П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

20 лютого 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/2255/19	
          
 	  Головуючий в 1 інстанції: Харченко Ю.В.   рішення суду першої інстанції прийнято у м. Одеса   04 жовтня 2019 року 	

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача:                                                    Танасогло Т.М.,
суддів:                                                             Димерлія О.О., Єщенка О.В.

за участі секретаря судового засідання:              Недашковської Я.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року, у справі за позовом Приватного підприємства "Торгівельна компанія "НЬЮКО" до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

У квітні 2019 року Приватне підприємство "Торгівельна компанія "НЬЮКО" звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дії щодо відмови у прийнятті та реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизних накладних Приватного підприємства "Торгівельна компанія "НЬЮКО" від 04.01.2019р. №1002, від 08.01.2019р. №1005, №1006, від 09.01.2019р. №1007, №1008, №1009, №1010, від 10.01.2019р. №1011, №1012, від 11.01.2019р. №1013, №1015, №1016, від 14.01.2019р. №1017, від 15.01.2019р. №1018, №1019, №1020, від 16.01.2019р. №1021, від 17.01.2019р. №1022, №1023, від 18.01.2019р. №1024, №1025, №1026, №1027, №1028, №1029, від 19.01.2019р. №1030, від 21.01.2019р. №1031, №1032, №1033, №1034, №1035, №1036, від 22.01.2019р. №1037, від 23.01.2019р. №1038, №1039, №1040, від 24.01.2019р. №1041, від 25.01.2019р. №1042, №1043, від 29.01.2019р. №1044, від 31.01.2019р. №1045; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00006224004 від 07 березня 2019 року.
Обґрунтовуючи свої вимоги Приватне підприємство "Торгівельна компанія "НЬЮКО" зазначило, що контролюючим органом протиправно не прийнято акцизні накладні з підстави відсутності договору про визнання електронних документів, оскільки такий договір укладнений та діє.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року задоволено адміністративний позов.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням Державною фіскальною службою України подано апеляційну скаргу, в якій зазначено про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому апелянт просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.
У своїх доводах апелянт зазначає, що висновок суду першої інстанції про задоволення позивних вимог є помилковим, так як Приватним підприємством "Торгівельна компанія "НЬЮКО" порушено граничні терміни реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що 26.02.2019 року головним державним ревізор-інспектором відділу моніторингу та аналітичного супроводження контрольно-перевірочної роботи управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС в Одеській області Кальницькою І.О. проведено камеральну перевірку Приватного підприємства "Торгівельна компанія "НЬЮКО" щодо порушення порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
За наслідками вищеозначеної перевірки фахівцем контролюючого органу складено Акт про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у декларації акцизного податку №94/15-32-40-04/34379440 від 26.02.2019р., у висновках якого наголошено на порушенні Приватним підприємством "Торгівельна компанія "НЬЮКО" граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підставі складеного Акта перевірки №94/15-32-40-04/34379440 від 26.02.2019р., Головним управлінням ДФС в Одеській області складено податкове повідомлення-рішення від 07.03.2019 року № 00006224004.
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що акцизні накладні своєчасно не зареєстровані внаслідок протиправних дій ДФС України.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 231.5 статті 231 Податкового кодексу України передбачено, що при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Згідно з п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
За правилами п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі:
2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів;
40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.
У разі порушення платниками податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних до останнього застосовується штраф у відсоткову розмірі від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування в залежності від часового проміжку порушення терміну такої реєстрації.
Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального/особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин (абзаци другий, п`ятий, шостий пункту 231.бстатті 231 Податкового кодексу України).
Механізм внесення відомостей, що містяться в акцизних накладних та розрахунках коригування до акцизних накладних за операціями з реалізації пального, до Єдиного реєстру акцизних накладних, надання даних, які містяться в Реєстрі визначено Порядком ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016р. №114, згідно з пункту 2 якого для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації електронного цифрового підпису уповноваженої особи у порядку, визначеному законодавством. Акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються протягом операційного дня. Операційний день для реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування у Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години.
Пунктом 8 Порядком ведення Єдиного реєстру акцизних накладних передбачено, що з метою підтвердження прийняття для реєстрації в Реєстрі акцизної накладної/розрахунку коригування платникові акцизного податку, який здійснює реєстрацію, надсилається квитанція в електронному вигляді, в якій зазначаються реквізити такого документа, відповідність електронного документа вставленому формату (стандарту), результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про платника акцизного податку, який реалізує пальне, дата і час прийняття, реєстраційний номер. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки ДФС, підлягає шифруванню та надсилається протягом операційного дня за допомогою засобів телекомунікаційних систем платникові акцизного податку, який здійснює реєстрацію акцизної накладної/розрахунку коригування. Електронний примірник квитанції зберігається у ДФС.
З матеріалів справи вбачається, що за результатами розгляду вищеозначених акцизних накладних Приватного підприємства "Торгівельна компанія "НЬЮКО" від 04.01.2019р. №1002, від 08.01.2019р. №1005, №1006, від 09.01.2019р. №1007, №1008, №1009, №1010, від 10.01.2019р. №1011, №1012, від 11.01.2019р. №1013, №1015, №1016, від 14.01.2019р. №1017, від 15.01.2019р. №1018, №1019, №1020, від 16.01.2019р. №1021, від 17.01.2019р. №1022, №1023, від 18.01.2019р. №1024, №1025, №1026, №1027, №1028, №1029, від 19.01.2019р. №1030, від 21.01.2019р. №1031, №1032, №1033, №1034, №1035, №1036, від 22.01.2019р. №1037, від 23.01.2019р. №1038, №1039, №1040, від 24.01.2019р. №1041, від 25.01.2019р. №1042, №1043, від 29.01.2019р. №1044, від 31.01.2019р. №1045 податковим органом на адресу платника податку надіслано квитанції №1-АН, у яких зазначено про неприйняття акцизних накладних. Підставою для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних у квитанціях №1-АН зазначено: «документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником 34379440 договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».
Колегія суддів зазначає, що 20 грудня 2017 року між Приватним підприємством "Торгівельна компанія "НЬЮКО" та ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області укладено Договір про визнання електронних документів №1552003, предметом якого є визнання електронних документів, поданих Автором у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, з дотриманням вимог щодо реєстрації електронного цифрового підпису відповідальних осіб у порядку, визначеному законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку.
Згідно з розділом V «Строк дії договору» Договору про визнання електронних документів №1552003 від 20.12.2017 року цей Договір є укладеним, починаючи з моменту прийняття Заяви про приєднання до Договору, та діє до моменту припинення його дії. З моменту укладення цього Договору всі попередні домовленості та укладені правочини між Автором та контролюючим органом з питань електронного документообігу втрачають чинність. Договір припиняється у разі: подання Автором в установленому порядку Заяви про припинення дії Договору; наявності однієї з підстав, визначених пунктом 14 розділу ІІІ Порядку. Контролюючий орган повідомляє Автора про припинення дії цього Договору із зазначенням причини у день припинення його дії шляхом направлення повідомлення про припинення дії Договору па електронну адресу Автора. У разі припинення дії цього Договору надісланий Автором електронний документ не приймається.
В свою чергу, 01 грудня 2018 року Приватним підприємством "Торгівельна компанія "НЬЮКО" подано до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області заяву про приєднання до Договору.
04 грудня 2018 року позивачем отримано квитанцію №2 відповідно до якої документ було прийнято.
Крім того, прийняття контролюючим органом заяви про приєднання до Договору підтверджується Листами ГУ ДФС в Одеській області від 06 лютого 2019 року №2123/10/15-32-08-04-10 та від 20 лютого 2019року №3234/10/15-32-08-04-10.
При цьому, відповідачами не надано жодних доказів на підтвердження того, що Договір про визнання електронних документів №1552003 від 20 грудня 2017 року, на момент спірних правовідносин втратив свою чинність.
Отже, на час спірних правовідносин, Договір про визнання електронних документів №1552003 від 20 грудня 2017 року, укладений між Приватним підприємством "Торгівельна компанія "НЬЮКО" та Державною податковою інспекцією у Малиновському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області був чинним.
За правилами ст. 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, встановлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену Податковим Кодексом та іншими законами України.
Відповідно до ч.2 ст.218 Господарського кодексу України учасник господарських відносин відповідає за невиконання або неналежне виконання господарського зобов`язання чи порушення правил здійснення господарської діяльності, якщо не доведе, що ним вжито усіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення. У разі якщо інше не передбачено законом або договором, суб`єкт господарювання за порушення господарського зобов`язання несе господарсько-правову відповідальність, якщо не доведе, що належне виконання зобов`язання виявилося неможливим внаслідок дії непереборної сили, тобто надзвичайних і невідворотних обставин за даних умов здійснення господарської діяльності. Не вважаються такими обставинами, зокрема, порушення зобов`язань контрагентами правопорушника, відсутність на ринку потрібних для виконання зобов`язання товарів, відсутність у боржника необхідних коштів.
За загальним принципом права обов`язковою умовою відповідальності є вина особи у вчиненні того чи іншого порушення.
Колегія суддів вважає, що в межах спірних правовідносин відсутня вина Приватного підприємства "Торгівельна компанія "НЬЮКО", оскільки акцизні накладні від 04.01.2019р. №1002, від 08.01.2019р. №1005, №1006, від 09.01.2019р. №1007, №1008, №1009, №1010, від 10.01.2019р. №1011, №1012, від 11.01.2019р. №1013, №1015, №1016, від 14.01.2019р. №1017, від 15.01.2019р. №1018, №1019, №1020, від 16.01.2019р. №1021, від 17.01.2019р. №1022, №1023, від 18.01.2019р. №1024, №1025, №1026, №1027, №1028, №1029, від 19.01.2019р. №1030, від 21.01.2019р. №1031, №1032, №1033, №1034, №1035, №1036, від 22.01.2019р. №1037, від 23.01.2019р. №1038, №1039, №1040, від 24.01.2019р. №1041, від 25.01.2019р. №1042, №1043, від 29.01.2019р. №1044, від 31.01.2019р. №1045, за наявності діючого Договору про визнання електронних документів №1552003 від 20 грудня 2017 року, своєчасно не зареєстровані внаслідок протиправних дій ДФС України.
Таким чином, контролюючим органом протиправно відмовлено у прийнятті та реєстрації в Єдиному реєстрі вищевказаних акцизних накладних Приватного підприємства.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, колегія суддів вважає, що відповідачем не доведено правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення №00006224004 від 07 березня 2019 року.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог Приватного підприємства "Торгівельна компанія "НЬЮКО" у повному обсязі.
Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає вказану апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.
Керуючись ст. ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року - без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.
Повний текст судового рішення складено 25.02.2020 року.

       Головуючий суддя 	 	Танасогло Т.М.	
       Судді	    	Димерлій О.О.    Єщенко О.В.