Головуючий І інстанції: С.С. Сич
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 лютого 2020 р. 	Справа № 440/1967/19	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді Ральченка І.М.,
Суддів: Бершова Г.Є. ,  Катунова В.В. ,
розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 29.10.2019, повний текст складено 08.11.19 по справі № 440/1967/19
за позовом     ОСОБА_1  
до    Головного управління ДПС у Полтавській області                  
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду із позовом, у якому просив визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області про визначення сум податкового зобов`язання по орендній платі з фізичних осіб №3971-0000, №3972-0000 від 30.06.2017, №22374-0000-1618, №22375-0000-1618 від 29.03.2018, №2903-5468-1618, №2904-5468-1618 від 27.02.2019, визнати протиправним нарахування ОСОБА_1 та облік Головним управління ДФС у Полтавській області сум податкових зобов`язань по орендній платі з фізичних осіб: 29.08.2017 року в сумі 7508,23 грн.; 29.08.2017 року в сумі 30757,60 грн., 31.08.2017 року в сумі 38265,83 грн.; 29.08.2018 року в сумі 30757,37 грн.; 29.08.2018 року в сумі 7508,23 грн.; 31.08.2018 року в сумі 38265,60 грн.; зобов`язати Головне управління ДФС у Полтавській області виключити з податкового обліку ОСОБА_1 нараховані та обліковані Головним управління ДФС у Полтавській області суми податкового зобов`язання по орендній платі з фізичних осіб: 29.08.2017 року в сумі 7508,23 грн.,; 29.08.2017 року в сумі 30757,60 грн.; 31.08.2017 року в сумі 38265,83 грн.; 29.08.2018 року в сумі 30757,37 грн.; 29.08.2018 року в сумі 7508,23 грн.; 31.08.2018 року в сумі 38265,60 грн.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 29.10.2019 року  позовні вимоги задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 30 червня 2017 року №3971-0000, №3972-0000, від 29 березня 2018  року №22375-0000-1618, №22374-0000-1618, від  27 лютого 2019  року №2904-5468-1618, №2903-5468-1618.
В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Головне управління ДФС у Полтавській області, не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення суду з мотивів порушення судом норм матеріального та процесуального права та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову в цій частині. В обґрунтування вимог зазначив, що позивачем фактично здійснювалось користування земельними ділянками, наданими у користування рішенням Хорольської міської ради від 29.01.2014 №12, до укладення договорів 01.07.2019 року, що є підставою для нарахування податкового зобов`язання по орендній платі з фізичних осіб.
На підставі п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження, у зв`язку з чим, відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, вважає, що  апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як встановлено судовим розглядом, рішенням Хорольської міської ради від 29.01.2014 №12 надано підприємцю ОСОБА_1 в користування на умовах оренди земельну ділянку площею 0,0560 га за кадастровим №5324810100:50:006:0118 по АДРЕСА_1 під розміщення та обслуговування об`єкту комерційного призначення - автозаправочної станції (згідно КВЦПЗ- для будівництва та обслуговування будівель торгівлі) строком на 5 років, а також в користування на умовах оренди земельну ділянку площею 0,2183 га за кадастровим №5324810100:50:006:0303 по вул. І.Хмари, 1 в м. Хоролі під розміщення та обслуговування об`єкту комерційного призначення - автозаправочної  станції (згідно КВЦПЗ - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі) строком на 5 років. 
Зобов`язано підприємця ОСОБА_1 в місячний термін укласти договір оренди на вказану в п. 1 та п. 2 цього рішення земельну ділянку та провести державну реєстрацію права оренди.
09.02.2017  до Хорольського відділення Лубенської ОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області надійшов від Хорольської міської ради список  орендарів-фізичних осіб, з якими укладено договори оренди землі державної або комунальної власності станом на 01.01.2017 разом із листом від 08.02.2017 №148/03-03, у якому наявна інформація за №106 та №107 щодо орендаря ОСОБА_1 , зокрема: щодо земельної ділянки з кадастровим номером 5324810100:50:006:0303, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , площею 0,2183 га, дія договору оренди землі - з 11.04.2014 до 29.01.2019, відомості про дату реєстрацію договору оренди землі відсутні; щодо земельної ділянки з кадастровим номером 5324810100:50:006:0118, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , площею 0,056 га, дія договору оренди землі - з 11.04.2014 до 29.01.2019, відомості про дату реєстрацію договору оренди землі відсутні.
30.06.2017 Головним управлінням ДФС у Полтавській області винесені податкові повідомлення-рішення №3972-0000, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2017 рік в сумі 30757,37 грн.; № 3971-0000, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2017 рік в сумі 7508,23 грн. 
02.02.2018  до  Лубенської ОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області надійшов від Хорольської міської ради список  суб`єктів господарювання - фізичних осіб, з якими станом на 01.01.2018 діють договори оренди землі, відповідно до якого наявна інформація за №112 та №113 щодо орендаря ОСОБА_1 , зокрема: щодо земельної ділянки з кадастровим номером 5324810100:50:006:0303, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , площею 0,2183 га, дія договору оренди землі - з 11.04.2014 до 29.01.2019, відомості про дату реєстрацію договору оренди землі відсутні; щодо земельної ділянки з кадастровим номером 5324810100:50:006:0118, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , площею 0,056 га, дія договору оренди землі - з 11.04.2014 до 29.01.2019, відомості про дату реєстрацію договору оренди землі відсутні.
29.03.2018 Головним управлінням ДФС у Полтавській області винесені податкові повідомлення-рішення №22374-0000-1618, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2018 рік в сумі 30757,37 грн.; №22375-0000-1618, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2018 рік  в сумі 7508,23 грн. 
29.01.2019  до  Головного управління ДФС у Полтавській області надійшов від Хорольської міської ради список  орендарів - фізичних осіб, з якими укладено договори оренди землі комунальної власності станом на 01.01.2019, із наявною інформацією за №120 та №121 про орендаря ОСОБА_1 , зокрема: щодо земельної ділянки з кадастровим номером 5324810100:50:006:0303, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , площею 0,2183 га, дія договору оренди землі - з 11.04.2014 до 29.01.2019, відомості про дату реєстрацію договору оренди землі відсутні; щодо земельної ділянки з кадастровим номером 5324810100:50:006:0118, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , площею 0,056 га, дія договору оренди землі - з 11.04.2014 до 29.01.2019, відомості про дату реєстрацію договору оренди землі відсутні.  
27.02.2019 Головним управлінням ДФС у Полтавській області винесені податкові повідомлення-рішення №2903-5468-1618, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2019 рік в сумі 7508,20 грн.; №2904-5468-1618, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2019 рік в сумі 30757,37 грн. 
Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду із даним адміністративним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що на момент винесення відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень позивач не набув статусу платника земельного податку.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14  Податкового кодексу України визначено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до пункту 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.
Згідно зі статтею 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.
При цьому, базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено. (ст. 271 Податкового кодексу України).
Статтею 285 Податкового кодексу України визначено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Відповідно до пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України  власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. 
У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.
В силу пункту 288.1 статті 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Враховуючи вищенаведене слід вказати, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду, розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.
Відповідно до ст. 21 Закону України "Про оренду землі", орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі.
Згідно з частинами 2, 3 ст. 21 Закону України "Про оренду землі" розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.
Частиною 2 статті 16 цього Закону передбачено, що укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.
У ході судового розгляду встановлено, що надання позивачу в користування на умовах оренди земельних ділянок площею 0,0560 га за кадастровим №5324810100:50:006:0118, площею 0,2183 га за кадастровим №5324810100:50:006:0303 по вул. І. АДРЕСА_1 . Хоролі здійснено на підставі рішення Хорольської міської ради від 29.01.2014 № 12.
Зазначеним рішення також зобов`язано ОСОБА_1 в місячний термін укласти договір оренди на вказану в п. 1 та п. 2 цього рішення земельну ділянку та провести державну реєстрацію права оренди.
Встановлено, що договори оренди на підставі зазначеного рішення Хорольської міської ради № 12 від 29.01.2014 укладені не були, реєстрація права користування вказаними земельними ділянками за ОСОБА_1 до 29.07.2019 року не проводилась.  
Однак, в інформації, що надавалась Хорольською міською радою Полтавської області до податкового органу, зазначено про укладення 11.04.2014 із ОСОБА_1 договорів оренди землі на земельні ділянки з кадастровим номером 5324810100:50:006:0303 та з кадастровим номером 5324810100:50:006:0118.
Втім, на вимогу суду першої інстанції Хорольською міською радою Полтавської області не надано копій договорів оренди землі, укладених з ОСОБА_1 11.04.2014, з посиланням на те, що земельні ділянки використовувались ОСОБА_1 до 01.07.2019 без правовстановчих документів та державної реєстрації.
Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 2 Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень (далі - державна реєстрація прав) - офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.
Пунктом 2 Прикінцевих і перехідних положень Закону України від 11.02.2010  №1878-VI "Про внесення змін до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обмежень" та інших законодавчих актів України" встановлено, що державна реєстрація прав на нерухоме майно в порядку, визначеному цим Законом, здійснюється з 1 січня 2013 року.  
У той же час, відповідно до ст. 125 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Отже, після  01.01.2013 право оренди земельних  ділянок  виникало  з моменту державної реєстрації цього права шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.
На підставі викладеного та беручи до уваги, що договори оренди позивачем укладені не були, реєстрація права користування вказаними земельними ділянками за ОСОБА_1 до 29.07.2019 не проводилась, у позивача до 29.07.2019  не виникло право оренди на земельні ділянки з кадастровим №5324810100:50:006:0303 та  з кадастровим №5324810100:50:006:0118. 
Таким чином, на момент винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень позивач не був платником орендної плати у розумінні статті 288 Податкового кодексу України.
В подальшому відповідно до витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права право оренди земельної ділянки з кадастровим номером 5324810100:50:006:0303 та земельної ділянки з кадастровим номером 5324810100:50:006:0118 за ОСОБА_1 зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 29.07.2019.
Така реєстрація здійснена на підставі договорів оренди землі від 01.07.2019, укладених відповідно до рішення 65 сесії Хорольської міської ради 7 скликання від 31.05.2019 № 1422.  
Отже, як вірно встановлено судом першої інстанції, оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені до укладенні договорів оренди земельних ділянок 01.07.2019, а також до моменту виникнення у позивача права оренди 29.07.2019, тобто обов`язку сплачувати податок, що був донарахований позивачу оскаржуваними податковими повідомлення-рішеннями.
При цьому, є безпідставними доводи апеляційної скарги стосовно фактичного користування позивачем зазначеними земельними ділянками до укладення договорів 01.07.2019, оскільки такі обставинними є підставою, зокрема, для відшкодування збитків у  разі їх заподіяння,  або у добровільному порядку або шляхом звернення до суду з відповідним позовом, та не впливають на спірні правовідносини, що склались з приводу оподаткування земельним податком.
Положеннями ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За наслідками судового розгляду справи Головне управління ДФС у Полтавській області, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень від 27.02.2019 №2903-5468-1618, №2904-5468-1618, від 29.03.2018 №22374-0000-1618, №22375-0000-1618, від 30.06.2017 №3972-0000, №3971-0000.
Згідно п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, є обґрунтованим, прийняте на підставі з`ясованих та встановлених обставинах справи, які підтверджуються доказами, та ухвалив постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін. 
Керуючись ст. ст. 243, 250,  311, 315,  316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Полтавській області - залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 29.10.2019 по справі № 440/1967/19  залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Суддя-доповідач 		І.М. Ральченко 	
Судді	   	Г.Є. Бершов    В.В. Катунов