П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  240/8294/19 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Чернова Г.В.  
Суддя-доповідач -  Шидловський В.Б.   
13 лютого 2020 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Шидловського В.Б. 
суддів:  Матохнюка Д.Б.  Боровицького О. А. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Ткач В.В., 

розглянувши  у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Євро-Захід" до Головного управління ДФС у Житомирській області, Державної фіскальної  служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
У травні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Євро-Захід" звернулося до суду з адміністративним позовом у якому просило :
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Житомирській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03.05.2019 № 1153151/38247960;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Житомирській області, яка приймає          рішення про          реєстрацію          податкової          накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03.05.2019 №1153153/38247960;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Житомирській області, яка приймає рішення про          реєстрацію          податкової          накладної/розрахунку          коригування          в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03.05.2019 №1153152/38247960;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Житомирській області, яка приймає          рішення про          реєстрацію          податкової          накладної/розрахунку          коригування          в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 03.05.2019 №1153154/38247960;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Житомирській області, яка приймає          рішення про          реєстрацію          податкової          накладної/розрахунку          коригування          в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 02.05.2019  №1152362/38247960;
- зобов`язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати відповідно до вимог ст.201 Податкового кодексу України і відповідних строків реєстрації, податкові накладні №23 від 12.10.2018, №36 від 25.10.2018, №29 від 21.11.2018, №16 від 28.01.2019, №26 від 31.01.2019.
В обгрунтування позовних вимог позивач зазначив, що в період з жовтня 2018 року по січень 2019 року ТОВ “ТД “Євро-Захід” на виконання умов укладених договорів з ТОВ “Юнігран”, ТДВ “Коростенський щебзавод”, TOB “ВО Богуславський граніт”, ТОВ “Новоград-Волинський каменедробильний завод”, здійснило їм постачання запчастин до кар`єрного обладнання. Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України товариством було складено податкові накладні: №23 від 12.10.2018р. на суму 60900 грн в т.ч. ПДВ 10150,00 грн, №36 від 25.10.2018 на суму 395000,00 грн в т.ч. ПДВ 65833,33грн, №29 від 21.11.2018 на суму 211140 грн в т.ч.ПДВ 35190,00 грн, № 16 від 28.01.2019 на суму 216000 грн в т.ч. ПДВ 36000,00 грн, №26 від 31.01.2019 на суму 106000,00 грн в т.ч. ПДВ 17666,67 грн, які засобами електронного зв`язку були надіслані для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена з наступної причини: податкова накладна відповідає вимогам п.п.1.6. п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку”. Товариством на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, за якими були видані податкові накладні, було направлено відповідачу пакет первинних документів, проте останнім прийнято оспорювані рішення  про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів. Вважає рішення про відмову в реєстрації протиправними, оскільки факти виконання умов укладених договорів, постачання та отримання покупцями запчастин до кар`єрного обладнання, їх транспортування, оплата повністю підтверджується сукупністю документів, наданих товариством після зупинення реєстрації податкових накладних. Крім того: реєстрація податкових накладних була зупинена з підстав, які не передбачені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 лютого 2018 року № 117; податковим органом не визначено підстави, за якою товариство віднесено до ризикових платників; оспорювані рішення містять лише загальний перелік документів, а не конкретних, які мали би бути надані, на думку контролюючого органу, для підтвердження господарських операцій.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2019 року позовні вимоги задоволено повністю.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.
Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального та процесуального права, також неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що між ТОВ “ЮНІГРАН” та його контрагентами було укладено ряд договорів . А саме:
1) Між ТОВ “ЮНІГРАН” (покупець) та ТОВ “ТД “Євро-Захід” (продавець) 23.04.2018 укладено договір поставки  №04/18-18 про постачання запчастин до гірничого та дробарного обладнання.
Згідно з п.2.1 та п.2.4 цього договору загальна вартість продукції , що поставляється за договором, визначається сумою вартості всіх підписаних сторонами видаткових накладних, а загальна вартість продукції зазначена у відповідній специфікації, є твердою і може підлягати перегляду тільки до моменту поставки. Оплата продукції здійснюється покупцем за кожну окрему поставлену партію продукції протягом 30 к.д. з дати поставки такої партії продукції (п.2.2).
Відповідно до п.3.1-3.3 вказаного договору поставка продукції за узгодженою сторонами специфікацією. Здійснюється у 5-денний термін з моменту підписання сторонами відповідної специфікації. Постачання продукції здійснюється на умовах EXW (Інкотермс 2010) склад постачальника за адресою: 11500, Житомирська обл.., м.Коростень, вул..Чехова,24. Разом з продукцією, що відвантажується, постачальник зобов`язаний надавати покупцю супровідні документи на кожну партію продукції : рахунок-фактуру, видаткову накладну, документ, що засвідчує якість продукції, експлуатаційно-технічну документацію (у разі наявності).
Постачальник зобов`язаний надати покупцю податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, встановленому законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в ЄРПН.
На підставі вказаного договору, ТОВ “ЮНІГРАН” отримало від позивача товар, ролики конвеєрні, на загальну суму 60900 грн, в тому числі  ПДВ 10150 грн. Вказаний факт підтверджено:
-  видатковою накладною №211 від 12.10.2018 (а.с.36 т.1);
- рахунком на оплату  №270 від 12.10.2018 на суму 60900 грн, банківськими  виписками від 25.04.2019 (за період 18.10.2018-19.10.2018, 22.10.2018-25.10.2018) (а.с.37, 41-46 т.1);
- платіжними дорученнями (а.с.47-49 т.1)
- товарно-транспортною накладною №Р211 від12.10.2018 (а.с.38 т.1).
В свою чергу ролики конвеєрні, в тому числі на суму 60900 грн, були придбані позивачем у ТОВ “Захід-Євро-Сток”, що підтверджується укладеним договором купівлі-продажу №02-05/18 від 02.05 2018р., видатковою накладною №РН-0000026 від 03.10.2018р., податковою накладною №34 від 03.10.2018р., товарно-транспортною накладною №25-26 від 03.10.2018р., виписками банку та платіжними дорученнями, картками рахунків бухгалтерського обліку 281(а.с.50-70 т.1).
У зв`язку із продажем ТОВ “ЮНІГРАН” на підставі договору №04/18-18  товару (ролики конвеєрні), позивачем складено податкову накладну №23 від 12.10.2018  на загальну суму 60900 грн, в тому числі  ПДВ 10150 грн, яку подано до Державної фіскальної служби України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників  до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2018, реєстрацію ПН №23 від 12.10.2018   було зупинено ДФС України відповідно до п.201.16  ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН  (а.с.35 т.1).
З метою підтвердження правомірності податкової накладної, позивачем засобами електронного зв`язку в електронному вигляді надіслано на адресу відповідача повідомлення від 25.04.2019 № 23, в якому зазначено, що 12.10.2018 відбулась поставка товару на ТОВ “Юнігран” на 60900 грн на підставі договору 04/18-18 згідно накл.№211 від 12.10.18р. Перевезення здійснювалось згідно ТТНр211 від 12.10.18. Оплата отримана в повному обсязі. Товар придбано у ТОВ “Захід-Євро-Сток” на підставі Договору 02-05/18 згідно накл.№26 від 03.10.2018р. Оплата за товар у додатках. До повідомлення надано 4 додатки у файлах: додаток 1 - реалізація.pdf, додаток 2 - придбання.pdf, додаток 3 - картки paxyнкy.pdf, додаток 4 - договораоренди.pdf, що підтверджують надання платником податків повного пакету документів на розгляд комісії (а.с.23-33 том 1).
Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.05.2019 року №1153151/38247960 відмовлено у реєстрації податкової накладної№23 від 12.10.2018. Підставою відмови зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації          про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (а.с. 22 том 1).
2) 13.04.2018 між Товариством з додатковою відповідальністю “Коростенський щебзавод” (покупець) та ТОВ “ТД “Євро-Захід” (продавець) укладено договір №04/18-19 купівлі-продажу, предметом продажу якого є ТМЦ згідно видаткових накладних (а.с.90-91 т.1).
Згідно з п.1.2 та п.1.4 договору ціна на товар встановлюється згідно видаткових накладних. Приймання-передача товару здійснюється на підставі замовлення за видатковими накладними, які підписуються уповноваженими представниками сторін. Видаткові накладні підтверджують відповідність товару умовам даного договору і відсутність у покупця будь-яких претензій до продавця. 
Поставка товару здійснюється за рахунок покупця через ТОВ “Нова пошта” або ПП “Нічний експрес”. За домовленістю сторін можлива поставка EXW (Інкотермс 2010) (п.1.5).
Покупець здійснює оплату згідно виставленого рахунку шляхом перерахування коштів на поточний рахунок продавця 100% попередньої оплати (п.2.2).
Згідно п.3.3 цього договору продавець зобов`язаний видати покупцю податкову накладну, оформлену відповідно до правил Податкового кодексу України.
На підставі вказаного договору, Товариством з додатковою відповідальністю “Коростенський щебзавод” отримано від позивача:ковш ЕКГ-5, на загальну суму 395000грн, в тому числі  ПДВ 65833,33 грн; стрічку транспортерну 800, на загальну суму 211140грн, в тому числі  ПДВ 35190 грн. Вказаний факт підтверджено:
-  видатковими накладними №229 від 30.10.2018, №268 від 23.11.2018  (а.с.85,116 т.1);
- рахунками на оплату  №285 від 24.10.2018 на суму 395000грн, № 319 від 19.11.2018 (а.с.86, 117 т.1) банківськими  виписками від 25.04.2019 (за період 25.10.2018, 21.11.2018)(а.с.88, 119 т.1);
- платіжними дорученнями (а.с.89,120 т.1);
- товарно-транспортними накладними №Р229 від30.10.2018, № Р268 від 23.11.2018 (а.с.87,118 т.1).
В свою чергу товар - ковш ЕКГ-5 та стрічка транспортерна 800 - були придбані позивачем у ТОВ “Захід-Євро-Сток”, що підтверджується укладеним договором купівлі-продажу №02-05/18 від 02.05.2018р., видатковою накладною №РН-0000027 від 05.10.2018р., податковою накладною №35 від 05.10.2018р., товарно-транспортною накладною №27 від 05.10.2018р., виписками банку та платіжними дорученнями, картками рахунків бухгалтерського обліку 281 (а.с.92-102 т.1).
У зв`язку із продажем Товариству з додатковою відповідальністю “Коростенський щебзавод” на підставі договору №04/18-19 товару - ковшу ЕКГ-5 та стрічки транспортерної 800 - позивачем складено податкові накладні №29 від 21.11.2018  на загальну суму 211140 грн, в тому числі  ПДВ 35190грн, та №36 від 25.10.2018  на загальну суму 395000 грн, в тому числі  ПДВ 65833,33 грн які подано до Державної фіскальної служби України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників  до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.11.2018 та від 06.12.2018, реєстрацію ПН №36 від 25.10.2018  та №29 від 21.11.2018  було зупинено ДФС України відповідно до п.201.16  ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН  (а.с.84, 115 т.1).
З метою підтвердження правомірності складених податкових накладних №36, №29, позивачем засобами електронного зв`язку в електронному вигляді надіслано на адресу відповідача повідомлення від 25.04.2019№24 та №25, в яких зазначено наступне: 25.10.2018 була отримана попередня оплата (плат.дор.№2291) за товар від ТДВ “Коростенський щебзавод” в розмірі 395000 грн. По першій події виписна ПН №36. Поставка товару відбулась 30.10.2018 на підставі договору 04/18-19 згідно накл.№229 від 30.10.18р. Перевезення здійснювалось згідно ТТНр229 від 30.10.18. Товар придбано у ТОВ “Захід-Євро-Сток” на підставі договору 02-05/18 згідно накл.№27 від 05.10.2018р. Оплата за товар у додатку.”. До повідомлення надано 4 додатки у файлах: додаток 1 - реалізація.pdf, додаток 2 - придбання.pdf,додаток 3 - картки paxyHKy.pdf, додаток 4 - договора оренди.pdf., що підтверджують надання платником податків повного пакету документів на розгляд комісії. 21.11.2018. позивач отримав попередню оплату за товар (плат.дор.№2656) від ТДВ “Коростенський щебзавод” в розмірі 211140грн. По першій події виписана ПН №29. Поставка товару відбулась 23.11.18 на підставі договору 04/18-19 згідно накл.№268 від 23.11.18р. Перевезення здійснювалось згідно ТТНр268 від 23.11.18. Товар придбано у ТОВ “Захід-Євро-Сток” на підставі договору 02-05/18 згідно накл.№27 від 05.10.2018р. Оплата за товар у додатку. До повідомлення надано 4 додатки у файлах: додаток 1 - реалізація.pdf, додаток 2 - придбання.pdf, додаток 3 - картки paxyHKy.pdf, додаток 4 - договора оренди.pdf., що підтверджують надання платником податків повного пакету документів на розгляд комісії (а.с.72-82,103-113 том 1).
Рішеннями комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.05.2019 року №1153153/38247960 та від 03.05.2019 року №1153152/38247960 відмовлено у реєстрації податкової накладної №36 від 25.10.2018 та податкової накладної №29 від 21.11.2018 відповідно. Підставою відмови зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації          про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (а.с. 71,102 том 1).
3) 05.04.2018 між ТОВ “ВО Богуславський граніт” (покупець) та ТОВ “ТД “Євро-Захід” (продавець) укладено договір №04/18-4 купівлі-продажу, предметом якого є  запчастини до кар`єрного обладнання згідно рахунків-фактур на партію обладнання за домовленістю сторін (а.с.151-152 т.1).
Згідно з п.5.1 та п.п.6.1,6.2 ціна за одиницю товару визначається у рахунках-фактурах та накладних. Термін оплати товару: протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту отримання покупцем рахунку-фактури на попередню оплату або за фактом отримання товару. Покупець здійснює оплату згідно виставленого рахунку-фактури шляхом перерахування коштів на поточний рахунок продавця.
Доставка товару здійснюється продавцем або покупцем зі складу продавця (п.7.1).
На підставі вказаного договору, ТОВ “ВО Богуславський граніт” отримало від позивача товар плиту дроблячу рухому верхню в кількості 4 шт, на загальну суму 216000грн, в тому числі  ПДВ 36000 грн. Вказаний факт підтверджено:
-  видатковою накладною №14 від 28.01.2019 (а.с.147 т.1);
-довіреністю ТОВ “ВО Богуславський граніт”№ 30 від 22.01.2019 на отримання вказаних ТМЦ (а.с.149);
- товарно-транспортною накладною №Р14 від28.01.2018 (а.с.150 т.1).
В свою чергу плита дробляча рухома верхня в кількості 4 була придбана позивачем у ТОВ “ВКФ “Роллекс ЛТД”. Факт здійснення господарської операції по отриманню запчастин від постачальника підтверджується укладеним договором поставки №1405 від 14.05.2018р, видатковою накладною №230 від 15.11.2018 та № 238 від 27.11.2018. податковою накладною №3 від 03.09.2018р., податковою накладною №24 від 15.11.2018р., податковою накладною №23 від 14.12.2018р., № 37 від 27.11.2018,товарно-транспортною накладною №230 від 15.11.2018р., рахунками № 135, 135 М від 27.08.2018, довіреністю № 61 від 15.11.2018 та № 64 від 27.11.2018 на отримання позивачем товарів, сертифікатами якості № 697 та № 715, ТТН виписками банку АТ КБ “Приватбанк” та платіжними дорученнями, картками рахунку в бухгалтерського обліку 281(а.с.153-186 т.1).
У зв`язку із продажем ТОВ “ВО Богуславський граніт” на підставі договору №04/18-4 товару (плити дроблячої рухомої верхньої в кількості 4 шт), позивачем складено податкову накладну №16 від 28.01.2019  на загальну суму 216000 грн, в тому числі  ПДВ 36000 грн, яку подано до Державної фіскальної служби України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.145 т.1). 
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників  до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.02.2019, реєстрацію ПН №16 від 28.01.2019   було зупинено ДФС України відповідно до п.201.16  ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН  (а.с.146 т.1).
З метою підтвердження правомірності податкової накладної, позивачем засобами електронного зв`язку в електронному вигляді надіслано на адресу відповідача повідомлення № 20 від 25.04.2019, в якому зазначено, що 28.01.2019 відбулась поставка товару на ТОВ “ВО Богуславський граніт” на 216000грн на підст.Договору04/18-4 згід.накл№14 від 28.01.19 Перевезення відбулись згідно. ТТНр14 від 28.01.19. Оплата не отримана. Товар придбано у ТОВ “ВКФ “Роллекс ЛТД” на підст. Договору №1405 згідно накл.№230 від 15.11.18 та №238 від 27.11.18. Перевізником був ТОВ “Електроремсервіс”. Оплата за товар у додатках. До повідомлення надано 4 додатки у файлах: додаток 1 - реалізація.pdf, додаток 2 - договора оренди.pdf., додаток 3 - придбання Ролекс15_ll_18.pdf, додаток 4 - картки рахунку 281 .pdf., що підтверджують надання платником податків повного пакету документів на розгляд комісії (а.с.132-144 том 1).
Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.05.2019 року №1153154/38247960 відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 28.01.2019. Підставою відмови зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації          про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (а.с. 131 том 1).
4) 10.04.2018 між ТОВ “Новоград-Волинський каменедробильний завод” (покупець) та ТОВ “ТД “Євро-Захід” (продавець) укладено договір №04/18-8 купівлі-продажу, предметом якого є  запчастини до кар`єрного обладнання згідно рахунків-фактур на партію обладнання за домовленістю сторін (а.с.205-206 т.1). 
Згідно з п.5.1 та п.п.6.1,6.2 ціна за одиницю товару визначається у рахунках-фактурах та накладних. Термін оплати товару: протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту отримання покупцем рахунку-фактури на попередню оплату або за фактом отримання товару. Покупець здійснює оплату згідно виставленого рахунку-фактури шляхом перерахування коштів на поточний рахунок продавця.
Доставка товару здійснюється продавцем або покупцем зі складу продавця (п.7.1).
На підставі вказаного договору, ТОВ “Новоград-Волинський каменедробильний завод” отримало від позивача товар - броню конуса в кількості 1 шт., на загальну суму 106000грн, в тому числі  ПДВ 17666,67 грн. Вказаний факт підтверджено:
-  видатковою накладною №24 від 31.01.2019 (а.с.201 т.1);
-довіреністю ТОВ “Новоград-Волинський каменедробильний завод”№ 26 від 31.01.2019 на отримання вказаних ТМЦ (а.с.202 т.1);
- рахунком на оплату  №43 від 31.01.2019 на суму 106000 грн, (а.с.203 т.1;
- товарно-транспортною накладною №Р24 від31.01.2018 (а.с.204 т.1).
В свою чергу броня конуса була придбана позивачем у ТОВ “ВКФ “Роллекс ЛТД”. Факт здійснення господарської операції по отриманню запчастин від постачальника підтверджується укладеним договором поставки №1405 від 14.05.2018р, видатковою накладною №166 від 20.09.2018р., податковими накладними№23 від 25.05.2018, № 14 від 15.06.2018, № 8 від 04.07.2018, № 40 від 30.07.2018, № 35 від 20.09.2018, рахунком № 73від 23.05.2018, довіреністю № 43 від 29.09.2018 на отримання позивачем товарів,товарно-транспортною накладною №166 від 20.09.2018р., сертифікатом якості № 576, виписками банку АТ КБ “Приватбанк” та платіжними дорученнями, картками рахунків бухгалтерського обліку 281 (а.с.207-232 т.1).
У зв`язку із продажем ТОВ “Новоград-Волинський каменедробильний завод” на підставі договору №04/18-8 товару (броню конуса в кількості 1шт), позивачем складено податкову накладну №26 від 31.01.2019  на загальну суму 106000грн, в тому числі  ПДВ 17666,67 грн, яку подано до Державної фіскальної служби України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.199 т.1). 
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників  до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.02.2019, реєстрацію ПН №26 від 31.01.2019   було зупинено ДФС України відповідно до п.201.16  ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН  (а.с.200 т.1).
З метою підтвердження правомірності податкової накладної, позивачем засобами електронного зв`язку в електронному вигляді надіслано на адресу відповідача повідомлення № 18 від 24.04.2019, в якому зазначено, що 31.01.2019 відбулась поставка товару на ТОВ “НВ КДЗ” на 106000 грн на підставі договору 04/18-8 згідно накл.№24 від 31.01.19. Перевезення відбулось згідно ТТНр24 від 31.01.19р. Оплату за товар не отримували. Товар придбано у ТОВ “ВКФ “Роллекс ЛТД” на підставі договору 1405 згідно накл.№166 від 20.09.18р. Перевізником був ТОВ “Електроремсервіс”. Оплата за товар у додатку. До повідомлення надано 4 додатки у файлах: додаток 1 - реалізація.pdf, додаток 2 - приходні Ролекс200918.pdf., додаток 3 - картки рахунку 281.pdf, додаток 4 - Договора оренди.pdf., що підтверджують надання платником податків повного пакету документів на розгляд комісії (а.с.188-198 том 1).
Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.05.2019 року №1152362/38247960 відмовлено у реєстрації податкової накладної №26 від 31.01.2019. Підставою відмови зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме: документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації          про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (а.с.187 том 1).
При цьому зі змісту витягів з протоколу Комісії ГУ ДФС у Житомирській області від 02.05.2019 108/06-30-07-03-22, від 03.05.2019 109/06-30-07-03-22 та додатків до них слідує, що причиною відмови у реєстрації було не надання платником повного пакету документів, а саме: 
- щодо ПН № 26:  відсутні документи щодо підтвердження відповідності продукції;
- щодо ПН №№ 16,23,29,36:  відсутні первинні документи щодо придбання товарів та документи щодо підтвердження відповідності продукції.
Не погодившись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Суд першої інстанції задовольняючи адміністративний позов виходив з того, що відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №23 від 12.10.2018, № 36 від 25.10.2018, № 29 від 21.11.2018, № 16 від 28.01.2019, № 26 від 31.01.2019, внаслідок чого рішення від 03.05.2019 № 1153151/38247960, № 1153153/38247960, №1153152/38247960, № 1153154/38247960, № 1152362/38247960 є протиправними та підлягають скасуванню. Також, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Євро-Захід" № 23 від 12.10.2018, № 36 від 25.10.2018, № 29 від 21.11.2018, № 16 від 28.01.2019, № 26 від 31.01.2019.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Відповідно до пункту 201.16. Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2статті 74 цього Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 6 зазначеного Критерію моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуг, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України та/або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75% загального такого залишку та відсутність товару/послуги, зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).
Цим же наказом затверджений Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567:
- для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;
- для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
З системного аналізу наведених вище положень вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Відповідно до пункту 201.16.3 ПК України підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Так, абзацом 1 постанови Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року № 190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" (далі - Постанова № 190) передбачено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з абзацом 2 Постанови № 190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16. статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту "в" підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Тобто, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування", або "надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".
Судом встановлено, у порядку визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, позивачем було направлено відповідачу пояснення та копії документів, які підтверджували господарські операції з контрагентами ТОВ “Юнігран”, ТДВ “Коростенський щебзавод”, TOB “ВО Богуславський граніт”, ТОВ “Новоград-Волинський каменедробильний завод” по складеним податковим накладним № 23 від 12.10.2018, № 36 від 25.10.2018, № 29 від 21.11.2018, № 16 від 28.01.2019, № 26 від31.01.2019.
Поряд з цим, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком № 117 (додаток 2 до Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Проте, в порушення наведених вимог законодавства, рішення комісії Головного управління ДФС у Житомирській області про відмову реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.05.2019 року № 1153151/38247960, від 03.05.2019 року № 1153153/38247960, від 03.05.2019 року № 1153152/38247960, від 03.05.2019 року №1153154/38247960, від 02.05.2019 року № 1152362/38247960 містять лише загальне твердження про їх ненадання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, які, на думку Комісії, не надані.
Водночас, матеріалами справи підтверджено, що позивачем до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним № 23 від 12.10.2018, № 36 від 25.10.2018, № 29 від 21.11.2018, № 16 від 28.01.2019, № 26 від 31.01.2019 надано відповідні пояснення та документи.
Таким чином, рішення суб`єкта владних повноважень не містить чіткої підстави його прийняття, що свідчить про необґрунтованість останнього.
Крім того, позивачем у ході розгляду даної справи підтверджено господарські операції з контрагентами ТОВ “Юнігран”, ТДВ “Коростенський щебзавод”, TOB “ВО Богуславський граніт”, ТОВ “Новоград-Волинський каменедробильний завод” вище дослідженими судом документами, наявними у матеріалах справи (видатковими накладними, довіреностями, рахунками на оплату, договорами поставки, договорами купівлі-продажу, податковими накладними, товарно-транспортними накладними, сертифікатами якості тощо) на суму зобов`язань,  зазначених в податкових накладних № 23 від 12.10.2018, № 36 від 25.10.2018, № 29 від 21.11.2018, № 16 від 28.01.2019, № 26 від 31.01.2019, складених ТОВ “ТД “Євро-Захід”.
З урахуванням зазначених обставин суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що господарські операції, за результатами яких позивачем складено: податкову накладну № 23 від 12.10.2018 на суму 60 900 грн,  в т.ч. ПДВ 10 150,00 грн; № 36 від 25.10.2018 на суму 395 000 грн, в т.ч.ПДВ 65 833,33 грн; № 29 від 21.11.2018 на суму 211 140 грн, в т.ч. ПДВ 35 190 грн; № 16 від 28.01.2019 на суму 216 000 грн, в т.ч. ПДВ 36 000 грн; № 26 від 31.01.2019 на суму 106 000 грн, в т.ч. ПДВ 17 666,67 грн, - мають реальний характер.
Сам факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (придбання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Житомирській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування або відмову в такій реєстрації від 03.05.2019 №1153151/38247960, № 1153153/38247960, №1153152/38247960, № 1153154/38247960, №1152362/38247960.
Водночас, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність дотримання гарантій остаточного вирішення спірних правовідносин між сторонами за для чого слід зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Євро-Захід" № 23 від 12.10.2018, № 36 від 25.10.2018, № 29 від 21.11.2018, № 16 від 28.01.2019, № 26 від 31.01.2019.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.
Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 315, статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі вищевикладеного колегія суддів доходить висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а відтак апеляційна скарга Головного управління ДФС у Вінницькій області задоволенню не підлягає, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2019 року слід залишити без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Житомирській області залишити без задоволення, а  рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2019 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.
Постанова суду складена в повному обсязі  17 лютого 2020 року.
          
Головуючий	 	 	Шидловський В.Б.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Матохнюк Д.Б.    Боровицький О. А.