П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

22 січня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/1270/19	
Головуючий в 1 інстанції: Соколенко О.М.
Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:  
              Головуючого:              Градовського Ю.М.
              суддів:                          Крусяна А.В., 
                                                    Яковлєва О.В.
                         при секретарі:               Шатан В.О.  
          розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 7 червня 2019р. по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЗ-ТОРГ-БУД" до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И Л А:
У листопаді 2018р. ТОВ "ГАЗ-ТОРГ-БУД"  звернулось в суд із позовом до ГУ ДФС в Одеській області, ДФС України, в якому просило:
          - визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДФС в Одеській області: за №№958522/40407208, 958513/40407208, 958520/40407208, 958515/40407208, 958519/40407208, 958505/40407208, 958507/40407208, 958517/40407208, 958512/40407208, 958506/40407208, 958503/40407208, 958504/40407208, 958523/40407208, 958510/40407208, 958518/40407208, 958514/40407208, 958521/40407208, 958516/40407208, 958511/40407208, 958509/40407208, 958508/40407208 від 18.10.2018р.; №№964128/40407208, 964129/40407208, 964126/40407208, 964125/40407208, 964127/40407208, 964124/40407208 від 24.10.2018р.; №966335/40407208 від 25.10.2018р.; №№972061/40407208, 972063/40407208, 972062/40407208 від 31.10.2018р., №№978716/40407208, 978715/40407208 від 6.11.2018р.;
- зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ “ГАЗ-ТОРГ-БУД” за №№34,35,36,37 від 17.09.2018р., №39 від 18.09.2018р., №№38,42,43,44,45,46,49 від 19.09.2018р., №№40,41,59 від 21.09.2018р., №47,48,50 від 22.09.2018р., №№51,52 від 23.09.2018р., №62 від 24.09.2018р., №№63,64 від 26.09.2018р., №54,61,65,66,67,68 від 27.09.2018р., №№55,56,57,60 від 28.09.2018р. днем надіслання до реєстру.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 27.02.2019р. позовні вимоги по вказаній справі №420/6059/18 роз`єднані в окремі провадження та в даній справі №420/1270/19 залишились позовні вимоги, що стосуються реєстрації податкової накладної за №45 від 19.09.2018р..
В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що 4.12.2017р. між ТОВ "ГАЗ-ТОРГ-БУД" та ТОВ "Оранж Ел Пі Джі" укладено договір поставки скрапленого газу за №OLPG-01/12/04 та придбано 18,121тонн скрапленого газу, з яких 3,883тонн продано та злито на підставі договору укладеного 26.06.2016р. з ТОВ "Катран" за №0207. 
За вказаною операцією з продажу та злиття 3,883тонн скрапленого газу, ТОВ "ГАЗ-ТОРГ-БУД" подано на реєстрацію податкову накладну за №45 від 19.09.2018р..  
Однак, квитанцією від 11.10.2018р. реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено, та 18.10.2018р. ДФС України прийнято рішення за №958504/40407208 про відмову у реєстрації в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій всіх необхідних первинних документів.
Товариство не погоджується з оскаржуваним рішенням  та зазначає, що ним було надано всі необхідні документи, для реєстрації податкової накладної, а тому звернулось в суд із відповідним позовом.
Посилаючись на вказане просив позов задовольнити.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 7 червня 2019р. адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії ГУ ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації за №958504/40407208 від 18.10.2018р.. 
Зобов`язано ДФС України зареєструвати податкову накладну, виписану ТОВ “ГАЗ-ТОРГ-БУД” за №45 від 19.09.2018р. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її надіслання до реєстру.  
В апеляційній скарзі апелянти просять рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі, посилаючись на порушення норм права.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, пояснення сторін, перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про залишення скарги без задоволення, рішення суду без змін, з наступних підстав. 
Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд  першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що ДФС відмовляючи в реєстрації податкової накладної ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» діяло з порушенням норм податкового законодавства України, оскільки товариством до ДФС були надані усі необхідні для реєстрації накладних первинні документи, однак фіскальним органом не зазначено жодної конкретної інформації щодо причин, підстав та обґрунтувань не прийняття податкової накладної.
Вирішуючи спір судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно та об`єктивно дослідив обставини по справі, надані докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює. 
Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду, що ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (ідентифікаційний код юридичної особи 40407208) зареєстровано як юридична особа 7.04.2016р. та з 7.04.2016р. взято на податковий облік ДФС (т.1 а.с.65-66).
          Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом економічної діяльності ТОВ “ГАЗ-ТОРГ-БУД” є - 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами».
           4 грудня 2017р. між ТОВ “ГАЗ-ТОРГ-БУД” (покупець) та ТОВ «Оранж Ел Пі Джі» (постачальник) укладено договір поставки скрапленого газу за №OLPG-01/12/04, у відповідності до якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти й оплатити скраплений газ в порядку та на умовах передбачених договором (т.1 а.с.67-73, т.1 а.с.248).
          Водночас, для забезпечення зберігання та перевалки придбаного позивачем газу скрапленого, а також, здійснення його перевезення, ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» укладено з:
          - ТОВ «ВК-Інвест 2005» (виконавець) договір зберігання та перевалки за №010617 від 1.07.2017р., згідно умов якого замовник (ТОВ “ГАЗ-ТОРГ-БУД”) передає на зберігання, а виконавець приймає і зобов`язується зберігати і повернути збережений у повному обсязі скраплений газ, що є власністю замовника (т.1 а.с.99-104);
          - ТОВ «Газ Пойнт» (перевізник) договір за №0107-17 від 1.07.2017р., згідно умов якого перевізник у порядку та на умовах договору зобов`язується доставляти автомобільним транспортом довірений йому замовником (ТОВ “ГАЗ-ТОРГ-БУД”) вантаж з пункту відправлення до пункту призначення і видавати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а замовник зобов`язується сплачувати за перевезення плату (т.1 а.с.105-110).
          Також, здійснюючи свою безпосередню господарську діяльність, 26.06.2016р. між ТОВ “ГАЗ-ТОРГ-БУД” (продавець) та ТОВ “КАТРАН” (покупець) укладено договір за №0207 (т.1 а.с.114-116), відповідно до п.1 якого продавець зобов`язується відвантажити і передати у власність покупцю скраплений газ (далі -“Товар”), а покупець зобов`язаний прийняти та оплатити його на умовах передоплати.
          Відповідно до п.2.1, п.2.2 договору за №0207 товар по даному договору може відвантажуватись партіями. Якість товару має відповідати вимогам ДСТУ і повинна бути підтверджена сертифікатами (паспортом якості) виробника.
          Відповідно до п.4.1. договору №0207 продавець зобов`язується: 
           4.1.1. передати товар (партію) покупцю у строки та на умовах, визначених даним договором та його додатковими угодами;
           4.1.2. передати покупцю всі необхідні і належним чином оформлені документи на товар (його партію); сертифікати якості від заводу-виробника, податкові накладні і інші, на вимогу покупця, документи;
           4.1.3. надати покупцю рахунки для здійснення оплати за товар (його партії) за залізничний тариф та за додаткові послуги, які виникли при транспортуванні товару (за наявності таких);
          Згідно з п.4.2 договору №0207 покупець зобов`язується: 
           4.2.1. направляти продавцю заявку (лист) про потреби у товарі на прогнозований період, обумовлювати порядок відвантаження товару (в повному об`ємі чи партіями), бажаний строк відвантаження, вид транспорту перевезення – атоцисерна, ж/д цистерна, або трубопроводом в резервуар та ін.;
           4.2.2. оплатити і прийняти товар (його партії), залізничні тарифи і інші додаткові послуги (за наявності таких), за цінами і в строки, обумовлені сторонами в додаткових угодах до даного договору.
          Згідно з п.5.1. договору №0207 товар постачається покупцю транспортом продавця до місця призначення, вказаного покупцем в заявці, або його передача здійснюється в пункті самовивозу транспортом покупця.
          Пунктами 6.1,6.2 договору №0207 визначено, що покупець здійснює оплату за товар протягом 3-х банківських днів, з моменту отримання рахунку від продавця. Оплата здійснюється в безготівковій формі шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця в національній валюті України.
          За результатами здійснення вказаної господарської операції щодо постачання газу скрапленого позивачем виписана:
          - податкова накладна за №45 від 19.09.2018р. на загальну суму постачання 101 734,6грн., в тому числі ПДВ – 16 955,77грн., згідно якої постачався товар «скраплений газ» з кодом УКТ ЗЕД 2711129700, загальною кількістю 3,883тонн (т.1 а.с.124).
          Вказана податкова накладна за №45 направлена позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.10.2018р., проте ТОВ “ГАЗ-ТОРГ-БУД” отримано квитанцію за №0221838577 від 11.10.2018р. (т.1 а.с.125), в якій зазначено, що «Документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК за №45 від 19.09.2018р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковасті платника податку»». 
          Також, у квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та додатково повідомлено показник “D”=.00137134048917.
          На виконання вимог контролюючого органу, 13.10.2018р. товариством до ДПІ у Приморському районі ГУ ДФС в Одеській області направлено повідомлення за №34 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена (т.1 а.с.126), а саме, щодо податкової накладної №45 від 19.09.2018 року, в якому надано пояснення стосовно того, що газ був придбаний у постачальника  - ТОВ “Оранж Ел Пі Джі” згідно договору OLPG – 01/12/04 за видатковою накладною №543, оплата здійснена згідно банківської виписки по 30.09.2018р., зберігання відбулось на ГНС Одеса ТОВ “ВК-Інвест2005” на підставі договору зберігання та перевалки №010617, перевозився товар газовим перевізником ТОВ “Газ-Пойнт” на підставі договору перевезення №107-17, у подальшому проданий цей газ на АЗС ТОВ “Катран” згідно договору №0207 за видатковою накладною №1709-18-5, оплата здійснена, що підтверджується випискою по 30.09.2018р..  
          До вказаного повідомлення товариством було додано відповідні документи, на які міститься посилання у поясненнях, а також, й інші документи, що підтверджують здійснення господарської операції, на підставі якої була виписана податкова накладна №45 (т.1 а.с.216).
          Однак, 13.10.2018р. податковим органом прийнято квитанцію за №2, яким вказане повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій із відповідними документами доставлено до контролюючого органу ДФС та прийнято його (т.1 а.с.127). 
          В подальшому, 18.10.2018р. Комісією ГУ ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданого подання та документів, прийнято рішення за №958504/40407208 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН щодо податкової накладної за №45 від 19.09.2018р. (т.1 а.с.128-129).
Не погодившись із вказаним рішенням, 22.10.2018р. ТОВ “ГАЗ-ТОРГ-БУД” звернулось до ДФС України зі скаргою на вказане рішення Комісії, проте 1.11.2018р. за результатами розгляду скарги позивача на рішення №958504/40407208 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №45 від 19.09.2018р., комісією з питань розгляду скарг ДФС України прийнято рішення за №40176/40407208/2, яким залишено скаргу товариства без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 18.10.2018р. №9585204/40407208 - без змін (т.1 а.с.132).
Перевіряючи правомірність дій та рішень податкового органу, з урахування підстав, за якими позивач пов`язує їх протиправність та скасування, судова колегія виходить з наступного. 
Приписами ч.2  ст.19 Конституції України  визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Приписами п.201.10. ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
В свою чергу положення п.201.16. ст.201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному КМУ, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст.74 цього Кодексу.
За правилами п.74.2. ст.74 ПК України в єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
У відповідності до положень пп.201.16.1. п.201.16. ст.201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;
в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Як вбачається із матеріалів справи, у квитанціях податкового органу, якими ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» повідомлено про зупинення реєстрації податкової накладної, податковим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, однак в цій квитанції не вказано конкретного переліку документів, які необхідно надати платнику податків.
У відповідності до положень пп.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп. "в" пп.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, що на виконання вимог цієї норми ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» направлено до податкового органу документи на підтвердження операцій із контрагентом. Необхідно звернути увагу на те, що ДФС у квитанції за №0221838577 не конкретизував, саме які документи позивач мав надати йому, а після отримання, наданих позивачем документів, ніяких додаткових документів від позивача не вимагав. 
Як вбачається із оскаржуваного рішення, податковий орган відмовив ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» у реєстрації податкової накладної з підстав не надання останнім документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано, за формою рішення вимагаються підкреслити, що суб`єктом владних повноважень не виконано).
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного та обґрунтованого висновку про задоволення адміністративного позову ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» та зобов`язання ДФС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства за №45 від 19.09.2018р., оскільки позивачем надано усі необхідні документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій за поданою податкової накладною, а податковим органом не доведено протилежне. 
В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку судової колегії, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті. 
          За таких обставин, судова колегія вважає, що рішення суду ухвалена з додержанням норм процесуального та матеріального права, а тому не вбачає підстав для її скасування.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.246,315,316 КАС України, колегія суддів,-

 П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України – залишити без задоволення.
          Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 7 червня 2019р. – залишити без змін.
          Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 39398646) на користь Держави (отримувач коштів ГУК у м.Києві/м.Київ/22030106; код отримувача (ЄДРПОУ) 37993473; банк отримувача Казначейство України (ЕАП); рахунок отримувача  UA9089 9998 03131 1125 60000 26001; код класифікації доходів бюджету 22030106) судовий збір у розмірі 1 321,5грн..
          Стягнути з Державної фіскальної служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197) на користь Держави (отримувач коштів ГУК у м.Києві/м.Київ/22030106; код отримувача (ЄДРПОУ) 37993473; банк отримувача Казначейство України (ЕАП); рахунок отримувача  UA9089 9998 03131 1125 60000 26001; код класифікації доходів бюджету 22030106)  судовий збір у розмірі 1  321,5грн..
          Постанова суду набирає законної сили з дати її проголошення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.                                                     
                              
                                                            Повний текст судового рішення виготовлений 29 січня 2020р.

Головуючий:                                                                      Ю.М. Градовський

                       Судді:                                                                                   А.В. Крусян                                        
                                                            
                                                                                                   О.В. Яковлєв