ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
18 лютого 2020 року           справа №200/11166/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача: Ястребової Л.В., суддів: Компанієць І.Д., Казначеєва Е.Г.,
секретар Сізонов Є.С.,
за участі представника позивача Стряпчої І.О. 
представника відповідача Помалюк І.В., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2019 р. у справі № 200/11166/19-а (головуючий І інстанції Череповський Є.В., повний текст складено 30 жовтня 2019 р. в м.Слов`янськ Донецької області) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Север-Авто" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

                                                       УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Север-Авто" (далі – позивач, товариство) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - відповідач), в якому просило: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0037494707 від 16.05.2019, винесене ГУ ДФС у Донецькій області про сплату штрафу у розмірі 20%, що дорівнює сумі 1597,72 грн. за порушення строків сплати грошового зобов`язання у сумі 7988,6 грн.; № 0040904707 від 04.06.2019, винесене ГУ ДФС у Донецькій області про сплату штрафу у розмірі 20%, що дорівнює сумі 1696,84 грн. за порушення строків сплати грошового зобов`язання у сумі 8484,2 грн.; зобов`язати відповідача – ГУ ДФС у Донецькій області провести сторнування податкового боргу за платежем 18010600 шляхом коригування баз даних з урахуванням відсутності заборгованості зі сплати орендних платежів та вилученням з інтегрованої картки платника податків – ТОВ "Сервер-Авто" наявної заборгованості за платежем 18010600 "Орендна плата з юридичних осіб" на суму 7988,6 грн. за місцем обліку у Слов`янській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області; зобов`язати відповідача – ГУ ДФС у Донецькій області провести сторнування податкового боргу за платежем 18010600 шляхом коригування баз даних з урахуванням відсутності заборгованості зі сплати орендних платежів та вилученням з інтегрованої картки платника податків – ТОВ "Сервер-Авто" наявної заборгованості за платежем 18010600 "Орендна плата з юридичних осіб" на суму 8484,2 грн. за місцем обліку у Слов`янській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області. 
В обґрунтування позову зазначає, що висновки податкового органу про порушення позивачем строків сплати податкового зобов`язання, викладені в акті перевірки є протиправними, оскільки рішеннями судів у справах № 805/1097/16-а, 805/1739/17-а, 805/3280/18-а встановлена відсутність у позивача заборгованості зі сплати орендної плати за землю у спірному періоді у зв`язку з фактичним звільненням від такого обов`язку відповідно до ст. 6 Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції".
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2019 року позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецької області від 16.05.2019 року № 0037494707 про сплату штрафу в сумі 1597 грн. 72 коп.; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецької області від 04.06.2019 року № 0040904707 про сплату штрафу в сумі 1696 грн. 84 коп. Зобов`язано Головне управління ДФС у Донецької області провести сторнування податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Север-Авто" за платежем 18010600 шляхом коригування баз даних з урахуванням відсутності заборгованості зі сплати орендних платежів та вилученням з інтегрованої картки платника податків ТОВ "Север-Авто" наявної заборгованості за платежем 18010600 "Орендна плата з юридичних осіб" за місцем обліку. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Север-Авто" судовий збір у розмірі 1921 грн. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Север-Авто" витрати на правничу допомогу адвоката в сумі 11900 грн.
Не погодившись із судовим рішенням, відповідачем подана апеляційна скарга, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, неповне з`ясування обставин справи, що мають значення для справи, не надання вірної оцінки обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.
В апеляційній скарзі апелянт, посилаючись на п. 54.1 ст. 54, п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу наголошує на тому, що податкове повідомлення-рішення прийнято правомірно. Податковим органом враховано рішення Донецького окружного адміністративного суду по справі 805/1739/17-а. Згідно даних інтегрованої картки платника податків – позивача податкове повідомлення-рішення від 09.11.2016 № 0020331202 було скасовано 18.01.2017 на виконання рішення суду. За рішенням по справі № 805/3280/18-а, податковий борг станом на 31.12.2014, по податковій декларації з плати за землю за 2014 рік від 24.02.2014 № 9009613299 з орендної плати за землю в сумі 44360,79 грн. погашено самостійно платником у 2015 році. Станом на дату прийняття рішення в інтегрованій картці позивача не існує податкового боргу за 2014 рік.
Під час апеляційного розгляду представник відповідача підтримала доводи апеляційної скарги, проти чого проти заперечувала представник позивача.
Відповідно до вимог ч. 1 та ч. 2 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне. 
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Север-Авто" зареєстроване в якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, перебуває на обліку як платник податків у Слов`янсько-Лиманському управлінні ГУ ДФС у Донецькій області. 
11.04.2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області здійснена камеральна перевірка ТОВ "Север-Авто" з питань своєчасності сплати грошового зобов`язання з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), за результатами якої складений акт № 1395/05-99-47-07.
Згідно висновку Акту перевірки встановлені порушення ТОВ "Север-Авто" вимог чинного законодавства, а саме несвоєчасна сплата платником податків узгодженого податкового грошового зобов`язання з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) згідно податкової декларації за 2018 рік від 05.02.2018 року № 9011953096, 2019 рік № 9026573382 від 20.02.2019, код платежу 18010600 (т. 1, а.с. 20-21).
Позивачем на Акт перевірки подано заперечення № 1220 від 25.04.2019, на яку податковим органом надано відповідь від 11.05.2019 за № 37584/10/05-99-47-07, де результати камеральної перевірки залишено без змін (т. 1, а.с. 26-27, 29-31).
На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.05.2019 року № 0037494707 про зобов`язання сплатити штраф в розмірі 20% в сумі 1597 грн. 72 коп. за платежем орендна плата з юридичних осіб за порушення строків сплати грошового зобов`язання в сумі 7988 грн. 60 коп. (т. 1, а.с. 32).
08.05.2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області здійснена камеральна перевірка ТОВ "Север-Авто" з питань своєчасності сплати грошового зобов`язання з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), за результатами якої складений акт № 1577/05-99-47-07.
Висновок: дані камеральної перевірки свідчать про несвоєчасну сплату платником податків узгодженого податкового зобов`язання з податку з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) згідно податкової декларації за 2018 рік № 9011953096 від 05.02.2018, 2019 рік №9026573382 від 20.02.2019р., код платежу – 18010600 (т. 1, а.с. 23-24).
04.06.2019 р. на підставі акту перевірки № 1577/05-99-47-07 від 8.05.2019 р. ГУ ДФС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення № 0040904707 про зобов`язання сплатити штраф в розмірі 20% в сумі 1696 грн. 84 коп. за платежем орендна плата з юридичних осіб за порушення строків сплати грошового зобов`язання в сумі 8484 грн. 20 коп. (т.1, а.с. 34).
ТОВ "Сервер-Авто" скористалося правом адміністративного оскарження та направило на адресу ДФС України скаргу на податкове повідомлення-рішення № 0037494707 від 16.05.2019 за № 1250 від 31.05.2019 року (т.1, а.с. 36-39).
Рішенням ДФС України від 30.07.2019 № 36243/6/99-99-11-06-01-25 податкове повідомлення-рішення залишено без змін, скарга без задоволення (т. 1, а.с. 45-46).
19.06.2019 позивач направив скаргу до ДФС України за № 1259 на податкове повідомлення-рішення № 0040904707 (т.1, а.с. 40-42).
Рішенням ДФС України від 20.08.2019 за № 39955/6/99-99-11-06-01-25 скарга залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін (т. 1, а.с. 50-51).
Згідно податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності за 2018 рік  № 9011953096 від 05.02.2018 ТОВ "Сервер-Авто" самостійно задекларовано податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 84840,00 грн. (т.1, 171-175).
Сума позивачем сплачена платіжними дорученням № 3689 від 26.03.2018, № 3459 від 19.01.2018, № 3689 від 26.03.2018, № 3805 від 20.04.2018, № 3938 від 25.05.2018, № 4060 від 22.06.2018, № 4185 від 23.07.2018, № 4314 від 23.08.2018, № 4438 від 25.09.2018, № 4575 від 24.10.2018, № 4693 від 23.11.2018, № 4800 від 27.12.2018 (т.1, а.с. 176-189).
Згідно податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2019 рік № 9026573382 від 20.02.209 ТОВ "Сервер-Авто" самостійно задекларовано податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 254520,00 грн. (т. 1, а.с. 190-194).
22.02.2019 позивачем подано уточнюючу декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №9028844090 на суму 101810,10 грн. (т.1, а.с. 195-199).
Платіжними дорученнями № 5438 від 21.06.2019, № 5329 від 24.05.2019, № 5181 від 16.04.2019, № 5084 від 19.03.2019, №5003 від 26.02.2019, №4914 від 29.01.2019 позивачем здійснено оплату за оренду землі за період грудень 2018 року – травень 2019 року (т.1, а.с. 200-206).
Інтегрованою карткою платника податків підтверджується, що зазначені суми перераховані податковим органом в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Згідно підпункту 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України  платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.(п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України).
Відповідно до 54.1 ст. 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
За змістом п.п. 14.1.39 п. 41.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Згідно пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - це сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 Податкового кодексу України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.
Пунктом 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України визначено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Відповідно до пункту 87.9 статті 87 якої контролюючий орган зобов`язаний у разі наявності у платника податків податкового боргу зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
При цьому, суд першої інстанції вірно взяв до уваги постанову Донецького окружного адміністративного суду від 24.05.2016 року у справі № 805/1097/16-а, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 26.07.2016 року, якою визнана протиправною та скасована податкова вимога Слов`янської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області від 19.11.2015 року № 1401-25 про сплату податкового боргу в сумі 33228 грн. 05 коп. (орендна плата за землю з юридичних осіб), який виник на підставі самостійно узгоджених платником податків податкових зобов`язань, задекларованих у податкових деклараціях за 2014 рік, за 2015 рік; рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18.09.2018 року у справі № 805/3280/18-а, яке набрало законної сили 10.12.2018 року та відповідно до якого задоволено повністю адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Север-Авто" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги та рішення про опис майна. Визнана протиправною та скасована податкова вимога Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області від 24 січня 2018 року № 828-47 про сплату податкового боргу в сумі 37377 грн. 45 коп. з орендної плати з юридичних осіб, у тому числі основний платіж 36668 грн. 19 коп., пеня 709 грн. 26 коп., скасовано рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області від 07 лютого 2018 року № 38 про опис майна у податкову заставу та Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області зобов`язане здійснити корегування податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Север-Авто" з орендної плати за землю за 2014 рік, шляхом внесення відповідних змін до облікової картки платника податків.
Відповідач, обгрунтовуючи апеляційну скаргу, наголошує на тому, що станом на дату прийняття рішення суду в інтегрованій картці платника ТОВ "Север-Авто" не існує податкового боргу за 2014 рік, внаслідок погашення платником самостійно орендної плати по податковій декларації за 2014 рік у 2015 році, на що суд зазначає наступне.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 18 листопада 2019 року, залишеною без змін постановою Першого апеляційного суду від 06 лютого 2020 року було відмовлено у задоволенні заяви Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання виконавчого документу таким, що не підлягає виконанню по справі   №805/3280/18-а внаслідок відсутності заборгованості з орендної плати за землю за 2014 рік, погашеної ТОВ "Север-Авто" у 2015 році. При цьому, суд не взяв до уваги твердження заявника про те, що судове рішення виконане добровільно, у зв`язку із тим, що заборгованість ТОВ "Север-Авто" з орендної плати за землю за 2014 рік була погашена товариством за рахунок сплачених ним коштів у 2015 році, а відтак не вважається добровільним  виконанням судового рішення. Крім того, державним виконавцем 16.07.2019 було відкрито виконавче провадження ВП № 59547504 щодо примусового виконання рішення суду по справі № 805/3280/18-а, що також свідчить про відсутність факту добровільного виконання зазначеного судового рішення.
Оскільки доводи відповідача не знайшли підтвердження під час розгляду справи, суд, враховуючи п. 1 ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод,  усталену практику Європейського суду щодо ефективного захисту сторони у справі та відновлення порушеного права, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та як наслідок зобов`язання відповідача здійснити коригування податкового боргу зі сплати орендної плати за землю за  на суму 7988,6 грн. та 8484,2 грн.
З урахуванням зазначеного, суд визнає, що суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення, внаслідок чого апеляційна скарга податкового органу залишається без задоволення, а рішення суду першої  інстанції - без змін.
Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                      ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2019 року у справі № 200/11166/19-а - залишити без змін.
Повне судове рішення складено 18 лютого 2020 року.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий  суддя                                                                                            Л.В. Ястребова

Судді                                                                                                                       І.Д. Компанієць

                                                                                                                                   Е.Г. Казначеєв