ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

12 лютого 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/4142/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання Яковенко О.М., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні  в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Запорізької митниці ДФС на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2019 року (суддя 1-ї інстанції Калашник Ю.В.) у справі №280/4142/19 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство Агрінол"  до  Запорізької митниці ДФС   про визнання протиправним та скасування рішення,- 

ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду з позовом до Запорізької митниці ДФС про визнання протиправним та скасування рішення про визначення коду товару №КТ-UA112080-0073-2019 від 03.07.2019.
Позовні вимоги обґрунтовані незгодою з рішенням відповідача про визначення коду імпортованого позивачем товару – оформлення присадка НІТЕС 646Е, що не відповідає коду УКТ ЗЕД 3811210000, а має класифікуватися за кодом 3811900000. Проте, згідно пояснень до товарної позиції 3811 (В) готові присадки до інших рідин не відносяться дисперсанти, а іншими рідинами є паливо на основі спиртів та є синтетичні мастила.
Рішенням  Запорізького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2019 року позов задоволено.
Відповідач не погодившись з рішенням суду першої інстанції, звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального права, просить оскаржене рішення скасувати, у задоволенні позову відмовити. 
Апеляційна скарга обґрунтована зокрема тим, що суд першої інстанції приймаючи рішення про задоволення позовних вимог та скасовуючи рішення відповідача про визначення коду імпортованого товару не врахував багатофункціональне призначення товару, що імпортується позивачем, присадки НІТЕС 646Е" на з урахуванням положень розділу VI; Примітки до групи 38; Основні правила інтерпретації класифікації товарів № 1, 3(в) та № 6; Пояснень до товарної позиції 3811 УКТЗЕД, затверджені наказом ДФС від 09.06.2015 №401; Висновку ДПМЕ ДФС від 20.06.2019 №142008200-1069; Інформації виробника з сайту www.neochemical.com.ua щодо призначення присадки НіТЕС 646Е, а також враховуючи склад та призначення товару - "Присадка НІТЕС 646Е" - класифікується в межах товарної позиції 3811 УКТ ЗЕД, яка включає: антидетонатори, антиоксиданти, інгібітори смолоутворення, загусники, антикорозійні препарати та інші готові присадки, добавки для нафтопродуктів (включаючи бензин) або для інших рідин, які використовують з тією самою метою, що і нафтопродукти. Вважають, що даний товар відноситься до товарної підкатегорії 3811900000 УКТ ЗЕД, а отже і рішення відповідача правомірне.
Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу.
У судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи викладені в апеляційній скарзі.
Представники позивача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції щодо задоволення апеляційної скарги заперечив, зазначив, що  доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції. Крім того, згідно пояснень до товарної позиції 3811 (В) готові присадки до інших рідин не відносяться дисперсанти, а іншими рідинами є паливо на основі спиртів та є синтетичні мастила, а отже рішення відповідача не ґрунтується на нормах законодавства.
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та вбачається з матеріалів справи, що 11.04.2016 між ТОВ “НВП Агрінол” (покупець) та компанією “Afton Chemical Limited” Великобританія (продавець) укладений Контракт №11042016, за умовами якого продавець зобов`язався продати присадки, асортимент, кількість, ціна яких встановлені у додаткових угодах до нього.
11.04.2019 між сторонами укладена додаткова угода № 19 до Контракту №11042016 на поставку присадки НІТЕС 646Е у кількості 6,840 МТ., за ціною 4,438 євро/мт на загальну суму 30355,92 EURO. Товар поставлявся на умовах самовивозу зі складу у Бельгії.
05.06.2019 ТОВ “НВП Агрінол” подано митну декларацію (далі - МД) №UA112080/2019/016572 на товар: присадки до мастил із вмістом нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних мінералів: (15239) присадка НіТЕС 646Е Drum 9,840 т., є присадкою до масел з вмістом аліфатичних вуглеводнів (мінерального масла) 20-30 мас.%, основа присадки - сукцинімід. Використовується як дисперсант при виготовленні масел. Не містить дисульфіду молібдену. Торговельна марка: НіТЕС. Виробник: Alton Chemical. Країна виробництва: BE. Заявлений код товару: 3811210000 (мито - 2%, ПДВ - 20%).
При виконанні митних формальностей спрацювала форма контролю системи управління ризиками за МД від 05.06.2019 № UA112080/2019/016572. За результатами оцінки ризику було сформовано перелік митних формальностей за наступними кодами:
111-5 “Перевірка правильності справляння митних платежів, контроль правильності обчислення, своєчасності та повноти їх сплати” - обов`язкова; 
202-1 – “Проведення часткового митного огляджу – з розкриттям до 20 відсотків пакувальних місць і вибірковим обстеженням транспортного засобу, з метою перевірки відповідності кількості та опису товарів і транспортних засобів даним, зазначених у митній декларації”;
905-3 “Взяття проб (зразків) товарів для проведення досліджень (аналізу, експертизи) з метою встановлення характеристик, визначальних для класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД”; 911-1 “Забезпечення ідентифікації товарів та/або транспортних засобів шляхом здійснення цифрової фотозйомки”. 06.06.2019 проведено частковий митний огляд, забезпечено ідентифікацію товару шляхом здійснення цифрової фотозйомки. Здійснено відбір проб та зразків.
За результатами огляду складено Акт митного огляду від 06.06.2019 №UА112080/2019/016572 та акт відбору проб та зразків від 06.06.2019 №127. Проби та зразки направлені для проведення досліджень у Дніпропетровському відділі з питань експертиз та досліджень ДПМЕ ДФС (49044, м. Дніпро, вул. Володимира Вернадського 2/4). Мета взяття проб і зразків – визначення характеристик для однозначної класифікації товару.
Товар випущено у вільний обіг за митною декларацією (ІМ 40 ТД) від 22.07.2019 №UA112080/2019/020924, код товару: 3811900000 (мито - 5%, ПДВ - 20%).
20.06.2019 від Дніпропетровського відділу з питань експертиз та досліджень ДПМЕ ДФС до Запорізької митниці ДФС надійшов висновок №142008200-1069, відповідно до якого товар являє собою в`язку рідин та є розчином органічних речовин в мінеральній оливі, використовується в якості диспергуючої присадки до олив.
03.07.2019 Запорізькою митницею ДФС прийнято рішення про визначення коду товару №КТ-UA112080-0073-2019, відповідно до якого код товару за митною декларацією UA112080/2019/016572 від 05.06.2019, а саме присадки НІТЕС 646Е Виробник: Afton Chemical Limited, змінено з УКТЗЕД 3811210000 “Присадки до мастил із вмістом нафти або нафтопродуктів, одержаних з бітумізованих мінералів” на УКТЗЕД 3811900000.
Не погодившись з вказаним рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги прийшов до висновку, що відповідач всупереч "Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності", Закону України "Про Митний тариф України", безпідставно змінив оскарженим  рішенням коду товару УКТЗЕД товару з "3811210000" на "3811900000".
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції враховуючи наступне.
Відносини, пов`язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України, Податковим кодексом України та іншими законами України з питань оподаткування.
Відповідно до ч.1 ст. 246 МК України, метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.
Відповідно до ч. 1 ст. 318 МК України, митному контролю підлягають усі товари, транспортні засоби комерційного призначення, які переміщуються через митний кордон України. Частиною другою статті 318 Митного кодексу України передбачено, що митний контроль здійснюється виключно митними органами відповідно до цього Кодексу та інших законів України.
Частиною першою ст. 257 МК України, передбачено, що декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії або їх електронні (скановані) копії, засвідчені електронним цифровим підписом декларанта або уповноваженої ним особи.
Згідно ч. 1 ст. 69 МК України, товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.
Відповідно до ч. 2 ст. 69 МК України, органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.
Згідно статті 1 Закону України “Про Митний тариф України”, митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 №428, УКТЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого    Законом України “Про Митний тариф України”, що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів.
УКТЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (далі - Гармонізована система) з урахуванням Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (далі - Комбінована номенклатура) (пункт 3 Порядку №428).
Відповідно до розділу ІІІ Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 №650 декларант або уповноважена ним особа класифікує товари згідно з УКТЗЕД при їх декларуванні відповідно до статті 69 Кодексу. Посадові особи ПМО чи митного поста, ВМП здійснюють контроль правильності класифікації товарів під час проведення митних формальностей при митному оформленні товарів. Обсяг контролю, достатнього для забезпечення додержання правил класифікації товарів при митному оформленні, визначається на основі результатів застосування системи управління ризиками. Рішення приймається за результатами класифікації товарів згідно з УКТЗЕД у разі необхідності зміни задекларованого коду товару згідно з УКТЗЕД, у тому числі за результатами спрацювання автоматизованої системи аналізу та управління ризиками у складних випадках митних формальностей.
Судом першої інстанції встановлено та не спростовується відповідачем, що позивачем імпортувався товар –  присадки до мастил із вмістом нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних мінералів: (15239) присадка НіТЕС 646Е Drum 9,840 т., є присадкою до мастил  з вмістом аліфатичних вуглеводнів (мінерального масла) 20-30 мас.%, основа присадки - сукцинімід. Використовується як дисперсант при виготовленні олив. Не містить дисульфіду молібдену. Торговельна марка: НіТЕС. Виробник: Alton Chemical. Країна виробництва: BE. 
Позивачем заявлено код товару УКТЗЕД 3811210000.
Відповідач, приймаючи рішення про зміну коду товару на УКТЗЕД 3811 90 00 00, посилається на багатофункціональне призначення, товару "НІТЕС 646Е" та зазначає, що такий не може класифікуватися лише як присадка до мастил, оскільки  є миючою - диспергіруючою присадкою. Враховуючи склад та призначення товару - "Присадка НІТЕС 646Е" - класифікується в межах товарної позиції 3811 УКТ ЗЕД, яка включає: антидетонатори, антиоксиданти, інгібітори смолоутворення, загусники, антикорозійні препарати та інші готові присадки, добавки для нафтопродуктів (включаючи бензин) або для інших рідин, які використовують з тією самою метою, що і нафтопродукти. 
Відповідно до примітки до Групи 38 (різноманітна хімічна продукція) УКТЗЕД до коду 3811210000 відносяться антидетонатори, антиоксиданти, iнгiбiтори смолоутворення, загусники, антикорозійні препарати та інші готові присадки, добавки для нафтопродуктів (включаючи бензин) або для інших рідин, які використовують з тією самою метою, що і нафтопродукти: присадки до мастил: із вмістом нафти або нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних мінералів.
Відповідно до пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності стосовно товарної позиції 3811 зазначено, що препарати цієї товарної позиції являють собою присадки до нафтопродуктів чи інших рідких продуктів, які використовують з тією самою метою для надання цим продуктам бажаних властивостей, їх підсилення або для усунення або зменшення небажаних властивостей.
Згідно пункту 3 Пояснень до товарної позиції 3811, до присадок до мастил, відносяться:
(a) Регулятори густини на основі таких полімерів, як поліметакрилати, полібутени, поліалкілстироли;
(b) дисперсанти (присадки, що знижують температуру застигання та плинності), які запобігають агрегування кристалів за низьких температур. Їх основою є полімер етилену, вінілові ефіри чи акрилові ефіри;
(c) антиоксиданти, які зазвичай одержують на основі фенольних чи амінних сполук;
(d) протизадирні присадки на основі органічних дитіофосфатів цинку, сульфувальних масел, хлорованих вуглеводнів, ароматичних фосфатів і тіофосфатів;
(e) детергенти та дисперсанти, наприклад, на основі алкілфеноксидів, нафтенатів чи нафтових сульфонатів деяких металів, таких як алюміній, кальцій, цинк чи барій;
(f) антикорозійні препарати на основі органічних солей (сульфонатів) кальцію чи барію, а також на основі амінів чи алкілянтарних кислот;
(g) протиспінювачі, зазвичай на основі силіконів.
(B) Готові присадки до інших рідин, використовуваних з тією самою метою, що і нафтопродукти.
Крім нафтопродуктів, з тією ж метою використовуються такі рідини:
(a) палива на основі спиртів (наприклад, газохол); та
(b) синтетичні мастила:
на основі складних ефірів органічних кислот (адипатів (адипінатів), азелаїнатів, складних неопентилполіолових ефірів) або неорганічних кислот (триарилфосфатів);
(2) на основі поліефірів (поліоксиетилен (поліетилен гліколь) чи поліоксипропілен (поліпропиленгліколь);
(3) на основі силіконів.
Ці присадки насправді ті самі, що і використовувані для відповідних нафтопродуктів.
До цієї товарної позиції не включаються окремі елементи та сполуки визначеного хімічного складу (переважно група 28 або 29) або нафтові сульфонати не у вигляді препаратів.
Також, у додаткових поясненнях до товарної категорії 3811   2100 зазначено, що ця товарна категорія включає із вмістом нафти або нафтопродуктiв, одержаних з бiтумiнозних мiнералiв.
Згідно цих  пояснень до товарної позиції 3811 (В) готові присадки до інших рідин не відносяться дисперсанти, а іншими рідинами є паливо на основі спиртів та є синтетичні мастила.
Наказом Міністерства фінансів України від 31.05.2013 №654 затверджено Порядок взаємодії митних органів із Центральним митним управлінням лабораторних досліджень та експертної роботи при проведенні митного контролю та митного оформлення товарів і транспортних засобів (далі - Порядок №654), який розроблено відповідно до вимог статей 356 та 357 Митного кодексу України від 13 квітня 2012 року №4495-VІ, з метою вдосконалення експертної діяльності митних органів, підвищення ефективності та якості їх роботи з виконання завдань щодо повноти справляння митних платежів до Державного бюджету України, протидії контрабанді та порушенням митних правил при переміщенні товарів через митний кордон України.
Відповідно до п.1 розділу ІІ Порядку №654 направлення запитів щодо проведення дослідження (аналізу, експертизи) до експертних підрозділів Управління проводиться митними органами при здійсненні ними митного контролю та митного оформлення товарів, якщо виникла потреба в спеціальних знаннях з різних галузей науки, техніки, мистецтвознавства тощо або у використанні спеціального обладнання і техніки з метою встановлення характеристик, визначених у частині першій статті 356 Митного кодексу України.
Згідно інформації наданої виробником Afton Chemical Limited у листі від 11.10.2019 судом встановлено, що HITEC 646Е - присадка до мастил, використання цього продукту в інших рідинах, які перелічені в запиті, неможливо, тому Афтон не намагався додавати або рекомендувати НІТЕС 646Е до будь-яких таких рідин. (а.с. 117)
Саме відповідачем були відібрані проби та проведено дослідження.
Відповідно  висновку ДПМЕ ДФС від 20.06.2019 №142008200-1069, відповідно до якого товар HITEC 646Е  являє собою в`язку рідину та є розчином органічних речовин (сукциніміду, поліізобутилену) в мінеральній оливі (нафтопродукт). Дисульфіду молібдену та синтетичних мастильних компонентів у складі проби, методами вказаними в п. 11.2 висновку, не виявлено. Розчини алкілсукциніміду і полібутену в нафтовій оливі використовуються в якості беззольної диспергуючої присадки до оливи. (а.с. 89)
Таким чином саме висновком підтверджено, що за своїм хімічним складом присадка НІТЕС 646Е являє собою розчин алкілсукциніміду і полібутену в нафтовій оливі використовуються в якості беззольної диспергуючої присадки до оливи.
А відтак, є вірними висновки суду першої інстанції, що твердження митного органу про те, що присадка НІТЕС 646Е може використовуватись у більшому спектрі, а ніж присадка до мастил, спростована самим виробником вказаного товару.
Крім того, є вірним посилання судом першої інстанції на ту обставину, що саме такий код товару 3811210000 визначено виробником у ВМД країни відправника від 09.05.2019.
Враховуючи викладене, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду не вбачається.
Керуючись ст.ст.  315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Запорізької митниці ДФС – залишити без задоволення.
Рішення  Запорізького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2019 року у справі №280/4142/19 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство Агрінол"  до  Запорізької митниці ДФС  про визнання протиправним та скасування рішення – залишити без змін.
Постанова  набирає законної сили з дати її прийняття  та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки визначені ст.ст. 328, 329 КАС України.
                    Повне судове рішення складено 17 лютого 2020року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак