ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2020 року	Львів	Справа № 460/1067/19 пров. № 857/11297/19	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді:                                                 Гудима Л.Я.,
суддів:                                                                      Довгополова О.М., Святецького В.В.,
за участю секретаря судового засідання:             Дідик Н.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у  Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2019 року, головуючий суддя – Щербаков В.В., ухвалене у м. Рівне, повний текст якого складено 02.08.2019 року, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СОЯ-БІОТЕК" до Головного управління ДФС у  Рівненській області,  Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій,-

                                                    В С Т А Н О В И В:

В травні 2019 року позивач – ТзОВ «СОЯ-БІОТЕК» звернулося в суд з позовом до ГУ ДФС України у Рівненській області, ДФС України, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення від 15.04.2019 року №1141253/41654619 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 03.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі накладних вказану податкову накладну в день її фактичного отримання.
В обґрунтування своїх позовних вимог посилалося на те, що відповідач безпідставно не зареєстрував у Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством податкову накладну №8 від 03.04.2019 року, виписану для покупця - Фермерське господарство "Шпиколос" на поставку товару по договору, в той час як позивачем для відповідача були надані пояснення та первинні документи на підтвердження реальності здійснення такої операції. На переконання позивача, відповідач абсолютно безпідставно зупинив реєстрацію вищеназваної податкової накладної і у відповідній квитанції покликався на такий критерій ризиковості, який до позивача не може бути застосований. Покликався на те, що відповідач всупереч вимог закону не вказав, які саме документи слід подати для реєстрації відповідної податкової накладної. За сукупністю наведених обставин, позивач вказував на те, що рішення Головного управління ДФС у Рівненській області    від 15.04.2019 року №1141253/41654619 не відповідає вимогам законності, обґрунтованості та розсудливості, податкова накладна №8 від 03.04.2019 року підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2019 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 15.04.2019р. №1141253/41654619 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "СОЯ-БІОТЕК"  03.04.2019 року; зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 складену Товариством з обмеженою відповідальністю "СОЯ-БІОТЕК"  03.04.2019 року в день її фактичного отримання.
Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ГУ ДФС України у Рівненській області оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити. 
Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що в оскарженому рішенні чітко зазначено, яких саме документів, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117, позивачем не надано до повідомлень про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якої/го зупинено. Таким чином оскаржене рішення є обґрунтованим, оскільки платником податків не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій.
Відповідно до ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється, у зв`язку з неявкою у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "СОЯ-БІОТЕК" є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законом порядку, про що до Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис.
Господарською діяльністю товариство займається з 10.10.2017 року. Основними видами діяльності позивача відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань є виробництво олії та тваринних жирів (основний) (Код КВЕД 10.41); вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (Код КВЕД 01.11); розведення свійської птиці (Код КВЕД 01.47); допоміжна діяльність у рослинництві (Код КВЕД 01.61); допоміжна діяльність у тваринництві (Код КВЕД 01.62); виробництво м`яса свійської птиці (Код КВЕД 10.12); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (Код КВЕД 46.21); оптова торгівля живими тваринами (Код КВЕД 46.23); Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами (Код КВЕД 46.32); оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (Код КВЕД 46.33); роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах та ін. (Код КВЕД 47.22). 
До основного виду діяльності позивача, яким є виробництво олії та тваринних жирів, за КВЕД-2010 включено одержування бавовняного лінту, макухи та інших відходів виробництва рослинних олій, до чого відноситься і соєвий шрот.
Позивач орендує виробничі потужності, які складаються з двох цехів по переробці сільськогосподарської продукції загальною площею 2311,9 кв.м з відповідним виробничим обладнанням за адресою Рівненська область, Рівненський район, с. Дядьковичі, вул. Грушевського, 26, на підставі договорів оренди нежитлового приміщення №01/03-2 від 01.03.2019 року та №01/03 від 01.03.2019 року.
26.03.2019 року між ТОВ "СОЯ-БІОТЕК" (покупець) та Фермерське господарство "МЕЛАГРО" (постачальник) було укладено договір поставки №9, за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця сою (половинки) (код УКТ ЗЕД 1201 90 0000) в кількості 155 тон (+/- 10%), ціна за тонну 9100 грн. з ПДВ, а покупець взяв на себе зобов`язання прийняти та оплатити такий товар. 
На виконання умов договору ФГ "МЕЛАГРО" 26.03.2019 року поставило ТОВ "СОЯ-БІОТЕК" сою в кількості 154,72 т загальною вартістю 1 407 952 грн., в тому числі ПДВ 234  658,67 грн., що підтверджується накладною №2 від 26.03.2019 року, товарно-транспортними накладними №6, №7, №8, №9, №10 від 26.03.2019 року. Отримання послуг з перевезення сої підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №30 від 26.03.2019 року, складеним між ФОП ОСОБА_1 та позивачем, та актом приймання-передачі послуг №12 від 26.03.2019 року, складеним між ФОП ОСОБА_2 і позивачем. На операції з поставки сої постачальником було виписано податкову накладну №2 від 26.03.2019 року.
Як вбачається з матеріалів справи ФГ “Мелагро” було подано коригування до складеної ним податкової накладної №2 від 26.03.2019 року з метою виправлення описки у найменуванні товару, а зокрема вказано, що товаром є “соя (половинки) врожаю 2018 року”, а не “соя (половинки) врожаю 2017 року”. Вказаний розрахунок коригування було зареєстровано в ЄРПН.
Позивачем було оплачено придбану сою платіжними дорученнями №38 від 28.03.2019 року на суму100 000 грн., №57 від 01.04.2019 року на суму 150 000 грн., №71 від 03.04.2019 року на суму 100 000 грн., №84 від 05.04.2019 року на суму 100 000 грн., №93 від 08.04.2019 року на суму 57 952 грн., №132 від 12.04.2019 року на суму 100 000 грн., №149 від 17.04.2019 року на суму 100 000 грн., №152 від 17.04.2019 року на суму 100 000 грн., №171 від 18.04.2019 року на суму 200 000 грн., №190 від 19.04.2019 року на суму 150 000 грн.,  №216 від 24.04.2019 року на суму 250 000 грн.     
В результаті використання позивачем придбаного товару (сої) у своїй господарській діяльності, зокрема, переробки, утворився соєвий шрот, який позивач реалізував Фермерському господарству "Шпиколос".
Так, судом встановлено, що 25.03.2019 року ТОВ "СОЯ-БІОТЕК" (постачальник) уклало договір поставки №2 з Фермерським господарством "Шпиколос" (покупець), згідно з умовами якого постачальник зобов`язується поставляти та передавати у власність покупцю шрот соєвий на умовах визначених у договорі, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити його вартість в порядку та на умовах, визначених цим договором. Загальна вартість товару, що підлягає поставці, становить сумарну кількість поставленого товару згідно з видатковими накладними, за весь період дії даного договору. Право власності на товар (партію товару) переходить до покупця після підписання сторонами видаткової накладної.
На виконання умов цього договору позивачем було поставлено шрот соєвий в кількості 22,22т на загальну суму 238 865 грн. в т.ч. ПДВ та оформлено видаткову накладну №СБ-0013 від 03.04.2019 року, рахунок-фактуру №СБ-0013 від 03.04.2019 року. Доставку товару було здійснено ФОП ОСОБА_2 за рахунок постачальника ТОВ "СОЯ-БІОТЕК" відповідно до товарно-транспортної накладної від 03.04.2019 року №0304 та акту приймання-передачі послуг №4 від 03.04.2019 року. Оплата товару проведена в повному обсязі, що підтверджується виписками по рахунку від 10.04.2019 року та від 11.04.2019 року.
03.04.2019 року ТОВ "СОЯ-БІОТЕК" було складено податкову накладну №8 на суму ПДВ    39810,83грн. та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
11.04.2019 року TОВ "СОЯ-БІОТЕК" отримано квитанцію №9071420512, у якій вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №8 від 03.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена: "Обсяг постачання товару/послуги 2304 перевищує величину залишку обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
12.04.2019 року TОВ "СОЯ-БІОТЕК" направило до Головного управління ДФС в Рівненській області повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в якому вказало, що "ТОВ "СОЯ-БІОТЕК" здійснює переробку сої (код УКТ ЗЕД 1201), в результаті чого виробляється нерафінована соєва олія (код УКТ ЗЕД 1507) та соєвий шрот (УКТ ЗЕД 2304000000), які в подальшому реалізовує іншим суб`єктам господарювання, саме тому і виникає невідповідність обсягів постачання по коду УКТ ЗЕД 2304; 03.04.2019 року для Фермерського господарства "Шпиколос" було реалізовано шрот соєвий в кількості 22,22 тон. Усі підтверджуючі документи та пояснення по даній господарській операції надані у додатках до даного пояснення".
15.04.2019 року комісією ГУ ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №1141253/41654619 про    відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 03.04.2019 року. Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної визначено: "Надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема копії розрахункових документів на придбану сою та за реалізований шрот соєвий надані не на повну суму. Крім того, в податковій накладній та рахунку-фактурі назва придбаного товару зазначена “соя (половинки) врожаю 2017 року”, тоді як у видаткових та товарно-транспортних накладних зазначена назва товару “соя (половинки) врожаю 2018 року".
Рішення №1141253/41654619 від 15.04.2019 року оскаржувалось TОВ "СОЯ-БІОТЕК" в адміністративному порядку.
Рішенням Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України №26748/41654619/2 від 03.05.2019 року скаргу залишено без задоволення.
Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ "СОЯ-БІОТЕК" було надано контролюючому органу всі документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній №8 від 03.04.2019 року, як і відповідні письмові пояснення. Таким чином, надані позивачем документи були цілком достатніми для прийняття Комісією ГУ ДФС в Рівненській області рішення про реєстрацію податкової накладної №8 від 03.04.2019 року. 
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).
Як встановлено п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Водночас за приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
21.02.2018 року Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок).
Пунктом 3 Порядку передбачено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, Р<РмЧ1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.          
За правилами пунктів 5, 10 вищеназваного Порядку податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. 
Відповідно до п. 6 Порядку у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Положення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної  б)    визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктами 12, 13 Порядку передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 14 Порядку встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, які включають в себе:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 16 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 14, 16 Порядку визначається перелік повного пакету необхідних документів, які мають бути подані платником для підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної, а викладеними нормами законодавчо-нормативних актів не передбачено конкретизувати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН необхідність подання того чи іншого первинного документу, це є відповідним обов`язком платника, а саме - надати повний пакет первинних документів для підтвердження реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Така правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 року у справі №821/1173/17.
Зі змісту квитанції №9071420512 від 11.04.2019 року встановлено, що реєстрація податкової накладної TзОВ "СОЯ-БІОТЕК" №8 від 03.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з покликанням на те, що податкова накладна відповідає вимогам пп.2.1 п.2 "Критеріїв ризиковості платника податку". 
Також у  квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 03.04.2019 року не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної.
Нечітке формулювання органом ДФС у квитанції №9071420512 від 11.04.2019 року підстави для зупинення реєстрації податкової накладної, а саме з вказівкою про те, що податкова накладна відповідає вимогам п.п. 2.1 п. 2 "Критеріїв ризиковості платника податку", зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, якими була оформлена відповідна господарська операція.
Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду попередньої інстанції про те, що відповідачем не доведено правомірності дій щодо відмови в реєстрації  податкової накладної поданої для реєстрації TзОВ "СОЯ-БІОТЕК" за №8 від 03.04.2019  року в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відтак належним способом порушеного права позивача є необхідність зобов`язати ДФС України зареєструвати в ЄРПН вказану вище податкову накладну.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.
Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

                                                  П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у  Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2019 року у справі №460/1067/19 – без змін. 
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня її проголошення, а у разі складення постанови в повному обсязі відповідно до ст. 243 КАС України - з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	Л. Я. Гудим 	
судді	 	О. М. Довгополов 	
 	 	В. В. Святецький  	

Повний текст постанови складено 24.01.2020 року.