П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №  824/572/19-а 
           Головуючий у 1-й інстанції:  Кушнір Віталіна Олександрівна 
                                Суддя-доповідач:  Ватаманюк Р.В. 

19 лютого 2020 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Ватаманюка Р.В. 
суддів:  Драчук Т. О.  Полотнянка Ю.П. 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Чернівецькій області  на  рішення   Чернівецького окружного адміністративного суду  від  27 вересня 2019 року (складене 07 жовтня 2019 року у м. Чернівці) у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - позивач) до Головного управління ДФС у Чернівецькій області правонаступником якого є Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі - відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення, 
В С Т А Н О В И В :
позивач 24.05.2019 звернувся із позовом до Чернівецького окружного адміністративного суду в якому просив скасувати винесене Кіцманським управлінням Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області податкове повідомлення-рішення №0036665206від 23.04.2019 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 013 239,64 грн.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 27.09.2019 позов задоволено повністю.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0036665206  від 23.04.2019 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 013 239,64 грн, винесене Головним  управлінням Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області.
Стягнуто на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Чернівецької  області сплачений судовий збір в розмірі 9 605 грн.  
Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову повністю. 
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт вказав, що судом першої інстанції безпідставно не враховано те, що порушення порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних тягне за собою накладення штрафу  в розмірі встановленому ст. 120-2 Податкового кодексу України.          
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу вказавши, що за наслідком реалізації пального при складенні акцизних накладних ним були допущені арифметичні помилки у зазначенні кількості відпущеного пального. Однак, у зв`язку з необхідністю виправлення вказаної помилки, позивачем складено розрахунки коригування, якими скориговано об`єм пального шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в таких акцизних накладних. Крім того, складено та зареєстровано нові акцизні накладні на пальне із зазначенням правильної кількості обсягу палива, тобто в нових накладних була відображена фактична операція з реалізації палива. Отже,  враховуючи, що розрахунки коригування показників до указаних вище акцизних накладних зареєстровані в ЄРАН 25.06.2018. - у відповідача  не було законних підстав для нарахування фінансових санкцій в розмірі 1013239грн. 64 коп. за фактом порушення терміну реєстрації акцизних накладних до 15 календарних днів.
Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду про відкриття апеляційного провадження від 11.12.2019, крім іншого, клопотання Головного управління ДПС у Чернівецькій області про заміну відповідача задоволено повністю та замінено відповідача по справі № 824/572/19-а - Головне управління ДФС у Чернівецькій області на його правонаступника - Головне управління ДПС у Чернівецькій області.
Ухвалою суду від 26.12.2019 справу призначено до розгляду на 29.01.2020.
28.01.2020 до суду надійшло клопотання відповідача про перенесення розгляду справи у зв`язку із зайнятістю представника відповідача в іншому судовому засіданні та надано відповідні докази.
28.01.2020 від представника позивача – адвоката О. О. Іванюк надійшла заява про розгляд справи в порядку письмового провадження.
На підставі клопотання відповідача про перенесення розгляду справи від 28.01.2020, розгляд справи перенесено на 12.02.2020. Проте, 12.02.2020, у зв`язку із тимчасовою непрацездатністю члена колегії (лікарняний), розгляд справи перенесено на 19.02.2020.
14.02.2020 до суду надійшло клопотання відповідача про розгляд справи в судовому засіданні в режимі відеоконференції.
Однак, враховуючи, що матеріали справи містять достатню кількість доказів для встановлення наявності чи відсутності обставин, що мають значення для правильного вирішення справи, а також суд апеляційної інстанції не визнавав обов`язковою участь сторін у судовому засіданні, суд дійшов висновку про відсутність об`єктивних підстав для проведення судового засідання в режимі відеоконференції.
При цьому, увалами суду від 22.01.2020, 28.01.2020, 06.02.2020 судом розглянуто аналогічні клопотання сторін та відмовлено у розгляді справи в режимі відеоконференції.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, колегія суддів вважає, що апеляційну  скаргу необхідно задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову з таких підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом першої інстанції встановлені та неоспорені  сторонами такі обставини. 
ОСОБА_1 згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців, зареєстрований як фізична особа-підприємець 04.07.2001 та цього ж дня взятий на податковий облік. Основний вид діяльності - "код КВЕД 47.30 Роздрібна торгівля пальним".
Внаслідок реалізації пального 31.01.2018, 28.02.2018, 31.03.2018, 30.04.2018, позивачем складено акцизні накладні: від 31.01.2018 за №1328, від 31.01.2018 за №1330, від 31.01.2018 за №1331, від 28.02.2018 за №1332, від 28.02.2018 за №1333, від 28.02.2018 за №1334, від 31.03.2018 за №1335, від 31.03.2018 за №1336, від 31.03.2018 за №1337, від 30.04.2018 за №1339.
Зазначені акцизні накладні зареєстровані позивачем у Єдиному державному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН) 23.06.2018, що підтверджується відповідними квитанціями та не заперечується позивачем.
Водночас, позивачем встановлено, що в результаті реалізації пального при складенні зазначених вище акцизних накладних, у таких були допущені арифметичні помилки, а саме:
-  при складанні акцизної накладної за №1328 від 31.01.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "75,82 кг та 90,70 літрів, приведених до t 15° С" було вказано "75823,71 кг та 90698,22 літрів, приведених до t15° С";
- при складанні акцизної накладної за №1330 від 31.01.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "6,20 кг та 8,24 літрів, приведених до t 15° С" було вказано "6197,77 кг та 8241,71 літрів, приведених до t 15° С";
- при складанні акцизної накладної за №1331 від 31.01.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "7,55 кг та 10,16 літрів, приведених до t 15° С" було вказано "7548,18 кг та 10159,07 літрів, приведених до t 15° С";
- при складанні акцизної накладної за №1332  від 28.02.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "119,27 кг та 142,67 літрів, приведених до t 15° С" було вказано "119272,79 кг та 142670,80 літрів, приведених до t 15° С";
- при складанні акцизної накладної за №1333 від 28.02.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "6,79 кг та 9,02 літрів, приведених до t 15° С" було вказано "6785,60 кг та 9023,40 літрів, приведених до t 15° С";
- при складанні акцизної накладної за №1334 від 28.02.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "7,89 кг та 10,62 літрів, приведених до t 15° С" було вказано "7887,08 кг та 10615,20 літрів, приведених до t 15° С";
- при складанні акцизної накладної за №1335 від 30.03.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "153,10 кг та 183,13 літрів, приведених до t 15° С" було вказано "153096,76 кг та 183130,10 літрів, приведених до t15° С;
- при складанні акцизної накладної за №1336 від 30.03.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "6,54 кг та 8,70 літрів, приведених до t 15° С" було вказано "6539,62 кг та 8696,30 літрів, приведених до t 15° С";
- при складанні акцизної накладної за №1337 від 30.03.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "7,52 кг та 10,12 літрів, приведених до t 15°  С" було вказано "7518,26 кг та 10118,80 літрів, приведених до t 15° С";
- при складанні акцизної накладної за №1339 від 30.04.2018 була допущена арифметична помилка у зазначенні кількості відпущеного пального, замість "156,83 кг та 187,60 літрів, приведених до t 15° С" було вказано "156834,44 кг та 187601,00 літрів, приведених до t 15° С. 
У зв`язку з необхідністю виправлення вказаних помилок позивачем 25.06.2018 складено розрахунки коригування акцизних накладних, а саме:
- розрахунок коригування №1, яким скориговано об`єм пального у кількості 90698,22 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній №1328 від 31.01.2018;
- розрахунок коригування №2, яким скориговано об`єм пального у кількості 8241,71 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній №1330 від 31.01.2018;
- розрахунок коригування №3, яким скориговано об`єм пального у кількості 10159,07 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній №1331 від 31.01.2018;
- розрахунок коригування №4, яким скориговано об`єм пального у кількості 142670,80 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній №1332 від 28.02.2018;
- розрахунок коригування №5, яким скориговано об`єм пального у кількості 9023,40 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній №1333 від 28.02.2018;
- розрахунок коригування №6, яким скориговано об`єм пального у кількості 10615,20 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній №1334 від 28.02.2018;
- розрахунок коригування №7, яким скориговано об`єм пального у кількості 183130,10 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній №1335 від 31.03.2018;
- розрахунок коригування №8, яким скориговано об`єм пального у кількості 8696,30 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній №1336 від 31.03.2018;
- розрахунок коригування №9, яким скориговано об`єм пального у кількості 10118,80 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній за №1337 від 31.03.2018;
- розрахунок коригування №10, яким скориговано об`єм пального у кількості 187601,00 літрів шляхом зменшення всього обсягу палива, зазначеного в акцизній накладній №1339 від 30.04.2018.
Наведені вище розрахунки коригування до акцизних накладних зареєстровані позивачем в ЄРАН 25.06.2018, що підтверджується відповідними квитанціями.
Крім того, 27.06.2018 позивачем складено нові акцизні накладні із зазначенням фактичної кількості об`єму пального реалізованого позивачем, а саме: №1470 від 31.01.2018, №1471 від 31.01.2018, №1472 від 31.01.2018, №1473 від 28.02.2018, №1474 від 28.02.2018, №1475 від 28.02.2018, №1476 від 31.03.2018, №1477 від 31.03.2018, №1478 від 31.03.2018, № 1479 від 30.04.2018. Указані акцизні накладні зареєстровані позивачем в ЄРАН 27.06.2018, що підтверджується відповідними квитанціями.
20.12.2018 податковим органом здійснено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації акцизних накладних, що підлягають державній реєстрації в ЄРАН суб`єктом господарювання – ФОП ОСОБА_1 за період часу з 21.05.2018 по 18.12.2018, за наслідками якої складено акт №61/24-13-40-02-06/ НОМЕР_1 та зроблено висновок про порушення позивачем терміну реєстрації акцизних накладних до 15 календарних днів. 
20.12.2018 на підставі зазначеного акту перевірки, податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0002724002, яким до ФОП ОСОБА_1 на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції в розмірі 1013,25 грн. 
29.03.2019 податковим органом здійснено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації акцизних накладних, що підлягають державній реєстрації в ЄРАН суб`єктом господарювання – ФОП ОСОБА_1 за період часу з 23.06.2018 по 25.06.2018, за наслідками якої складено акт №421/24-13-52-06/ НОМЕР_1 . 
Згідно висновку акту перевірки, податковим органом встановлено порушення ФОП ОСОБА_1 вимог п.231.6 ст.231 ПК України, а саме: порушено термін реєстрації акцизних накладних до 15 календарних днів.
23.04.2019 на підставі висновку зазначеного акту перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0036665206, яким до ФОП ОСОБА_1 на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції в розмірі 1 013 239,64 грн.
Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням №0036665206 від 23.04.2019 позивач звернувся до суду з даним позовом.
Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідачем проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації позивачем податкових накладних в ЄРАН за період, який вже був предметом камеральної перевірки, та на підставі висновків якої позивач вже поніс відповідальність у вигляді фінансових санкцій, при цьому,  висновок про порушення позивачем терміну реєстрації акцизних накладних в ЄРАН до 15 календарних днів, є необґрунтованим, а відтак, податкове повідомлення-рішення, яке ґрунтується на указаних висновках та прийняте на підставі указаної вище норми є неправомірним.
Апеляційний суд не погоджується з  висновками суду першої інстанції за такими доводами.
Згідно з п.п.14.1.4 п.14.1 ст.14 ПК України визначено акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).
З матеріалів справи видно, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального з 01.03.2016.
Вимоги до акцизної накладної, порядок складання та реєстрації визначені в статті 231 ПК України.
Відповідно до вимог п. 231.1 ст. 231 ПК України платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи. 
Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого як у межах, так і понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального.
Пунктом 231.2 ст.231 ПК України встановлено, що форма та порядок заповнення акцизної накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Згідно п. 231.6 ст. 231 ПК України реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. 
Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. 
З метою отримання акцизної накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, отримувач пального надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію акцизної накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та акцизну накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманими отримувачем пального. 
З метою отримання особою, яка реалізує пальне, зареєстрованого в Єдиному реєстрі акцизних накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального, така особа, що реалізує пальне, надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманим особою, яка реалізує пальне. 
Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. 
Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального/особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин. 
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Платник податку має право зареєструвати акцизну накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в якій загальний обсяг реалізованого пального не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу.
Положенням п. 231.7 ст. 231 ПК України передбачено, що якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, яка реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних:
особою, яка реалізує пальне, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального;
отримувачем пального, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, для чого особа, яка реалізує пальне, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального. При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального.
Розрахунок коригування, складений платником податку до акцизних накладних з реалізації пального не платникам акцизного податку, або розрахунок коригування, складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального, підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних таким платником податку.
Відповідно до п. 231.8 ст. 231 ПК України порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Отримувач пального має право звіряти дані отриманої акцизної накладної на відповідність з даними Єдиного реєстру акцизних накладних.
Виявлення розбіжностей даних декларацій з акцизного податку платника податків та даних Єдиного реєстру акцизних накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки особи, яка реалізує пальне, та у відповідних випадках отримувача пального (п. 231.9 ст. 231 ПК України).
Пунктом 231.10 ст. 231 ПК України зазначено, що у разі порушення особою, яка реалізує пальне, порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувач пального має право протягом 60 календарних днів, що настають за днем реалізації пального, подати до контролюючого органу заяву із скаргою на таку особу, яка реалізує пальне. До заяви додаються копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання такого пального.
Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеної особи, яка реалізує пальне.
Згідно п. 120-2.1 ст. 120-2 ПК України, порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі:
2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів;
40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.
Отже, з наведеного вбачається обов`язок платника акцизного податку зареєструвати в ЄРАН у порядку та в строки встановлені законом акцизні накладні. Не виконання платником у строк встановлених законом обов`язку по проведенню реєстрації акцизних накладних в ЄРАН є підставою для застосування до нього штрафних санкцій, визначених ст. 120-2 ПК України в залежності від терміну порушення реєстрації.
Як вбачається з матеріалів справи, у зв`язку з допущенням помилок в зазначенні обсягів реалізованого пального в акцизних накладних від 31.01.2018 за №1328, від 31.01.2018 за №1330, 31.01.2018 за №1331, від 28.02.2018 за №1332, від 28.02.2018 за №1333, від 28.02.2018 за № 1334, від 31.03.2018 за №1335, від 31.03.2018 за №1336, від 31.03.2018 за №1337, від 30.04.2018 за №1339, позивач на виконання пункту 231.7 статті 231 ПК України склав розрахунки коригування таких накладних та здійснив реєстрацію їх в Єдиному реєстрі акцизних накладних 25.06.2017.
27.06.2018 позивачем складено нові акцизні накладні із зазначенням фактичної кількості об`єму реалізованого ним пального, а саме: №1470 від 31.01.2018, №1471 від 31.01.2018, №1472 від 31.01.2018, №1473 від 28.02.2018, №1474 від 28.02.2018, №1475 від 28.02.2018, №1476 від 31.03.2018, №1477 від 31.03.2018, №1478 від 31.03.2018, №1479 від 30.04.2018.
20.12.2018 відповідачем здійснено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації акцизних накладних, що підлягають державній реєстрації в ЄРАН суб`єктом господарювання – ФОП ОСОБА_1 за період часу з 21.05.2018 по 18.12.2018, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №0002724002, яким до ФОП ОСОБА_1 на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції в розмірі 1013,25 грн. 
Вказані штрафні санкції в розмірі 1013,25 грн були добровільно сплачені позивачем.
29.03.2019 податковим органом здійснено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації акцизних накладних, якою встановлено порушення позивачем вимог п.231.6 ст.231 ПК України, а саме: порушено термін реєстрації акцизних накладних до 15 календарних днів, у зв`язку з чим, 23.04.2019 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0036665206, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в розмірі 1 013 239,64 грн.
При цьому, як на підставу скасування податкового повідомлення – рішення №0036665206 від 23.04.2019, позивач вказує на те, що має місце подвійне нарахування штрафних санкцій. 
З даного приводу суд зазначає наступне.
Відповідно до правил ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
Порядок проведення камеральної перевірки визначений ст. 76 ПК України.
Відповідно до п. 86.2 ст. 86 ПК України, за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків (п. 86.8 ст. 86 ПК України).
Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (п. 58.2 ст. 58 ПК України).
При цьому, з матеріалів справи вбачається, що перевіркою від 20.12.2018 та перевіркою від 29.03.2019 контролюючим органом перевірялися дані щодо реєстрації різних накладних з акцизного податку, про що свідчать різні номера документів в акті №61/24-13-40-02-06/ НОМЕР_1 від 20.12.2018 та акті №421/24-13-52-06/ НОМЕР_1 від 29.03.2019.
Таким чином, колегія суддів погоджується з доводами відповідача про те, що дані перевірки свідчать про порушення ОСОБА_1 вимог п. 231.6 ст. 231 ПК України, а саме порушено термін реєстрації акцизних накладних до 15 календарних днів, відповідальність за яке передбачена п. 120-2.1 ст. 120-2 ПК України, а тому, оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0036665206 від 23.04.2019 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1013239,64 грн. прийняте з дотриманням вимог чинного законодавства та не підлягає скасуванню.
За таких обставин, колегія суддів вважає, що  висновки суду першої інстанції не відповідають встановленим обставинам по справі, доводи апеляційної скарги спростовують висновки  рішення суду, допущені судом першої інстанції порушення норм матеріального права призвели до неправильного вирішення справи, а тому оскаржуване рішення підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови.
У силу  п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право  скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Згідно зі  ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В:
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області задовольнити  повністю.
Рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 27 вересня 2019 року  скасувати та прийняти нову постанову.
В задоволенні позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 

Головуючий	 	 	Ватаманюк Р.В.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Драчук Т. О.    Полотнянко Ю.П.