П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №  120/2290/19-а                          Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Сало Павло Ігорович  
Суддя-доповідач -  Мацький Є.М.   
23 січня 2020 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Мацького Є.М. 
суддів:  Боровицького О. А.  Курка О. П. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Шпикуляк Ю.В.,
позивача: ОСОБА_1 
представника відповідача: Козлочкової Ю.В.  

розглянувши  у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 09 вересня 2019 року  (рішення прийнято у м. Вінниці, повний текст рішення складено 16.09.2019, час його прийняття не зазначено) у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНОЇ ЗАЯВИ

1. У липні 2019 року ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом, у якому, з урахуванням заяви від 05.08.2019, просив:
-  визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Вінницькій області щодо відмови у поновленні в паспорті позивача серії АТ № 057881 запису "Має право здійснювати любі платежі без ідентифікаційного номера", завірення цього запису підписом керівника та гербовою печаткою відповідно до рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004 та, як наслідок, неможливості податкового обліку без ідентифікаційного номеру;
- зобов`язати відповідача поновити у паспорті позивача № АТ057881 запис "Має право здійснювати любі платежі без ідентифікаційного номера", завірити запис підписом керівника та гербовою печаткою відповідно до рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004 та на підставі листа ДПА України № 5714 ІМ 28-1015 від 25.06.2005, яким позивача проінформовано про вилучення його ідентифікаційного номера з Державного реєстру фізичних осіб.

2. У обґрунтування позову зазначив, що згідно з рішенням Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004 за позивачем визнано право обліковуватись податковими органами без ідентифікаційного номера. На виконання судового рішення Барською МДПІ на одній із сторінок паспорта позивача серії НОМЕР_1 внесено запис "Має право здійснювати любі платежі без ідентифікаційного номера". Цей запис засвідчив своїм підписом керівник Барської МДПІ з проставленням відбитку гербової печатки податкового органу. Крім того, листом ДПА України № 5714 ІМ 28-1015 від 25.06.2005 позивача повідомлено про вилучення його ідентифікаційного номера з Державного реєстру фізичних осіб-платників податків. У зв`язку з втратою вказаного паспорта, в лютому 2014 року позивач отримав новий паспорт серії НОМЕР_2 , а тому звернувся до Барської МДПІ та Жмеринської ОДПІ щодо поновлення відмітки у новому паспорті. Отримавши відмову, позивач у травні 2016 року звернувся з позовом до суду. Але, внаслідок надання непрофесійної, на його думку, правничої допомоги адвокатом та неправильного визначення предмету та підстав позову, у задоволенні позовних вимог було відмовлено. У травні 2019 року на запит позивача Головне управління ДФС у Вінницькій області повідомило, що Жмеринська ОДПІ є правонаступником Барської МДПІ. Водночас у 2018 році Жмеринську ОДПІ реорганізовано шляхом приєднання як структурний підрозділ до Головного управління ДФС у Вінницькій області. Відтак 15.05.2019 позивач звернувся до відповідача з заявою про поновлення в його новому паспорті серії НОМЕР_3 057881 попередньої відмітки про те, що він має право здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номера, із засвідченням такої відмітки підписом керівника та гербовою печаткою податкового органу. Втім, листом за № Л/02-32 від 29.05.2019 відповідач відмовив у цьому, посилаючись на відсутність підстав для внесення відповідного запису у зв`язку зі зміною податкового законодавства та набранням з 01.01.2011 чинності Податкового кодексу України. 

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

3. Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 09 вересня 2019 року у задоволенні позову відмовлено.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

4. Скаржник, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду та прийняти нове судове рішення, яким позов задовольнити.

5. Скаржник апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що судом першої інстанції проігноровано рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004, яким відновлене порушене право позивача.

6. Вказав, що судом першої інстанції не встановлено, що правовідносини з відповідачем виникли ще у 2004 році, тобто до прийняття у 2011 році змін до ПК, які регулюють спірні правовідносини. 

ІІ. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

7. Судом встановлено, що рішенням Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004 визнано неправомірними дії Барської МДПІ у відмові анулювати ідентифікаційний номер, присвоєний позивачу та відмітки в паспорті про наявність права здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номеру. Крім того, Барську МДПІ зобов`язано виконати на одній із сторінок паспорта позивача наступний запис: "Має право здійснювати любі платежі без ідентифікаційного номера", посвідчити цей запис підписом керівника Барської МДПІ і гербовою печаткою.

8. На виконання вказаного судового рішення у паспорті позивача серії АА № 725070 Барською МДПІ зроблено такий запис: "Відповідно до ч. 2 ст. 1 ЗУ "Про Державний реєстр фізичних осіб-платників податків та інших обов`язкових платежів" № 1003-XIV від 16.07.99 на підставі рішення Барського районного суду від 08.07.2004 має право здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номера". Запис посвідчений підписом керівника Барської МДПІ та гербовою печаткою цього податкового органу.

9. У зв`язку з втратою паспорта серії НОМЕР_1 , 12.02.2014 Барським РС УДМС України у Вінницькій області позивачу видано новий паспорт серії НОМЕР_2 .

10. У січні 2016 позивач звернувся до заступника начальника Барського відділення Жмеринської ОДПІ із заявою про відмову від повторної реєстрації. В заяві позивач просив надалі здійснювати його облік як платника податків виключно за прізвищем, іменем та по батькові без включення інформації в Державний реєстр (окремий реєстр Державного реєстра), не примушувати його до оформлення та подання повідомлення за формою № 1П та постановити відмітку в новому паспорті на підставі відмітки в паспорті, який він втратив.

11. Листом від 20.01.2016 № 162/10 за підписом заступника начальника – начальника Барського відділення Жмеринської ОДПІ Беліченко Т.М. позивача повідомлено, що з 01.01.2011 реєстрації у Державному реєстрі фізичних осіб підлягають усі без винятку фізичні особи: або за реєстраційним номером облікової картки, або за серією та номером паспорта у окремому реєстрі Державного реєстру. Тому Жмеринська ОДПІ не має нормативно-правових підстав для взяття позивача на облік як фізичної особи-платника податків за прізвищем, ім`ям та по-батькові.

12. Не погодившись з вказаною відмовою, позивач звернувся до суду з позовом, у якому просив:
- визнати неправомірними дії заступника начальника – начальника Барського відділення Жмеринської ОДПІ Беліченко Т.М. щодо відмови поставити запис у паспорті позивача "має право здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номера", засвідчений підписом керівника з гербовою печаткою;
- зобов`язати заступника начальника – начальника Барського відділення Жмеринської ОДПІ Беліченко Т.М. у паспорті позивача серії АТ № 057881 виконати запис за підписом керівника Барського відділення Жмеринської ОДПІ, закріпленим гербовою печаткою установи, про те, що позивач має право здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номера.

13. Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 09.09.2016 у справі № 125/559/16-а, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 29.09.2016, у задоволенні позову ОСОБА_1 відмовлено.

14. 01.05.2019 позивач звернувся на адресу Головного управління ДФС у Вінницькій області з запитом про надання публічної інформації щодо правонаступника Барської МДПІ.

15. Листом за № 92/ЗП/02-32-52-03 від 10.05.2019 Головне управління ДФС у Вінницькій області інформувало позивача про те, що правонаступником усіх прав та обов`язків Барської ОСОБА_2 є Жмеринська ОДПІ. Водночас на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 28.03.2018 № 296 "Про реформування деяких територіальних органів Державної фіскальної служби" Жмеринську ОДПІ реорганізовано шляхом приєднання як структурний підрозділ до Головного управління ДФС у Вінницькій області.

16. 15.05.2019 позивач звернувся до відповідача з заявою, у якій просив поновити у його паспорті серії НОМЕР_2 запис "Має право здійснювати любі платежі без ідентифікаційного номера", засвідчити запис підписом керівника та гербовою печаткою відповідно та на підставі рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004.

17. Листом за № 13569/Л/02-32-52-10 від 29.05.2019 відповідач повідомив позивача, що рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004 повністю виконане у вересні 2004 року. Крім того, з 01.01.2011 набрав чинності Податковий кодекс України, яким визначається порядок та спосіб податкового обліку платників податків, зокрема тих фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків. Зокрема відповідач зазначив, що у випадку відмови від реєстраційного номера облікової картки платника податків, податковий облік фізичних осіб здійснюється в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, іменем та по батькові, серією і номером паспорта без використання реєстраційного номера облікової картки. Для взяття на облік особа повинна особисто подати контролюючому органу за своєю податковою адресою Повідомлення за формою № 1П, яке є водночас заявою про облік в окремому реєстрі Державного реєстру, та пред`явити паспорт. Після проведення процедури перевірки щодо можливості внесення відмітки до паспорта за зверненням особи, яка подала Повідомлення за формою 1П, контролюючий орган вносить до паспорта у формі книжечки відмітку про право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта та надсилає до ДФС інформацію щодо дати внесення до паспорта такої відмітки для взяття особи на облік в окремому реєстрі Державного реєстру. Підсумовуючи, відповідач зазначив, що контролюючі органи не мають повноважень щодо ведення обліку платників податків у іншому порядку, за іншими формами, способами або видами (в тому числі внесення чи поновлення відміток або записів до паспорта громадянина України), відмінними від тих, що передбачені чинним законодавством України.

18. Позивач вважає дії відповідача щодо відмови у поновленні в його паспорті запису про право здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номера протиправними і такими, що свідчать про невиконання рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004, а тому звернувся до суду з цим позовом та просить суд, зокрема, зобов`язати відповідача поновити у паспорті позивача серії АТ № 057881 запис "Має право здійснювати любі платежі без ідентифікаційного номера", засвідчивши його підписом керівника та відбитком гербової печатки податкового органу.  

ІІІ. ДОВОДИ СТОРІН

19. Позивач з діями відповідача не погоджується та вважає їх протиправними. Зазначає, що рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004 є обов`язковим для виконання, в тому числі відповідачем, як правонаступником Барської МДПІ. Крім того, позивач вважає, що вказане рішення має виконуватись незалежно від змін у законодавстві, а раніше внесена у паспорт позивача відмітка є документальним підтвердженням набутого ним права на податковий облік без ідентифікаційного номера. Отже, на думку позивача, таке право не може порушуватись прийняттям Податкового кодексу України. 

20. Відповідач вважає, що рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004 виконане Барською МДПІ в повному обсязі у вересні 2004 року. Починаючи з 01.01.2011 облік платників податків здійснюється у відповідності до порядку та в спосіб, визначені Податковим кодексом України. При цьому у випадку відмови від реєстраційного номера облікової картки платника податків, податковий облік таких осіб здійснюється в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, іменем та по батькові, серією і номером паспорта без використання реєстраційного номера облікової картки. Для взяття на облік особа повинна особисто подати контролюючому органу за своєю податковою адресою повідомлення встановленої форми, яке є водночас заявою про облік в окремому реєстрі Державного реєстру, та пред`явити паспорт. Після проведення процедури перевірки щодо можливості внесення відмітки до паспорта за зверненням особи, яка подала повідомлення, контролюючий орган вносить до паспорта у формі книжечки відмітку про право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта та надсилає до ДФС інформацію щодо дати внесення до паспорта такої відмітки для взяття особи на облік в окремому реєстрі Державного реєстру. Відтак відповідач зазначає, що не має повноважень щодо ведення обліку платників податків в іншому порядку, за іншими формами, способами або видами, в тому числі поновлення відміток або записів до паспорта громадянина України, відмінними від тих, що передбачені чинним законодавством.

ІV. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

21. Відносини, які виникають у сфері обліку фізичних осіб як платників податків на сьогодні регулюються Податковим кодексом України (далі – ПК України) та Положенням про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 року № 822, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 25.10.2017 за № 1306/31174 (далі – Положення № 822).

22. Відповідно до п. 63.1 ст. 63 ПК України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

23. Всі фізичні особи-платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб-платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом (п. 63.5 ст. 63 ПК України).

24. В силу положень пункту 63.6  статті 63 ПК України облік платників податків у контролюючих органах ведеться за податковими номерами.

25. Порядок визначення податкового номера встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

26. Облік осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган, ведеться за прізвищем, ім`ям, по батькові і серією та номером діючого паспорта. У паспортах зазначених осіб контролюючими органами робиться відмітка про наявність у них права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта. Порядок внесення відмітки визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує фінансову політику.

27. Відповідно до п. 63.7 ст. 63 ПК України контролюючий орган зазначає податковий номер або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті) у всіх свідоцтвах, довідках, в інших документах або повідомленнях, що видаються платнику податків або надсилаються йому.

28. Кожен платник податків зазначає податковий номер або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті) в усіх податкових деклараціях (розрахунках, звітах), платіжних документах щодо податків і зборів, у фінансових документах, а також в інших випадках, передбачених законодавством.

29. Пунктом 70.1 ст. 70 ПК України визначено, що облік фізичних осіб-платників податків, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган, ведеться в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, ім`ям, по батькові та серією і номером паспорта без використання реєстраційного номера облікової картки.

30. Згідно з п. 70.5 ст. 70 ПК України фізична особа-платник податків, яка через свої релігійні переконання відмовляється від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, зобов`язана особисто подати відповідному контролюючому органу повідомлення та документи для забезпечення її обліку за прізвищем, ім`ям, по батькові і серією та номером паспорта, а також пред`явити паспорт.

31. Фізична особа подає облікову картку фізичної особи-платника податків або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) до контролюючого органу за своєю податковою адресою, а фізична особа, яка не має постійного місця проживання в Україні, – контролюючого органу за місцем отримання доходів або за місцезнаходженням іншого об`єкта оподаткування.

32. Для заповнення облікової картки фізичної особи-платника податків використовуються дані документа, що посвідчує особу. Для заповнення повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) використовуються дані паспорта.

33. З метою визначення єдиної методики реєстрації фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків відповідно до статей 63 та 70 ПК України розроблено Положення № 822, яким, зокрема, визначаються порядок та процедура: реєстрації фізичних осіб у Державному реєстрі; формування та ведення Державного реєстру; подання облікової картки фізичної особи-платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків); внесення до паспортів фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган, відмітки про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта тощо.

34. Пунктом 1 розділу ІІ Положення № 822 передбачено, що облік фізичних осіб-платників податків ведеться у Державному реєстрі за реєстраційними номерами облікової картки платника податків, а осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган, ведеться в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, ім`ям, по батькові (за наявності), серією та/або номером діючого паспорта громадянина України без використання реєстраційного номера облікової картки платника податків (до паспортів зазначених осіб вноситься відмітка, яка свідчить про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта).

35. Фізична особа, яка через свої релігійні переконання відмовляється від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, зобов`язана особисто подати до відповідного контролюючого органу Повідомлення за формою № 1П (додаток 8), яке є водночас заявою для обліку в окремому реєстрі Державного реєстру, та пред`явити паспорт або документ, на підставі якого оформлюється паспорт вперше. У разі зміни прізвища, імені чи по батькові особа, крім паспорта, пред`являє свідоцтво про шлюб (за наявності), свідоцтво про розірвання шлюбу (за наявності), свідоцтво про зміну імені (за наявності). (п. 1 розділу VІІІ Положення № 822).

36. Водночас, згідно з додатком 8 до Положення № 822 до Повідомлення фізичної особи, яка через свої релігійні переконання відмовляється від прийняття реєстраційного номера, вноситься така інформація: прізвище, ім`я, по батькові; дата народження; місце народження (країна, область, район, населений пункт); адреси реєстрації місця проживання та фактичного місця проживання; контактна інформація (мобільний/домашній телефон); реквізити документа, на підставі якого заповнюється Повідомлення (назва документа, серія, номер, дата видачі та уповноважений суб`єкт, що видав документ).

37. Відповідно до пунктів 2, 3, 4 розділу VІІІ Положення № 822 2. Облік осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган, ведеться в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, ім`ям, по батькові (за наявності), серією та/або номером паспорта. До паспортів зазначених осіб вноситься відмітка, яка свідчить про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта.

38. Фізична особа подає Повідомлення до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання) або до будь-якого контролюючого органу у разі, якщо фізична особа перебуває за межами населеного пункту проживання.    

39. Для заповнення Повідомлення використовуються дані паспорта та інших документів, які подаються у разі зміни паспортних даних або оформлення паспорта вперше.

40. Дії контролюючого органу після отримання Повідомлення регулюються пунктами 5, 6, 7 розділу VІІІ Положення № 822. Так, згідно з цими пунктами процедура перевірки щодо можливості внесення відмітки до паспорта здійснюється протягом трьох робочих днів від дня подання до контролюючого органу Повідомлення. За результатами такої перевірки повідомлення-підтвердження щодо можливості внесення відмітки до паспорта надсилається до відповідного контролюючого органу.

41. Якщо встановлено, що фізична особа, яка подала Повідомлення, обліковується в окремому реєстрі за іншими серією та/або номером паспорта, до відповідного контролюючого органу замість повідомлення-підтвердження надсилається відмова у повторній реєстрації в окремому реєстрі. У такому разі контролюючий орган інформує фізичну особу про необхідність внесення змін до окремого реєстру Державного реєстру у порядку, визначеному розділом IX цього Положення.

42. Після отримання підтвердження щодо можливості внесення відмітки за зверненням фізичної особи, яка подала Повідомлення, відповідний контролюючий орган вносить до паспорта у формі книжечки відмітку про право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта, форму якої наведено в додатку 9 до цього Положення.

43. Водночас, суд зауважує, що форма відмітки є чітко визначеною та передбачає внесення на сьомій, восьмій або дев`ятій сторінці паспорта громадянина України у формі книжечки запису такого змісту: "_____________ (найменування контролюючого органу). Має право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта. Дата взяття на облік _______. Підпис ______. Дата _______. ОСОБА_3 ."

44. Після внесення до паспорта відмітки відповідний контролюючий орган формує та надсилає до ДФС повідомлення щодо дати внесення до паспорта такої відмітки (із зазначенням серії та/або номера паспорта) для взяття особи на облік в окремому реєстрі Державного реєстру. Датою взяття на облік в окремому реєстрі Державного реєстру вважається дата внесення відмітки до паспорта. ДФС у разі надходження такого повідомлення вносить до окремого реєстру Державного реєстру запис із зазначенням дати внесення відмітки та дати внесення запису до цього реєстру (п. 8 розділу VІІІ Положення № 822).

45. Відповідно до п. 11 розділу VІІІ Положення № 822 Повідомлення за формою № 1П (заява за формою № 5ДРП), подане(а) до контролюючого органу, із зазначенням дати його (її) подання та дати внесення до паспорта або анулювання відмітки про право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта реєструється в журналі обліку Повідомлень за формою № 1П / Заяв за формою № 5ДРП осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, за формою, наведеною в додатку 11 до цього Положення.

V. ОЦІНКА АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

46. Судом встановлено, що предметом спору в цій справі є дії податкового органу щодо відмови поновити у паспорті позивача серії АТ № 057881 запис "Має право здійснювати любі платежі без ідентифікаційного номера", засвідчити запис підписом керівника та гербовою печаткою відповідно та на підставі рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004.

47. Вирішуючи питання про обґрунтованість апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції виходить з такого.

48. З 01 січня 2011 року податковий облік платників податків здійснюється з а правилами, встановленими Податковим кодексом України.

49. Відповідно до приписів статей 63, 70 Податкового кодексу України, Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 вересня 2017 року №822, для осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, передбачено їх облік в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, іменем, по батькові та серією і номером паспорта без використання реєстраційного номера облікової картки.

50. Аналіз наведених положень закону свідчить про те, що реалізація права на внесення до паспортів фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, відміток, про які йде мова вище, здійснюється в порядку та у спосіб, що визначені законом, дотримання яких є обов`язковою умовою внесення відповідної відмітки до паспорта.

51. При цьому, законодавством не передбачено можливості ведення обліку фізичних осіб - платників податків, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, виключно за прізвищем, іменем, по батькові, роком народження і місцем реєстрації.

52. Норми Закону України «Про Державний реєстр фізичних осіб - платників податків та інших обов`язкових платежів», які передбачали можливість податкового обліку за прізвищем, іменем та по батькові, роком народження та за місцем реєстрації, без серії і номера паспорта, втратили чинність із набранням чинності Податковим кодексом України з 1 січня 2011 року.

53. Зміна порядку податкового обліку осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, не призводить до зменшення обсягу прав вказаних осіб, оскільки такий облік передбачає лише незастосування реєстраційного номера облікової картки платника податків.

54. Такі висновки узгоджуються з практикою Європейського суду з прав людини, висловлену у Рішенні від 3 грудня 2009 року № 40010/04 у справі «Тамара Скугар та інші проти Росії», яка стосувалась відмови віруючих православної церкви від ідентифікації у податкових правовідносинах за номером. Суд зазначив, що захищаючи особисту сферу, стаття 9 Конвенції не завжди гарантує право поводити себе у публічній сфері життя так, як того вимагають релігійні погляди. Держава, розробляючи та застосовуючи власні внутрішні процедури, не може залежати від точки зору окремих громадян, яка базується на їх релігійних віруваннях. Суд дійшов висновку, що спосіб організації державної податкової бази даних з використанням індивідуальних номерів платників податків не є втручанням держави у реалізацію права заявниці на свободу релігії, гарантованого статтею 9 Конвенції.

55. Аналогічні висновки викладені у постановах Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 20 червня 2018 року (справа №803/1203/17), від 25 липня 2018 року (справа № 823/198/16), від 29 липня 2019 року (справа № 816/957/16), від 25 жовтня 2019 року (справа №806/2355/15), від 11 грудня 2019 року (справа № 440/1066/19).

56. Отже, законних підстав для обліку позивача як платника податків за раніше існуючою формою обліку (за прізвищем, ім`ям та по батькові) на час вирішення даної справи немає, оскільки така форма обліку не передбачена чинним законодавством України.

57. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про безпідставне твердження позивача про необхідність збереження за ним раніше існуючої форми податкового обліку у зв`язку з наявністю з цього приводу рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004, оскільки це судове рішення ухвалене щодо правовідносин, які виникли до набрання чинності Податковим кодексом України та не стосується спірних правовідносин у цій справі.

58. Таким чином, при розгляді звернення позивача від 15.05.2019 відповідач діяв правомірно, роз`яснивши позивачу існуючий на час спірних правовідносин порядок обліку фізичних осіб-платників податків, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків.

59. Також колегія суддів вважає, що відповідач правомірно відмовив у задоволенні вимоги позивача про поновлення в його паспорті серії НОМЕР_2 запису "Має право здійснювати любі платежі без ідентифікаційного номера", із засвідченням запису підписом керівника та відбитком гербової печатки відповідно до рішення Барського районного суду від 08.07.2004, оскільки у зв`язку з набранням чинності Податковим кодексом України втратили чинність норми Закону України "Про Державний реєстр фізичних осіб-платників податків та інших обов`язкових платежів", якими передбачено, що у паспортах осіб, які через свої релігійні або інші переконання відмовляються від прийняття ідентифікаційного номера робиться відмітка про наявність у них права здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номера.

60. З огляду на викладене, оскільки позивач отримав новий паспорт серії НОМЕР_2 12 лютого 2014 року, тобто після набрання чинності Податковим кодексом України, у відповідача на дату звернення позивача у травні 2019 року не було законних підстав для внесення до нового паспорта позивача відмітки про те, що він має право здійснювати будь-які платежі без ідентифікаційного номера, оскільки це суперечить порядку, визначеному Податковим кодексом України та Положенням № 822.

61. Посилання позивача у апеляційній скарзі на неврахування судом першої інстанції рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004, яке є обов`язковим для виконання відповідачем, як правонаступником Барської МДПІ, є безпідставним, оскільки у вересні 2004 року на виконання вказаного рішення Барською МДПІ у паспорті позивача серії АА № НОМЕР_4 зроблено відповідний запис. Тобто, рішення Барського районного суду Вінницької області від 08.07.2004  виконано повністю.

62. Зважаючи на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення відповідно з вимогами матеріального та процесуального права, при цьому доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують.

VІ. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

63. Згідно зі ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

64. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

65. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

66. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

67. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

68. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу позивача слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а  рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 09 вересня 2019 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.
Постанова суду складена в повному обсязі  24 січня 2019 року.
          
Головуючий	 	 	Мацький Є.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Боровицький О. А.    Курко О. П.