ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
24 лютого 2020 року           справа №200/7469/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді: Міронової Г.М., суддів Гаврищук Т.Г., Блохіна А.А., секретаря судового засідання Ашумова Т.Е., представника відповідача Сеннікова А.А., розглянув  у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 р. (повний текст рішення складено 22 жовтня 2019 року у м. Слов`янськ) у справі  № 200/7469/19-а (головуючий І інстанції суддя Дмитрієв В.С.)  за позовом  Державного підприємства "Шахтоуправління "Південнодонбаське № 1"  до  Головного управління ДПС у Донецькій області  про скасування податкового повідомлення-рішення, 
                                                
                                              ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство "Шахтоуправління "Південнодонбаське № 1" (далі - позивач) 11.06.2019 звернулось до суду з позовом  до  Головного управління ДПС у Донецькій області  (далі - відповідач), в якому просило скасувати  частково на суму 12 534, 29 грн. податкове повідомлення-рішення № 0128234801 від 27.12.2018 року про застосування штрафних санкцій та вирішити питання судових витрат (а.с. 4-5).
Рішенням  Донецького  окружного  адміністративного  суду  від  17 жовтня 2019 року у справі № 200/7469/19-а адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДФС України в Донецькій області № 0128234801 від 27 грудня 2018 року в частині застосування штрафних санкцій на суму 12534,29 грн.
Вирішено питання судових витрат (а.с. 107-109).
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій останній просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити  у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги вказує на те, що відповідно до таблиці 1 акту камеральної перевірки з питань своєчасності сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з екологічного податку від 05.12.2018 року № 711/05-99-48-01-14/34032208 зазначено, що податкова декларація з екологічного податку  за 3 квартал 2015 року від 16.10.2015 року, граничний термін сплати за  якою є 19.11.2015 року, фактично сплачена платіжними дорученнями від 08.08.2018 року № 3110, від 17.08.2018 року № 3256 та від 18.09.2018 року № 3710 з затримкою  на  993, 1002, 1034 та 1035 днів відповідно.
Апелянт вважає, що строк, визначений п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України повинен відраховуватись від дати фактичної сплати узгоджених податкових зобов`язань, тобто  податковим органом в даному випадку не порушено строки встановлені п. 102. 1 ст. 102 Податкового кодексу України.
Щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасне виконання рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 805/54/15 від 5 травня 2015 року, то апелянт вважає, що, оскільки податковий борг стягується за рішеннями суду, то згідно з нормою п. 102.4 ст. 102 Податкового кодексу України строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним. 
Представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги і просив її задовольнити.
Представник позивача в судове засідання не прибув, надав відзив на апеляційну скаргу, в якому висловив згоду  з  мотивувальною частиною рішення суду першої інстанції і заяву про розгляд справи за відсутністю представника позивача.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково  поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів  та вимог апеляційної скарги.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що  Державне підприємство «Шахтоуправління «Південнодонбаське № 1» зареєстроване в якості юридичної особи, включене до Єдиного Державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (ЄДРПОУ 34032208), місцезнаходження: 85670, Донецька обл., м. Вугледар, вул. Магістральна, 4. 
5 грудня 2018 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області здійснена камеральна перевірка своєчасності сплати узгодженого податкового зобов`язання з екологічного податку за 3-4 квартали 2015 року, 1-3 квартали 2016 року та розстроченої суми податкового боргу ДП «Шахтоуправління «Південнодонбаське № 1», за результатами якої складений акт № 711/05-99-48-01-14/34032208. 
В ході перевірки податковим органом  вказано на порушення  вимог чинного законодавства, серед іншого, несвоєчасна сплата самостійно визначеного грошового зобов`язання з екологічного податку за 3 квартал 2015 року за податковою декларацією № 9212654061 від 16 жовтня 2015 року. Граничний термін сплати 19 листопада 2015 року. Погашення податкового боргу відбулося:
- за платіжним дорученням № 3110 від 8 серпня 2018 року на суму 11483,49 грн. кількість днів затримки склала 993 дні;
- за платіжним дорученням № 3256 від 17 серпня 2018 року на суму 10 000 грн. кількість днів затримки склала 1002 дні;
- за платіжним дорученням № 3710 від 18 вересня 2018 року на суму 11640,58 грн. кількість днів затримки склала 1034 дні;
- за платіжним дорученням № 307/33 від 19 вересня 2018 року на суму 10408,10 грн. кількість днів затримки склала 1035 днів.
Також в акті перевірки вказано на несвоєчасне виконання позивачем рішення суду у справі № 805/54/15-а від 5 травня 2015 року про розстрочення (відстрочення) податкового боргу з екологічного податку за надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднювання: граничний термін сплати 30 червня 2015, 30 липня 2015, 28 серпня 2015, 28 вересня 2015, 28 жовтня 2015 року рівними платежами по 3 827,83 грн.; фактично сплачено 19 листопада 2018 року за платіжним документом № 473/33; кількість днів затримки склала 1237, 1207, 1177, 1147, 1117 днів відповідно (а.с. 14-15).
На підтвердження несвоєчасності сплати податкового боргу відповідачем надана виписка з ІКП Державного підприємства «Шахтоуправління «Південнодонбаське № 1» класифікація доходів бюджету 19010101 (надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення). 
На підставі висновків акта перевірки Головним управлінням ДФС у Донецькій області  прийняте податкове повідомлення - рішення від 27 грудня 2018 року № 0128234801 про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 20% в сумі 103 988,10 грн.  за порушення строків сплати узгодженого грошового зобов`язання з екологічного податку на суму 519 940,24 грн. (а.с. 16).
Згідно розрахунку штрафної санкції до цього податкового повідомлення-рішення контролюючим органом нараховані штрафні санкції за несвоєчасне сплату позивачем:
- узгодженого податкового зобов`язання за податковою декларацією з екологічного податку за 3 квартал 2015 року № 9212654061 від 16 жовтня 2015 року на суму 8 706,44 грн.;
- за рішенням суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 805/54/15 від 5 травня 2015 року на суму 3 827,85 грн., всього на загальну суму 12 534,29 грн.  
22 січня 2019 року  за № 174 ДП «Шахтоуправління «Південнодонбаське № 1» подано скаргу до Державної фіскальної служби України на податкове повідомлення - рішення від 27 грудня 2018 року № 0128234801. 26 березня 2019 року рішенням Державної фіскальної служби України № 14274/6/99-99-11-06-01-25 скаргу позивача залишено без задоволення, а спірне податкове повідомлення - рішення - без змін (а.с. 17, 21-22).
При вирішенні справи суд виходить з наступного.
Згідно з положенням п. 41.1,  41.2   ст. 41 Податкового кодексу України  контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган (далі - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику), його територіальні органи.
Органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.
Пунктом  6.1  статті  6 Податкового кодексу України  встановлено, що податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього  Кодексу.
За змістом пункту   8.1  статті  8 Податкового кодексу України  в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.
Податок на додану вартість належить до загальнодержавних податків (підпункт  9.1.3  пункту  9.1  статті  9 Податковий кодекс України).
Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156 пункту 14.1статті 14  Податковий кодекс України).
Відповідно до пункту 54.1. статті 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Відповідно до підпункту 14.1.175. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності (підпункт  14.1.157  пункту  14.1  статті  14 Податкового кодексу України).
З унормуванням ст. 203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу (пункт 126.1. статті 126 Податкового кодексу України).
Матеріалами справи підтверджено, що  ДП «Шахтоуправління «Південнодонбаське № 1» подано до ГУ ДФС у Донецькій області податкову декларацію з екологічного податку за 3 квартал 2015 року від 16 жовтня 2015 року № 9212654061, яка отримана відповідачем 16 жовтня 2015  року  по  квитанції № 2.
За визначенням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання  податкової декларації,  звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної  пунктом 133.4  статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Враховуючи дату прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення 27 грудня 2018 року, яким до позивача застосовані штрафні санкції, а також дати граничних строків сплати грошових зобов`язань - 19 листопада 2015 року, суд дійшов висновку про те, що податкове повідомлення-рішення в частині сум штрафу у розмірі 8 706,44 грн. за несвоєчасну сплату екологічного податку за 3 квартал 2015 року відповідно до податкової декларації від 16 жовтня 2015 року № 9212654061 прийняте податковим органом поза межами 1095 днів.
Щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасне виконання рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 805/54/15 від 5 травня 2015 року, суд зазначає наступне. 
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 28 січня 2015 року у справі № 805/54/15-а стягнуто з Державного підприємства  «Шахтоуправління «Південнодонбаське № 1» податковий борг з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення в сумі 229 669, 61 грн. та за розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи об`єктах на суму 698 434,81 грн. за період з 4 кварталу 2013 року по 3 квартал 2014 року (а.с. 98-101).
Судом у цій справі встановлено, що за період з 4 кварталу 2013 року по 3 квартал 2014 року в загальній сумі 928104,42 грн.  у ДП  «Шахтоуправління «Південнодонбаське № 1» через несплату самостійно визначених податкових зобов`язань виник податковий борг з екологічного податку в сумі 928 104,42 грн., а саме: 
-  за податковою декларацією № 9089987843 від 07 лютого 2014 року за 4  квартал 2013 року на суму 303706,13 грн., з яких 169400,64 грн. з податкового зобов`язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення та 134305,49 грн. за розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах;
-  за податковою декларацією № 9024004749 від 29 квітня 2014 року за 1  квартал 2014 року на суму 320458,64 грн., з яких 86308,96 грн. з податкового зобов`язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення та 234149,68 грн. за розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах;
-  за податковою декларацією № 9040202111 від 15 липня 2014 року за 2 квартал 2014 року на суму 254047,82 грн., з яких 64886,16 грн. з податкового зобов`язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення та 189161,66 грн. за розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах;
-  за податковою декларацією № 9061076570 від 22 жовтня 2014 року за 3  квартал 2014 року на суму 254348,66 грн., з яких 80894,07 грн. з податкового зобов`язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення та 173454,59 грн. за розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах;
-   за рахунок подання 30 липня 2014 року уточнюючих податкових декларацій № 9091428874 та № 9091428776 загальна сума податкового боргу була зменшена на 186418,88 грн. за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення.
Згідно ухвали Донецького окружного адміністративного суду від 9 квітня 2015 року у справі № 805/54/15-а розстрочене виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 28 січня 2015 року у справі за позовом ДПІ у Волноваському районі ГУ Міндоходів у Донецькій області до ДП «Шахтоуправління «Південнодонбаське № 1» про стягнення податкового боргу з екологічного податку в розмірі 928 104,42 грн. строком на 5 років з 1 квітня 2015 року по 31 березня 2020 року зі сплатою щомісячно рівними частками 15468,41 грн. та в березні 2020 року 15468,23 грн. (а.с. 95-97).
Судове рішення, ухвалене в порядку статті 263 Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції Кодексу на час його прийняття), не може встановити інших строків сплати узгодженого податкового зобов`язання порівняно з тими, що визначені нормами Податкового кодексу України. Судове рішення про розстрочення присудженої судом суми податкового боргу не змінює обсягу податкового обов`язку платника податків боржника (у тому числі суми податкового боргу, а також розміру штрафу за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання), оскільки суд не наділений відповідними повноваженнями. Обсяг податкового обов`язку, а також відповідальність за його невиконання визначається виключно нормами податкового законодавства, у тому числі пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України. Факт дотримання при цьому строків сплати, встановлених у судовому рішенні про розстрочення виконання рішення про стягнення податкового боргу, не впливає на порушення строків сплати узгоджених грошових зобов`язань, визначених Податковим кодексом України, і не може нівелювати правове значення останніх.
Враховуючи те, що за податковими деклараціями, які подані за період з 4 кварталу 2013 року по 3 квартал 2014 року, граничні строки сплати грошових зобов`язань минули ще у 2014 році, а також враховуючи дату прийняття відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення, суд першої інстанції дійшов вірного висновку  про те, що податкове повідомлення-рішення в частині сум штрафу у розмірі 3 827,85 грн. за рішенням суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу № 805/54/15 від 5 травня 2015 року також прийняте податковим органом поза межами 1095 днів.
Верховний Суд в постановах від 28.01.2020 у справі № 520/3161/19  і від  29.01.2020  року  у  справі  № 620/1040/19 сформулював  такий правовий  висновок:  «Відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Аналіз наведеної норми дає підстави для висновку, що повноваження щодо визначення грошових зобов`язань податковий орган може реалізувати не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання». 
Таким чином, з огляду на вимоги ч. 5 ст. 242 КАС України, позов підлягає задоволенню, а податкове-повідомлення рішення № 0128234801 від 27 грудня 2018 року є протиправним та таким, що підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій на суму 12534,29 грн.
Частиною другою статті 77 КАС України встановлено: в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. І відповідачем  не доведено, що, приймаючи спірне рішення в частині застосування штрафних санкцій на суму 12 534, 29 грн., він діяв правомірно. 
Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позовні вимоги  підлягають задоволенню. 
Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції  правильно встановлені обставини справи та судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи  апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги  та  скасування  рішення  суду  не  вбачається.
Керуючись ст. ст.  308, 310, 313, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, 
    
                                                 ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу  скаргу  Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 р. -  залишити без задоволення.
Рішення    Донецького окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 р.   у справі  № 200/7469/19-а   -  залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання  повного судового рішення. 
Повний текст  складений 24  лютого 2020 року.

Головуючий   суддя                                                                     Г.М. Міронова 
                                                                
Судді                                                                                             Т.Г. Гаврищук
                                                                                                       
                                                                                                      А.А. Блохін