ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

05 лютого 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/1175/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач), суддів:  Олефіренко Н.А., Шальєвої В.А.,   секретар судового засідання – Лащенко Р.В., представника позивача – Журавель І.П., представника відповідача – Єгорова А.Є., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну скаргу  Приватного акціонерного товариства "Дніпровський коксохімічний завод" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року в адміністративній справі №160/1175/19 за позовом Приватного акціонерного товариства "Дніпровський коксохімічний завод" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ВСТАНОВИВ:
Приватне акціонерне товариство "Дніпровський коксохімічний завод" звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, в якому з урахуванням уточнених позовних вимог просило визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення-рішення  (форми “ПС”) № 0008684612 від 13.11.2018р. 
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючий орган 13.04.2018 року в порушення норм чинного законодавства в односторонньому порядку припинив дію договору від 29.11.2017 року про визнання електронних документів, що стало наслідком порушення строку реєстрації накладних та/чи коригувань до них. Отже,  порушення строків реєстрації акцизних накладних є виключно наслідком протиправних дії контролюючого органу по односторонньому припиненню договору від 29.11.2017 року. 
Рішенням  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року у задоволені позову відмовлено. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу,  в якій, посилаючись на порушенням норм процесуального та матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позову. 
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що факт неправомірності припинення відповідачем в односторонньому порядку 13.04.2018 року дії договору про визнання електронних документів від 29.11.2017 року був встановлений рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.12.2018 року у справі №804/3797/18, яке набрало законної сили 20.08.2019 року. Також судом першої інстанції
не прийнято до уваги та не надано належної правової оцінки, що позивач не мав можливості своєчасно зареєструвати акцизні накладні у Єдиному реєстрі акцизних накладних на загальну суму акцизного податку 250567,47грн. саме з причин припинення договору про визнання електронних документів в односторонньому порядку з боку відповідача. 
В відзиві на апеляційну скаргу відповідач просив залишити рішення суду першої інстанції без змін. 
Представник позивача у судовому засіданні просив задовольнити апеляційну скаргу.
Представник відповідача у судовому засіданні просив відмовити у задоволені апеляційної скарги. 
Заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи представників сторін, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що 19.10.2018 року головним державним податковим ревізор-інспектором відділу податкового супроводження підприємств хімічної та інших галузей та інших підприємств Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС Оріховою Т.А. на підставі пп.191.1.2. п.191.11 ст.19, пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20 та п. 75.1 ст. 75, ст. 76 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) проведено камеральну перевірку податкової звітності з акцизного податку ПрАТ “ДКХЗ” з урахуванням даних Єдиного реєстру акцизних накладних, відповідальними особами якого є: керівник підприємства: Дідусь Є.В., РНОКПП НОМЕР_1 , головний бухгалтер: ОСОБА_1 ., РНОКПП НОМЕР_2 .
Перевіркою термінів реєстраційних акцизних накладних податку ПрАТ “ДКХЗ” в Єдиному реєстрі акцизних накладних встановлено порушення п. 231.6 ст. 231 ПКУ, Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 р. № 114 та Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заяви на поповнення (коригуванням) залишку пального затвердженого Міністерством фінансів України від 25.02.2016 р. №218, а саме платником не дотримано законодавчо визначені граничні терміни реєстрації акцизних накладних у Єдиному реєстрі наступною акцизною накладної:
- дата реєстрації: 24.01.2018р., дата складання: 31.12.2017р., акцизна накладна № 189, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710194300, обсяг пального по документу: 1018,2, курс євро: 31,23655, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 139,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9, розмір акцизного податку, грн.: 4436,81, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9;
- дата реєстрації: 24.01.2018р., дата складання: 31.12.2017р., акцизна накладна № 185, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710124513, обсяг пального по документу: 1355, курс євро: 31,23655, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 213,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9, розмір акцизного податку, грн.: 9036,50, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9;
- дата реєстрації: 24.01.2018р., дата складання: 31.12.2017р., акцизна накладна № 185, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710124194, обсяг пального по документу: 3531,11, курс євро: 31,23655, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 213,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9, розмір акцизного податку, грн.: 23548,98, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9;
- дата реєстрації: 24.01.2018р., дата складання: 31.12.2017р., акцизна накладна № 191, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710192100, обсяг пального по документу: 35,47, курс євро: 31,23655, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 21,0,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9, розмір акцизного податку, грн.: 23,27, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9;
- дата реєстрації: 17.04.2018р., дата складання: 31.03.2018р., акцизна накладна № 26, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710124194, обсяг пального по документу: 40,27, курс євро: 33,49542, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 213,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2, розмір акцизного податку, грн.: 288,05, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2;
- дата реєстрації: 17.04.2018р., дата складання: 31.03.2018р., акцизна накладна № 20, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710124512, обсяг пального по документу: 480, курс євро: 33,49542, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 213,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2, розмір акцизного податку, грн.: 3432,61, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2;
- дата реєстрації: 17.04.2018р., дата складання: 31.03.2018р., акцизна накладна № 19, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710124194, обсяг пального по документу: 8702,19, курс євро: 33,49542, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 213,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2, розмір акцизного податку, грн.: 62231,73, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2;
- дата реєстрації: 17.04.2018р., дата складання: 31.03.2018р., акцизна накладна № 22, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710194300, обсяг пального по документу: 26546,89, курс євро: 33,49542, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 139,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2, розмір акцизного податку, грн.: 124043,29, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2;
- дата реєстрації: 17.04.2018р., дата складання: 31.03.2018р., акцизна накладна № 24, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710194300, обсяг пального по документу: 4149,25, курс євро: 33,49542, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 139,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2, розмір акцизного податку, грн.: 19387,83, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2;
- дата реєстрації: 17.04.2018р., дата складання: 31.03.2018р., акцизна накладна № 23, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710192100, обсяг пального по документу: 595,43, курс євро: 33,49542, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 21,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2, розмір акцизного податку, грн.: 418,83, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2;
- дата реєстрації: 17.04.2018р., дата складання: 31.03.2018р., акцизна накладна № 21, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710124194, обсяг пального по документу: 477,9, курс євро: 33,49542, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 213,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2, розмір акцизного податку, грн.: 3417,59, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2;
- дата реєстрації: 17.04.2018р., дата складання: 31.03.2018р., акцизна накладна № 25 код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710194300, обсяг пального по документу: 49,76, курс євро: 33,49542, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 139,5,  кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2, розмір акцизного податку, грн.: 232,51, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 2;
- дата реєстрації: 24.04.2018р., дата складання: 31.03.2018р., акцизна накладна № 27 код товару згідно з УКТ ЗЕД 2711139700, обсяг пального по документу: 39,85, курс євро: 33,49542, ставка акцизного податку за 1000 літрів: 52, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9, розмір акцизного податку, грн.: 232,51, кількість днів після граничного терміну реєстрації: 9.
Таким чином, відповідно до висновку податкового органу  під час проведення перевірки у ПрАТ “ДКХЗ” виявлено порушення вимог пункту 231.6 статті 231 ПК України в частині  порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, із сумою акцизного податку у розмірі 250567,41 грн. Порушення платником податку встановленого терміну реєстрації в ЄРАН акцизних накладних та/або розрахунків коригування до них передбачає фінансову відповідальність у вигляді накладення штрафу у розмірах, встановлених пунктом 1202.1 статті 1202 ПКУ.
За результати проведення перевірки 19.10.2018 року фахівцем контролюючого органу складено акт №491/28-10-46-12-05393085 “Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з акцизного податку ПрАТ “ДКХЗ” (код ЄДРПОУ 05393085) та даних з Єдиного реєстру акцизних накладних”.
21.11.2018 року ПрАТ “ДКХЗ” отримано податкове повідомлення-рішення (форми “ПС”) № 0008684612 від 13.11.2018р. за платежем: акцизний податок на пальне із застосуванням  штрафної (фінансової) санкції (штрафу) 5011,36 грн., яке в адміністративному порядку залишено без змін. 
Надаючи оцінку спірним правовідносинам колегія судів виходить із наступного.
Відповідно до пп.14.1.212   п.14.1   ст.14 Податкового Кодексу України     (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - це, зокрема, будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (у тому числі передача комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника.          
Як визначено п. 231.1  ст.231 ПК України, платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального втраченого, як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, включаючи випадки внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального.
На підставі п.231.3     та 231.4.     ст. 231 ПК України     окрім іншого передбачено, що акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.
Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому     статтею 212 цього Кодексу.
Згідно з п.231.5. ст.231 ПК України   при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Відповідно до абз. 1, 2, 5 п.231.6. ст.231 ПК України, реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Пунктами     120-2.1,     120-2.2,     120-2.3     статті     120-2 ПК України     визначено, що порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених     статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі:
-2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
-10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
-20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
-30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів;
-40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.
Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну/розрахунок коригування, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобов`язаний скласти таку акцизну накладну/розрахунок коригування.
Сума акцизного податку для цілей пунктів 120-2.1 і 120-2.2 цієї статті визначається за ставкою, що встановлена на дату реалізації пального, та курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального.
Відповідно до приписів п. п. 212.3.4. п. 212.3 ст. 212 ПК України - особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального.
Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви,     форма     якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.
Статтею 213 ПК України визначені об`єкти оподаткування.
Так, відповідно до п.п. 213.1.12. п. 213.1 ст. 213 ПК України об`єктами оподаткування є операції з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:
отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
вироблені в Україні, реалізація яких є об`єктом оподаткування відповідно до     підпункту 213.1.1     цього пункту, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
До того ж, у розумінні п. 213.3. ст. 213 ПК України операції з ввезення пального не підпадають під дію норми щодо операцій ї з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування.
Аналіз вищезазначених приписів податкового законодавства дає підстави для висновку, що якщо підприємство буде здійснювати операції з реалізації пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то воно повинно зареєструватись платником акцизного податку, і на всі обсяги витраченого пального (у т.ч. використаного для власних виробничих потреб Товариства) зобов`язане складати в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з     УКТЗЕД     реалізованого (використаного, втраченого) пального та реєструвати її в ЄРАН з дотриманням умов, визначених чинних законодавством. У іншому випадку - акцизні накладні не складатимуться і, відповідно, не реєструватимуться в ЄРАН.
Так, позивач зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального в Реєстрі 01.03.2016р. за № 132, а тому зобов`язаний складати в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з     УКТЗЕД     реалізованого (використаного, втраченого) пального та реєструвати її в ЄРАН з дотриманням умов, визначених чинних законодавством.
Факт несвоєчасної реєстрації спірних акцизних накладних, на думку позивача, виникла з вини контролюючого органу, який не маючи для цього правових підстав, передбачених Порядком обміну електронними документами, в односторонньому порядку припинив дію договору від 13.04.2018 року.
З приводу цього, слід зазначити, що між ПрАТ “Дніпровський коксохімічний завод” та Офісом великих платників податків ДФС було укладено договір про визнання електронних документів №2800001 від 29.11.2017 року шляхом приєднання до нього за формою призначеною Порядком обміну електронними документами з контролюючими органами затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрований у Міністерстві юстиції України від 03.08.2017 року за №959/30827.
У зв`язку за зміною 13.04.2018 року генерального директора позивача договір про визнання електронних документів було припинено.
Для укладення договору підприємством 13.04.2018 року подано до ТОВ “Центр сертифікації ключів “Україна” заявку №2844800077DS-180413161624 на отримання сертифікату електронного цифрового підпису (надалі – ЕЦП) на вже діючого генерального директора.
13.04.2018 року ТОВ “Центр сертифікації ключів “Україна” видало сертифікат ЕЦП на ОСОБА_2 , строк дії якого встановлено з 13.04.2018 року по 02.04.2019 року.
Отримавши сертифікат ЕЦП на нового генерального директора ПрАТ “Дніпровський коксохімічний завод” Дідуся Є.В. позивач 13.04.2018 року за його електронним цифровим підписом направив до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України заяву про приєднання до договору.
За направленою позивачем заявою від 13.04.2018 року про приєднання до договору, останнім 13.04.2018 року о 18:28 год. отримано квитанцію №1, за якою “дію договору припинено, новий договір приймається до розгляду”.
13.04.2018 року о 18:32 год. позивачем отримано квитанцію №2 відповідно до якої документ було прийнято.
14.04.2018 року о 09:15 год., за поданою заявою про приєднання до договору від 13.04.2018 року позивачу надійшла квитанція №3 за якою дію договору від 13.04.2018 року №1 про визнання електронних документів припинено у зв`язку зі зміною особи підписувача платника відповідно до вимог Закону України “Про електронні документи та електронний документообіг”.
14.04.2018 року о 11:20 год. ПрАТ “Дніпровський коксохімічний завод” повторно подало до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України заяву на приєднання до договору про визнання електронних документів. Від відповідача щодо відправленої заяви було направлено позивачу повідомлення про доставлення її до скриньки контролюючого органу та квитанція №1 про збереження електронного документу на центральному рівні.
Вважаючи протиправними дії відповідача що припинення в односторонньому порядку договору про визнання електронних документів №2800001 від 29.11.2017 року, позивач звернувся з відповідним позовом до суду. 
Так, рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.12.2018 року у справі № 804/3797/18, яке набрало законної сили, позов  ПАТ "Дніпровський коксохімічний завод" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії задоволено. Визнано протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо припинення (розірвання) договору про визнання електронних документів №2800001 від 29.11.2017 року, укладеного з ПАТ “Дніпровський коксохімічний завод” за Заявою від 13 квітня 2018 року шляхом приєднання. Зобов`язано Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби поновити з 13.04.2018 року дію Договору про визнання електронних документів №2800001 від 29.11.2017 року, укладеного з ПАТ “Дніпровський коксохімічний завод” шляхом приєднання за заявою про приєднання від 13 квітня 2018 року. Визнано протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо відмови у прийнятті податкових накладних ПАТ “Дніпровський коксохімічний завод”, а саме: №166 від 29.03.2018р., №167 від 28.03.2018р., №169 від 25.03.2018р., №171 від 28.03.2018р., №172 від 26.03.2018р., №165 від 30.03.2018р., №170 від 27.03.2018р., №168 від 31.03.2018р., №173 від 31.03.2018р., №180 від 31.03.2018р., №182 від 22.03.2018 р., №183 від 22.03.2018 р., №184 від 28.03.2018 р., №185 від 23.03.2018 р., №186 від 23.03.2018 р., №187 від 24.03.2018 р., №188 від 26.03.2018 р., №189 від 27.03.2018 р., №190 від 27.03.2018 p., №191 від 27.03.2018 p., №192 від 28.03.2018p., №193 від 28.03.2018 p., №194 від 23.03.2018 p., №195 від 29.03.2018 p., №196 від 31.03.2018 p., №197 від 31.03.2018 p., №198 від 31.03.2018 p., №199 від 22.03.2018 p., №200 від 22.03.2018 p., №201 від 22.03.2018 p., №202 від 22.03.2018 p., №203 від 31.03.2018p., №204 від 31.03.2018 p., №205 від 31.03.2018 p., №206 від 31.03.2018 p., №207 від 31.03.2018p., №208 від 31.03.2018 p., №209 від 31.03.2018 p., №210 від 31.03.2018 p., №212 від 22.03.2018 p., №213 від 21.03.2018 p., №214 від 31.03.2018 p., №215 від 30.03.2018 p., №216 від 30.03.2018 p., №217 від 23.03.2018 p., №218 від 31.03.2018 p., №219 від 31.03.2018p., №220 від 31.03.2018 p., №221 від 31.03.2018 p., №222 від 31.03.2018 p., №223 від 31.03.2018p. Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати податкові накладні, складені ПАТ “Дніпровський коксохімічний завод” в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: №166 від 29.03.2018р., №167 від 28.03.2018р., №169 від 25.03.2018р., №171 від 28.03.2018р., №172 від 26.03.2018р., №165 від 30.03.2018р., №170 від 27.03.2018р., №168 від 31.03.2018р., №173 від 31.03.2018р., №180 від 31.03.2018р., №182 від 22.03.2018 p., №183 від 22.03.2018 p., №184 від 28.03.2018 p., №185 від 23.03.2018 p., №186 від 23.03.2018 p., №187 від 24.03.2018 p., №188 від 26.03.2018 p., №189 від 27.03.2018 p., №190 від 27.03.2018 p., №191 від 27.03.2018 p., №192 від 28.03.2018 p., №193 від 28.03.2018 p., №194 від 23.03.2018 p., №195 від 29.03.2018p., №196 від 31.03.2018 p., №197 від 31.03.2018 p., №198 від 31.03.2018 p., №199 від 22.03.2018 p., №200 від 22.03.2018 p., №201 від 22.03.2018 p., №202 від 22.03.2018 p., №203 від 31.03.2018 p., №204 від 31.03.2018 p., №205 від 31.03.2018 p., №206 від 31.03.2018p., №207 від 31.03.2018 p., №208 від 31.03.2018 p., №209 від 31.03.2018 p., №210 від 31.03.2018 p., №212 від 22.03.2018 p., №213 від 21.03.2018 p., №214 від 31.03.2018 p., №215 від 30.03.2018 p., №216 від 30.03.2018 p., №217 від 23.03.2018 p., №218 від 31.03.2018p., №219 від 31.03.2018 p., №220 від 31.03.2018 p., №221 від 31.03.2018 p., №222 від 31.03.2018 p., №223 від 31.03.2018 р. і вважати їх прийнятими та зареєстрованими днем її фактичного отримання протягом операційного дня - 15 квітня 2018 року. Стягнуто на ПАТ "Дніпровський коксохімічний завод" (51901, Дніпропетровська область, м. Кам`янське, вул. Колеусівська, 1, код ЄДРПОУ 05393085) за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-Г, код ЄДРПОУ 39440996) судовий збір у розмірі 88100 грн. 00 коп. Стягнуто на користь ПАТ "Дніпровський коксохімічний завод" (51901, Дніпропетровська область, м. Кам`янське, вул. Колеусівська, 1, код ЄДРПОУ 05393085) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 39292197) судовий збір у розмірі 1762 грн. 00 коп.  
Як слідує з матеріалів справи, оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене через порушенням позивачем строку реєстрації наступних акцизних накладних: 
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 189 від 31.12.2017р., розмір акцизного податку 4436,81 грн. – доставлена до рівня ДПС України – 24.01.2018 о 16:10;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 185 від 31.12.2017р., розмір акцизного податку 9036,50 грн. доставлена до рівня ДПС України – 24.01.2018 о 16:04;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 184 від 31.12.2017р., розмір акцизного податку 23548,98 грн. доставлена до рівня ДПС України – 24.01.2018 о 16:02;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 191 від 31.12.2017р., розмір акцизного податку 23,27 грн. доставлена до рівня ДПС України – 24.01.2018 о 16:31;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 26 від 31.03.2018р., розмір акцизного податку 288,05 грн. доставлена до рівня ДПС України – 17.04.2018 о 09:49;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 20 від 31.03.2018р., розмір акцизного податку 3 432,61 грн. доставлена до рівня ДПС України – 17.04.2018 о 09:49;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН):№ 19 від 31.03.2018р., розмір акцизного податку 62 231,73 грн. доставлена до рівня ДПС України – 17.04.2018 о 09:49;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 22 від 31.03.2018р., розмір акцизного податку 124 043,29 грн. доставлена до рівня ДПС України – 17.04.2018 о 09:49;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 24 від 31.03.2018р., розмір акцизного податку 19 387,83 грн. доставлена до рівня ДПС України – 17.04.2018 о 09:49;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 23 від 31.03.2018р., розмір акцизного податку 418,83 грн. доставлена до рівня ДПС України – 17.04.2018 о 09:49; 
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 21 від 31.03.2018р., розмір акцизного податку 3 417,59 грн. доставлена до рівня ДПС України – 17.04.2018 о 09:49; 
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 25 від 31.03.2018р., розмір акцизного податку 232,51 грн. доставлена до рівня ДПС України – 17.04.2018 о 09:49;
- акцизна накладна із квитанцією про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): № 27 від 31.03.2018р., розмір акцизного податку 69,41 грн. доставлена до рівня ДПС України – 22.04.2018р. о 14:25.
Таким чином, акцизні накладні за №№ 189, 185, 184 та 191 подані  до припинення дії договору  про визнання електронних документів № 2800001 від 29.11.2017р., а акцизні накладні № № 26, 20, 19, 22, 24, 23, 21, 25 та 27 подані лише 17.04.2018р. та 22.04.2018р., а тому посилання  позивача  на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.12.2018 року у справі № 804/3797/18 є безпідставним, оскільки в останньому, зокрема, було досліджено питання щодо протиправної відмови у прийнятті накладних від 15 квітня 2018 року, які були подані у визначений законом строк, проте не прийняті з вини контролюючого органу, в той час у справі що розглядається позивачем подані акцизні накладні з порушенням встановлених строків. 
Отже позивач повинен був подати акцизні накладні до ЄРПН у встановлені законом строки та уразі протиправної відмови у їх прийняти міг звернутися в адміністративному та/або в судовому порядку для захисту порушених прав. 
Доводи позивача, що граничний кінцевий термін реєстрації деяких акцизних накладних спливав 15.04.2018 року не спростовує правомірність спірного рішення, оскільки 16.04.2018 року був робочий день, в той час як спірні акцизні накладні подані на реєстрацію лише 17.04.2018р. та 22.04.2018р. 
Підсумовуючи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставини, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.
Керуючись статтями 242, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -  
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Дніпровський коксохімічний завод" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року в адміністративній справі №160/1175/19 за позовом Приватного акціонерного товариства "Дніпровський коксохімічний завод" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року в адміністративній справі №160/1175/19 - залишити без змін.
Вступна та резолютивна частини постанови складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 05.02.2020 року, в повному обсязі постанова складена 10.02.2020 року. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.  

   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва