.01.2018 року визначався Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637   (далі - Положення №637). 
Пунктом 2.8 Положення №637 встановлено заборону для підприємств тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов`язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.
Відповідно до абзацу 1 пункту 5.8 Положення № 637 якщо підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причин такого не встановлення), то ліміт такої каси вважається нульовим. У цьому разі вся готівка, що перебуває в його касі на кінець робочого дня і не здана підприємством відповідно до вимог цього Положення, вважається понадлімітною.
Норми, закріплені у пункті 3.5 Положення №637, регламентують порядок здійснення видачі готівки з каси підприємства.
У разі видачі окремим фізичним особам    готівки    (у    тому числі    працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред`явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий.    Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій    відомості    про    одержання    готівки із зазначенням одержаної    суми    (гривень       - словами,       копійок       -       цифрами), використовуючи    чорнильну    або    кулькову ручку з чорнилом темного кольору.    Якщо видаткова    відомість    складена    на    видачу    готівки кільком    особам,    то    одержувачі    також    пред`являють    паспорти чи документи,    що їх замінюють,    і розписуються у    відповідній    графі документа.
Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові    ордери    або видаткові відомості,    в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.
Видача готівки особам, яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу або за окремою видатковою відомістю.
Якщо підприємство (підприємець) надає держателям електронних платіжних засобів послуги з видачі готівки за допомогою платіжного термінала (імпринтера), то на підставі квитанцій платіжного термінала (сліпів) таким підприємством складається видатковий касовий ордер на загальну суму проведених операцій за день та здійснюється відповідний запис у касовій книзі.
Згідно п. 7.24 Положення № 637 у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки.
З 05.01.2018 року набрало чинності Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою правління НБУ від 29.12.2017 року  №148 (далі - Положення №148), яке містить аналогічні  за змістом вимоги (п.27, п.58).
Відповідно до абз. 2 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року № 436/95, у разі порушення юридичними  особами  всіх форм   власності,   фізичними   особами   -  громадянами  України, іноземними  громадянами  та  особами  без  громадянства, які є 
суб`єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів,  через які  повністю  або  частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній  валюті,  що  встановлюються  Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у  двократному  розмірі  сум  виявленої  понадлімітної  готівки за кожний день.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що підставою для застосування до підприємства штрафних санкцій за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах став висновок податкового органу про неналежне оформлення платником податків видаткових касових ордерів, зокрема, те, що останні не підтверджені підписом одержувача.
Разом з цим, дослідивши наявні в матеріалах справи прибуткові касові ордери, а також  квитанції банку, судова колегія встановила, що одержувачем відповідних коштів є касир ДП «Березнегуватське лісове господарство» Клімова Н.В. (том 1 а.с. 156-261).
Відповідно до вимог п. 3.10 Положення  №637 прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери і видаткові відомості мають заповнюватися бухгалтером чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп`ютерних засобів чи іншими способами, які забезпечили б належне збереження цих записів протягом установленого для зберігання документів терміну.
У касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи. Видача касових ордерів і видаткових відомостей на руки особам, що вносять або одержують готівку, забороняється.
Приймання і видача готівки за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.
Виправлення в касових ордерах та видаткових відомостях забороняються.
У касових ордерах, які оформляються на загальну суму проведених підприємством касових операцій (видача готівки за видатковими відомостями, електронними платіжними засобами, здавання готівки до банку, отримання готівки з банку за чеком та оприбуткування її в касі тощо), реквізит «Одержав» або «Прийнято від» не заповнюється.
Аналогічні  за змістом вимоги закріплені в п. 32  Положення №148.
Враховуючи, що досліджені податковим органом видаткові касові ордери (том 1 а.с.98-143) оформлялися підприємством на загальну суму проведених касових операцій з метою подальшого здавання готівки до банку, судова колегія погоджується із судом першої інстанції, що відсутність у  касових ордерах підпису одержувача коштів не є порушеннями касової дисципліни, а отже підстави для застосування до ДП»"Березнегуватське лісове господарство» штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, обігу готівки, РРО  на підставі абз. 2 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року № 436/95 відсутні.
Беручи до уваги викладене, колегія суддів вважає, що при розгляді справи судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального та процесуального права, вірно встановлено фактичні обставини справи та надана правова оцінка.
Постанова суду першої інстанції викладена достатньо повно, висновки обґрунтовані з посиланням на конкретні норми Законів України та відповідають чинному законодавству та доводи апеляційної скарги цих висновків суду не спростовують.
За таких обставин підстав для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає, а доводи апеляційної скарги вважає такими, що висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст.   308,   310,316,   320,   322,   325,   328,   329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області - залишити без задоволення.
Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2019 р.  у справі за позовом Державного підприємства «Березнегуватське лісове господарство» до Головного управління ДПС у Миколаївській області про скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя 	 	Косцова І.П.	
Судді	    	Осіпов Ю.В.   Скрипченко В.О. 	
         Повне судове рішення складено 17.02.2020 року.