ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 лютого 2020 року	Львів	Справа № 1.380.2019.004078 пров. № 857/13052/19	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді:                                        Запотічного І.І.,
суддів:                                                            Довгої О.І., Макарика В.Я.,
при секретарі судового засідання:                    Галаз Ю.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби на рішення Львівського окружного адміністративного суду  від 30 жовтня 2019 року (суддя- Костецький Н.В., ухвалене в м. Львові о 10:25, повний текст складено 08.11.2019) у справі № 1.380.2019.004078 за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Львівобленерго» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення, - 

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерного товариство «Львівобленерго» звернулося в суд з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, у якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 20.05.2019 № 0004734807.
В обґрунтування позову зазначало, відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення – рішення до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних за грудень 2018 року на 15 і менше календарних днів. ПрАТ «Львівобленерго» зазначає, що 15.01.2019 - граничний термін реєстрації податкових накладних за грудень 2018 року. Відповідно до витягів з системи M.E.DOC такі податкові накладні направлені до центрального рівня ДФС України саме 15.01.2019. Всупереч вимогам законодавства до закінчення операційного дня 15.01.2019 позивачу не надіслано квитанцій про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних. Звертає увагу, що позивачем виконано всі покладені на нього обов`язки як на платника податків щодо направлення податкових накладних до ЄРПН у встановлені законодавством строки, а також на те, що платник податку не несе відповідальності за роботу телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем та програм.
Рішенням Львівського кружного адміністративного суду від 30.10.2019 року адміністративний позов – задоволено повністю.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, його оскаржив відповідач - Офіс великих платників податків Державної податкової служби, подавши до Восьмого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу, в якій покликаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вказує на неповне з`ясування обставин справи, на невідповідність висновків суду обставинам справи та просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою в задоволенні позовних вимог ПрАТ «Львівобленерго» - відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги, апелянт зазначає, що для забезпечення своєчасної реєстрації податкових накладних, такі накладні повинні бути не лише відправлені платником податків протягом операційного дня, але також отримані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, протягом цього операційного дня. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних, однак судом першої інстанції не досліджено причини вчасного ненадходження податкових накладних до серверу ДФС та не вжито  жодних заходів щодо витребування договорів з організацією, яка обслуговує програмне забезпечення «M.E.Doc».
Позивач у відзиві на апеляційну скаргу не погоджується з доводами апелянта, вважає їх безпідставними та просить оскаржуване рішення суду залишити без змін.
В судовому засіданні представник апелянта надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просив оскаржуване судове рішення скасувати та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог ПрАТ «Львівобленерго» відмовити.
Представник позивача в судовому засіданні заперечив проти вимог апеляційної скарги, просив відмовити в задоволені апеляційної скарги, а оскаржуване судове рішення – залишити без змін. 
Протокольною ухвалою суду від 10.02.2020 року проведено заміну відповідача – Офісу великих платників податків ДФС на процесуального правонаступника – Офіс великих платників податків ДПС.
Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши матеріали справи, апеляційну скаргу в межах наведених доводів, відзив, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, виходячи з наступного.
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведена камеральна перевірка ПрАТ «Львівобленерго» з питань дотримання термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за грудень 2018 року. 
За наслідками проведеної перевірки складено акт від 02.05.2019 № 336/28-10-48-07/00131587, яким встановлено порушення ПрАТ «Львівобленерго» вимог абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за грудень 2018 року: від 31.12.2018 № 3000832//142 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3001749//324 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3001225//321 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3000704//322 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3002175//316 (дата реєстрації - 16.01.2019); від 31.12.2018 № 4001788//324 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 4038891//303 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3003084//308 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3000232//317 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3001590//324 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3003261//308 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3000039//309 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2019 № 3002937//310 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3003823//308 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3038904//303 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3000088//322 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3037503//303 (дата реєстрації – 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3002333//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002339//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 4002375//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002343//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002336//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002348//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 4002378//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002338//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 4002358//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002434//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002340//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002337//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002432//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002355//310 (дата реєстрації – 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3000979//306 (дата реєстрації – 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002563//320 (дата реєстрації – 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002448//3210 (дата реєстрації – 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002737//3210 (дата реєстрації – 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002535//320 (дата реєстрації – 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3000898//306 (дата реєстрації – 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002677//320 (дата реєстрації – 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3000951//19 (дата реєстрації – 18.01.2019).  
На підставі вказаного акта перевірки контролюючий орган прийняв податкове повідомлення - рішення від 20.05.2019 № 0004734807, яким до ПрАТ «Львівобленерго» застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів у розмірі 10% у сумі 1478030,48 грн.
Не погоджуючись із таким податковим повідомленням – рішенням, 30.05.2019 року ПрАТ «Львівобленерго» звернулось до Державної фіскальної служби України зі скаргою                  № 112-2587.
За наслідками розгляду скарги, Державною фіскальною службою винесено рішення від 29.07.2019 № 36074/6/99-99-11-06-01-25, яким податкове повідомлення – рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 20.05.2019 № 0004734807 залишено без змін, а скаргу – без задоволення.
Відтак, ПрАТ «Львівобленерго» звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом  за захистом своїх інтересів.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що податкові накладні надіслані до реєстрації позивачем у строки, встановлені Податковим кодексом України, протягом операційного дня до  20 години, а несвоєчасна їх реєстрація в ЄРПН спричинена не з вини платника податків.
Колегія суддів погоджується із судом першої інстанції з огляду на наступне.
Норми пункту 201.1 статті 201 ПК України закріплюють обов`язок платника податку на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Як вірно вказано судом першої інстанції, Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно із пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі -   Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем, відповідно до пункту 3 Порядку №1246.
Положеннями пункту 12 Порядку № 1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.
Згідно з п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п. 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Положеннями пункту 15 Порядку № 1246 визначено, що у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, за правилами пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.
Аналіз наведених норм Податкового кодексу і Порядку № 1246 дає підстави стверджувати, що особа повинна подати податкові накладні до ДФС України протягом операційного дня, який триває з 0 до 20 год. При цьому на ДФС України покладено обов`язок надіслати квитанцію про прийняття/неприйняття податкової накладної або її зупинення. У випадку, якщо така квитанція платнику податків не надіслана, накладні вважаються зареєстрованими в реєстрі в силу приписів Податкового кодексу України.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та  підтверджується наявними в матеріалах справи витягами з програмного забезпечення «M.E.DOC.», податкові накладні ПрАТ «Львівобленерго» направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних до кінця операційного дня 15.01.2019 року.
З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що податкові накладні сформовані 31.12.2018 року відправлені позивачем до Єдиного реєстру податкових накладних в межах встановленого законом строку, а саме надіслані на 15 день від дати їх складання - 15.01.2019 до кінця операційного дня.
Однак, ДФС України не виконала обов`язку щодо надіслання квитанцій про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних від 15.01.2019 року до закінчення операційного дня.
За таких обставин, застосування контролюючим органом штрафних санкцій до позивача за порушення строку реєстрації вищевказаних податкових накладних є протиправним, оскільки такі податкові накладні надіслані до реєстрації позивачем у строки, встановлені Податковим кодексом України, протягом операційного дня до 20 години, а несвоєчасна їх реєстрація в ЄРПН спричинена не з вини платника податків.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 28.03.2019 у справі № 809/1420/17.
Враховуючи наведене, колегія суддів апеляційного суду погоджується із висновком суду першої інстанції та вважає, що винесене податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 20.05.2019 № 0004734807 є протиправним та підлягає скасуванню.
За таких обставин колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для задоволення позову, а доводи апелянта не спростовують висновків суду з вищенаведених мотивів.
Згідно  ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243, 308, 310, 312, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2019 року у справі № 1.380.2019.004078  -  без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя	 	І. І. Запотічний 	
судді	 	О. І. Довга 	
 	 	В. Я. Макарик  	
Повне судове рішення складено 18.02.2020 року